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大型公司税收风险控制研究绪论 本篇论文目录导航： 【题目】中国大企业税收风险管理工作探讨【第一章】 大型公司税收风险控制研究绪论【第二章】大企业税收风险管理相关概念与理论基础【第三章】我国大企业税收风险管理的现状与问题分析【第四章】国际大企业税收管理的经验借鉴【第五章】完善我国大企业税收风险管理的对策【结论/参考文献】大公司税收风险优化管理研究结论与参考文献 第 1 章 绪论 1.1 选题背景和研究意义。 1.1.1 选题背景。 大企业在各国经济发展中一直都扮演着极其重要的角色，不仅是各国经济的重要支撑，也对各国的财政税收做出了重要贡献。而自 20 世纪 80 年代初，由于当时诸多国家面临着财政赤字危机，国际货币基金组织（IMF）便倡议各成员国加速成立专门部门来解决大企业税收问题，从而增加税收收入。在此背景下，诸多发达国家在上世纪末逐步成立大企业税收管理机构，对大企业的税收进行专门化的管理。伴随经济全球化的到来，我国大企业也逐步在国际经济市场有了影响力，成为我国经济的最有力的基石。2008 年，我国为提高对大企业的税收征管效率，成立了大企业税收管理司，以定点联系企业的方式，选择包括中国石化集团等在内的 45 家大企业进行管理，从2007 年至 2009 年，试点企业对我国税收的贡献逐步上升。可以看出，对大企业开展相关税收管理工作已经逐步引起了国家的重点关注。 我国大企业通常规模庞大，资金雄厚，业务领域遍及全球，有着极其复杂的内部核算体系，这些特点也注定使其涉税工作非常繁杂，并导致税务机关与各大企业面临着诸多潜在涉税风险。近些年，世界各国诸多大企业由于涉税问题，也都在财务与声誉上遭受了巨大损失，比如安然，中国平安等。由于我国在大企业的税收管理工作方面尚且处于初级阶段，在大企业税收风险管理工作的过程中也出现了比如税源风险、税收执法风险等问题，不仅如此，道德风险与寻租问题也时有发生，这就要求我国税务机关和各大企业必须将解决税收风险的问题全面提上日程。鉴于此，我国税务机关等有关部门相继出台了一系列规章，以此来化解大企业在涉税问题上所面临的风险。 目前，国内各期刊文献研究构建大企业税务风险内部控制机制方面的资料很多，而站在税务机关角度去研究化解税收风险的文献少之又少，笔者因此从国家税务机关层面出发，尝试找出我国税务机关在在税收风险管理中存在的问题，通过借鉴国内外学者的先进经验，提出了一些加强大企业税收风险管理工作的切实建议。 1.1.2 研究意义。 本文之所以主要论及大企业而没有涵盖中小微企业，主要是因为大企业相对于中小微企业而言所具有的个性特征：其一，大企业相对于小企业而言，有着更完善的税会核算体系，且税收遵从一般较高，其税收贡献更加可控；其二，大企业在我国经济发展中起着主导作用，诸多中小微企业的生存与发展都是依附于大企业的生存与发展，对大企业专门进行税收风险管理研究，更有助于规范和引领中小微企业提高纳税遵从；其三，大企业的税收贡献较之中小微企业来讲，明显处于突出地位，且其数量相对较少、分布相对集中，不像中小微企业那样数量繁多、分布广泛，这对于国家来讲更容易把控主要税源。 本文立足税务机关的角度，去解析如何进行大企业税收风险管理工作，不但能为税务机关提供大企业税收风险管理的理论指导，同时也能丰富大企业税收风险管理工作的现实经验。 （1）理论意义。由于我国大企业规模庞大，资金雄厚，业务领域遍及全球，有着极其复杂的内部核算体系等特点，使我国大企业税收风险管理工作面临了严峻挑战，所以如何化解大企业税收工作的风险，是我国税务机关与大企业的共同目标。从税务机关角度出发，化解大企业税收风险，不仅可以帮助落实好税收任务，还能为我国大企业税收风险管理工作提供新的风险管理模式。从大企业角度出发，税务机关能够正确有效化解其税收风险，也有助于其完善内部控制制度。 （2）现实意义。大企业一直以来都是我国税收收入的主要来源，税务机关能否正确有效的化解其在涉税问题中的风险，也关系到各大企业税收情况的好坏，进而也能保证国家税收工作的布局。本文尝试运用风险管理理论，在大企业税收风险管理工作方面提出一套可行的风险管理流程。 1.2 文献综述。 1.2.1 国外研究现状。 （1）对于大企业认定标准的研究。 目前各国经济体制、经济发展程度、经济形势、宏微观经济政策以及税收工作都不尽相同，因此各国对于大企业的认定标准也有诸多差别，国际尚未形成一个通用标准。依据国际货币基金组织（IMF）的研究，对于大企业的认定。主要以销售收入、资产总额、注册资本、纳税总额等指标为主。若无法用单一指标定义大企业，可以将多个指标综合加以判断。 Baer,Benon and Juan Toro（2009）认为，可以结合本国现实情况，依照收入总额、纳税总额、员工人数、经营范围等标准，选定大企业。 （2）对于企业税收风险定义的研究。 首先提出税收风险概念的学者是 Sanford（1995），他认为税收风险是纳税人在履行纳税义务过程中所产生的费用。 Kerim Peren Ariii（2003）将企业在日常运作中发生的与税务有关的不确定因素视为税务风险。对此，Elgood、Tony 和 Paroissen（2004）做了进一步的阐述，他们视税务风险为交易转让风险、财务会计风险、企业声誉风险、税务合规申报风险和操作运作风险五大类。 Michael Carmody（2003）认为，不确定性会导致税收风险的发生，这种不确定性表现为企业对税法解释的变化、企业记账原则的变化、监管环境的变化、公司治理要求的变化。 UK HM Revenue and Customs（2006）对诸多企业进行调查问卷研究，近一半被访者认为影响企业风险的重要性因素主要为合规性减少成本，法律变化及管理税务风险是最主要的因素，并且 86%的被访者视税务风险为最大风险。 Forum on Tax Administration（2009）视税务风险为企业在诸多交易中所对涉及的税法的理解与税务机关不同所产生的不确定性为税务风险。 （3）对企业税收风险管理概念的认识。 Michael Carmody（2003）从内外两个因素出发，分析形成企业税务风险的原因，总结税务风险是管理和控制企业的内部因素，也即各企业以合规经营或人员安排的方式来规避税收部门的稽查，从而达到最低缴税税额的目的。 Donald T.Nicolarsen（2003）指出，企业税务风险管理应该是在合理合法的基础上充分运用税务机关提供的优惠政策去安排财务工作，达到减少纳税额的过程。 Sim Segal（2005）将风险管理理论引入企业税收管理内容当中，对企业税务风险的概念进行了界定，指出税务风险管理是一种管理过程，它将深入影响企业高管层的决策。 Ernst、 Young（2007）等在其建立的税务风险管理框架基础上来防范兼并收购该类型的税务风险，并且把税收纳入内部审计范围，以寻求找出存在的各类企业税务风险从而进行合规性检查。 （4）对于大企业税收风险管理的研究。 Forum on Tax Administration（2009）研究分析了智利、加拿大、澳大利亚三国在税务风险管理方面的实践后得出：（1）企业高管必须极其重视税务风险管理；（2）有一套能够解决一般性税务要求的内部会计控制制度；（3）把税收方面的建议综合考虑到公司的重大决策和战略规划中。 经济合作与发展组织（OECD）通过研究表示，OECD 国家以风险导向为原则，税务管理资源的配置是以大企业税收风险的程度来决定的。OECD 大多数国家管理大企业纳税遵从主要以实时管理方法为主。在一般情况下，OECD 国家通过分析税务风险的程度甄选出大企业税收高风险领域，借以给予充分关注。 1.2.2 国内研究现状。 （1）对于大企业认定的研究。 杨扬、杜建（2010）认为可以借鉴发达国家对于大企业认定的标准：1.资产规模、销售和营业收入、纳税总额等；2.特殊行业、复杂行业，包括通讯电信业、金融业、能源业等；3.外国企业在我国境内设有分支机构的，如运输业等。 吴国平（2010）指出，我国应该把企业的营业额、资本总额、行业性质等多种因素综合起来作为参考标准。 姜跃升（2010）认为，在对大企业的认定中，由于我国的现状，并不适合综合各个因素加以确认，应把营业收入、注册资本这种税务机关易获得的指标作为参考标准。 马之超（2012）认为，应当将纳税总额作为鉴定大企业的第一标准，进而确定大企业的其他标准，比如销售收入和资产总额等定量定性指标，在这一过程中要循序渐进，操作简捷。 （2）关于企业税收风险定义的研究。 严昌涛（1999）认为税收制度的漏洞、管理缺位以及一些不可控因素会导致税收风险的发生，以至于税源恶化、税收增长乏力、更严重则出现了税务机关职能缺位现象。 刘星（2004）认为，税收风险不仅仅表现在制度落后、征管方式的缺陷方面，其他因素的不确定性也会使税收流失。 白彦锋（2007）指出，不安全性是造成国家税收收入不足的重要因素，这种不安全性表现在税收制度和企业使用税收政策时两个方面。 胡云松（2010）指出，不确定性是导致风险发生的重要因素，从而使企业无法准确遵守税法，最后导致国家税收流失。 马丽亚、王树峰（2013）从税务机关和大企业两个方面来解析大企业税收风险。 从税务机关角度来说，税收风险主要表现在大企业的纳税遵从度的降低，以至于不能满足税务机关对其进行管理的要求，最终导致了税款不能及时足额入库；从大企业角度出发，税收风险则表现为大企业不能依法纳税而导致税法处罚引起的风险。 张德志（2013）在认定税务风险时，把税务机关内外部两部分结合。从外部来讲，税务机关的执法人员在执法过程中的不当操作有可能导致税收风险；从内部讲，则是纳税人不能正确解读税法规定而越界以至于不能履行义务带来的风险。 李晓曼（2015）提出应该从广义和狭义两个角度理解税收风险，从广义的角度来讲，税收风险包括由于自然性、经济性、制度性以及管理性因素引发的税收风险的综合；从狭义的角度来说，税收风险主要是指管理性税收风险。 马晓颖（2015）认为，从税收风险概念的涵盖范围来看，广义的税收风险是税收在实现其职能过程中，由于税制体制方面的缺陷，或经济环境和纳税环境的不确定性，或征纳双方以及种种不可预知和控制的因素所引起的税源状况恶化、税收调节功能减弱、税收增长乏力、应征税款流失，最终导致税收职能行使预期与税收职能行使结果不一致的可能性。 （3）关于企业税收风险管理概念的研究。 胡云松（2006）指出我国现实情况下的税收风险管理工作，税务机关应把中心放在企业的税收流失方面，把采用查账征收的纳税人作为重点管理对象。 2006 年，国资委颁布了中央企业全面风险管理指引，该指引在企业如何做好风险管理工作方面做出了详细指示，企业应把风险管理着眼于总经营战略中的各个环节，在企业各个阶层培养风险管理文化氛围，形成良好的风险管理体系。 曾长根、谢永清（2007）指出，税务风险管理是税务机关在进行税收风险管理工作时尽可能以最低成本达成减少税收流失所采取的一系列措施，其由风险识别、评估、应对、评价和修正组成，其中前三个环节最为重要。 张美中（2010）认为税收风险管理是一个运用科学准确的方法甄别和评估税收工作中的风险并通过合理有效的措施来进行控制，实现最低税收风险损失的过程。 张德志（2012）认为，税收风险管理即税务机关采用风险管理理论，全面运用征管资源，降低大企业的不遵从度，从而保证实现税收管理的目的。 李晓曼（2015）提出，税收风险管理通常称为税收遵从风险管理，是以纳税人对税法不遵从带来的税收流失的可能性与不确定性为管理对象的科学管理过程和管理方法，包括科学实施风险管理目标规划、税收风险分析识别、风险程度评价与等级排序、风险应对处置和风险绩效评价，力求最具效率的运用有限的征管资源防范和控制税收流失风险，不断提高纳税遵从度和满意度。 马晓颖（2015）认为，对于税收风险管理的理解需从以下几个方面来把握：信息管税是实施税收风险管理的支撑；认知风险是实施税收风险管理的关键；差异化应对是实施税收风险管理的核心；税收风险管理是实施专业化管理的导向；提能增效是实施税收风险管理的目标。 （4）对大企业税收风险管理的研究。 林天义（2010）指出，在大企业税收风险管理工作中，税务机关有必要建立专门管理部门、优化风险的评估机制、改进纳税服务、加大税企在税收风险管理中的交流、扩大稽查范围和力度、充分利用中介结构的作用。 胡云松（2010）认为，应当将税收风险管理工作成体系化，他通过流程设计将该体系划分成三个步骤：首先，分别从宏微观角度对税务风险进行识别语分析；之后进行风险比较排序；最后，税务机关应通过税务稽查和税务审计对相关风险进行处理。 杭州市国税局课题组（2011）提出，差别化管理不同企业是必要的，通过加速组建税收风险管理方面的复合型专业化人才队伍、完善内外部沟通机制等手段，结合税务机关的信息管理系统和企业内部控制机制，做好税收风险管理工作。 厦门市国税局课题组（2013）认为，要找出企业不遵从的原因必须增强税收风险评估这方面工作，对企业可能存在的各大税收风险点进行排查，并以报告形式将问题和建议第一时间反馈给企业，引导企业积极遵从纳税。并且实施预先控制，对大企业进行实时动态管理。 1.2.3 简要评述。 基于国内外文献综述对大企业税务风险管理的研究，总结出以下几个特点： 第一，目前文献大多是从企业角度出发来研究企业税务风险管理，注重研究企业内部控制机制，而少有人站在税务机关的立场来研究企业税务风险管理并提供一套适用于税务机关的流程管理体系。 第二，关于企业税务风险管理研究的文献占比颇高，鲜有人结合大企业自身特点来研究大企业的税务风险管理。 第三，目前对于企业税收风险管理的定义还未达成共识，税收风险管理与税务风险管理的概念经常混淆。 1.3 研究内容与方法。 1.3.1 研究内容。 本论文运用风险管理理论、危机管理理论与控制论，从我国税务机关层面出发对大企业的税收风险管理实践工作过程中，剖析出各方面问题，并结合我国基本国情和国外成功经验，提出一系列有助于税务机关构建大企业税收风险管理体系的建议。本论文在第一章主要阐明选题背景与意义，并对于现有文献做出了详细综述。第二章则首先明确了大企业税收风险管理的相关概念的界定，并详细阐述风险管理理论、控制论与危机管理理论。第三章通过对我国税务机关以往的大企业税收风险管理实践工作的研究，找出了该过程中的一些短板与不足。第四章对国外在税收风险管理方面的经验进行了总结和借鉴。最后一章则在借鉴国外成功经验的基础之上，整理了我国税收风险管理工作基本思路，并针对我国税收风险管理工作短板与不足提出解决建议。 1.3.2 研究方法。 1.文献研究法。利用各种资源检索国内外相关文献（包括税务机关数据材料，统计年鉴、税务年鉴、期刊、论文及其他网络资源）整理国内外在税收风险管理方面的先