2012会计基础第十五章应付职工薪酬.doc

第十五章 应付职工薪酬一、职工薪酬及其构成、概念：职工薪酬，是指企业在职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。、职工薪酬的构成： 1.职工工资、奖金、津贴和补贴； 2.职工福利费； 3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工育保险费等社伤保险费和生会保险费； 4.住房公积金； 5.工会经费和职工教育经费； 6.非货币性福利； 7.其他职工薪酬、职工是指企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事成员；还包括在企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员，如劳动用工合同人员，也视同企业职工处理。二、应付职工薪酬会计处理1.确认应付职工薪酬（计提职工薪酬）借：生产成本 生产部门人员的薪酬 制造费用 生产部门管理人员的薪酬 管理费用 行政管理部门人员的薪酬 销售费用 销售部门人员的薪酬 在建工程 应由在建工程负担的人员的薪酬：施工人员的薪酬 研发支出 应由研发支出负担的人员的薪酬 贷：应付职工薪酬工资 2.发放职工薪酬（1）通过银行转账方式，发放职工工资借：应付职工薪酬工资 680 900 贷：银行存款 680 900（2）结转代扣款借：应付职工薪酬工资 59 100贷：应交税费应交个人所得税 22 100 其他应付款养老保险费 37 000 3.应付职工薪酬二级科目应付职工薪酬工资应付职工薪酬职工福利：是企业对职工提供的福利，如为改善职工生活条件等从成本费用中提取的金额 职工福利按其性质，福利费可分为在职福利与辞退福利应付职工薪酬辞退福利：企业因解除与职工的劳动关系给予的补偿。通常采取在解除劳动关系时一次支付补偿的方式，也可以通过提高退休养老金或其他离职后福利标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。 职工福利 按其支付方式，福利费可分为货币性福利和非货币性福利应付职工薪酬非货币性福利：非货币性福利可以是实物福利、服务性福利、优惠性福利及有偿休假性福利等。企业以自产产品发放给职工作为职工薪酬的，视同销售，应以售价核算薪酬。租赁住房或以自有住房无偿提供给职工使用。应按折旧费进行核算，记入相关成本或费用。应付职工薪酬工会经费：是按照国家规定由企业负担的用于工会活动方面的经费。根据现行制度规定，工会经费和职工教育经费可按工资总额的2%和1.5%的比例提取。应付职工薪酬社会保险费：社会保险费是按国家规定由企业和职工共同负担的费用，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等五项。 应付职工薪酬 住房公积金：住房公积金是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解决职工住房问题的费用。【例】 根据珠江源公司所在地区的有关规定，在职职工每月需要按照职工工资总额的13%缴纳养老保险，其中职工本人负担5%，由公司代扣代缴，公司负担8%；公司应按职工工资总额的13%缴纳职工住房公积金。珠江源公司2007年10月份工资资料见表10-1。要求：计提10月份应由企业负担的养老保险费和住房公积金，并通过银行转账方式向关部门缴纳10月份的养老保险和住房公积金。（1）提取社会保险费和住房公积金：生产工人应提取社会保险费 300 000 8% = 24 000（元）车间管理人员提取社会保险费 40 000 8% = 3 200（元）厂部管理人员提取社会保险费 160 000 8% = 12 800（元）销售人员提取社会保险费 80 000 8% = 6 400（元）在建工程人员提取社会保险费 60 000 8% = 4 800（元）研发人员提取社会保险费 100 000 8% = 8 000（元）应提取社会保险费费合计 59 200（元）生产工人应提取住房公积金 300 000 13% = 39 000（元）车间管理人员提取住房公积金 40 000 13% = 5 200（元）厂部管理人员提取住房公积金 160 000 13% = 20 800（元）销售人员提取住房公积金 80 000 13% = 10 400（元）在建工程人员提取住房公积金 60 000 13% = 7 800（元）研发人员提取住房公积金 100 000 13% = 13 000（元）应提取住房公积金合计 96 200（元）根据以上计算结果，珠江源公司编制会计分录：(1)借：生产成本 63 000 （2）缴纳社会保险费 制造费用 8 400 借：应付职工薪酬社会保险费 59 200 管理费用 33 600 其他应付款 37 000 销售费用 16 800 贷：银行存款 96 200 在建工程 12 600 （3）缴纳住房公积金 研发支出 21 000 借：应付职工薪酬住房公积金 96 200 贷：应付职工薪酬社会保险费 59 200 贷：银行存款 96 200 住房公积金 96 200职工本人应负担的社会保险费 = 740 000 5% = 37 000（元），该部分已从工资中代扣（参见例10-9）第十五章 应付职工薪酬 一、单项选择题1.某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元(不含增值税)，增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为( )万元。 A.10 B.11.7 C.12 D.14.04正确答案 D 解析：企业以自产产品发放给职工作为职工薪酬的，视同销售，应以售价核算薪酬2.租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认（ ）。A.应付职工薪酬 B.预计负债C.投资收益 D.其他应付款正确答案 A 3.下列各项中，不应通过“应付职工薪酬”科目核算的是（ ）。A支付给生产工人的津贴 B支付给管理人员的奖金C支付给退休人员的退休费 D代扣生产工人工资个人所得税正确答案 C 解析 退休人员退休金视情况通过“管理费用”或“其他应付款”等科目核算；ABD 选项均应通过“应付职工薪酬”科目核算。4.企业确认的辞退福利，应当计入（ ）。A生产成本 B制造费用C管理费用 D营业外支出正确答案 C 解析 因辞退福利不是职工在职期间的福利，因此，符合确认条件的辞退福利，企业应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益（管理费用）。5.下列各项目中，不属于职工薪酬中的“职工”的是（ ）A临时职工 B独立董事C兼职工程师 D为企业提供审计服务的注册会计师正确答案 D 解析 企业会计准则第9号职工薪酬所指的“职工”，包括：与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；但不包括为企业提供审计服务的注册会计师。6.企业对于满足辞退福利确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利应当计入当期管理费用，并同时确认为（ ）。A预计负债 B应付职工薪酬C其他应付款 D应付账款正确答案 B 解析 企业对于满足辞退福利确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利应当计入当期管理费用，并确认为应付职工薪酬。7.职工生活困难补助，从下列项目中列支：( ) A工会经费 B职工福利费C社会保险费 D职工教育经费正确答案 C8.应付职工福利费，如何确定会计确认时点（ ）A 职工为企业提供服务时 B 发放、支付福利费用时C 签订合约时 D 进入企业工作时正确答案 A9.支付代外单位扣收的水电、房租费计入（ ）。A 应付职工薪酬 B 库存现金C 其他应付款 D 销售费用正确答案 C二、多项选择题1.下列属于职工薪酬的有（ ）。A.工资 B.奖金C.养老保险费 D.住房公积金正确答案 ABCD 2.下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（ ）。A.非货币性福利 B.社会保险费和辞退福利C.职工工资、福利费 D.工会经费和职工教育经费正确答案 ABCD 3.下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有( )。A.支付的工会经费 B.支付的职工教育经费C.为职工支付的住房公积金 D.为职工无偿提供的医疗保健服务正确答案 ABCD 4.下列职工薪酬中，应根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的有（ ）。A因解除与职工的劳动关系给予的补偿B工会经费和职工教育经费C构成工资总额的各组成部分D医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费正确答案 BCD 解析 选项A属于辞退福利，应计入“管理费用”科目。5.下列项目中，应通过“应付职工薪酬”核算的有（ ）。A工会经费 B职工教育经费C职工补充养老保险 D差旅费正确答案 ABC 解析 企业所有构成职工薪酬的内容均应通过“应付职工薪酬”核算，差旅费应记入其他应收款。6.根据企业会计准则第9号职工薪酬规定，企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的信息包括（ ）。A应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额B为职工提供的非货币性福利，及其计算依据C应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额D应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应付未付金额正确答案 ABCD 7.下列职工薪酬中，可以计入产品成本的有（ ）。A住房公积金 B非货币性福利C工会经费 D职工教育经费正确答案 ABCD 解析:在职工为企业提供服务期间的职工薪酬，应根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，并全部计入资产成本或当期费用。辞退福利则应全部计入管理费用。8.职工薪酬具体包括： ( )A 职工工资、奖金、津贴和补贴；B 医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费；C 住房公积金；D 职工福利费；工会经费和职工教育经费；E 非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿正确答案 ABCDE9.非货币性薪酬主要为非货币性福利，通常包括企业 ( )A以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利B向职工无偿提供自己拥有的资产使用C为职工无偿提供类似医疗保健等服务D外购商品（如轿车）给职工使用正确答案 ABCD10.职工薪酬，从受益对象方面看，包括：( ) A临时清洁工 B监事会成员 C病假职工 D停工学习职工E职工配偶、子女或其他被赡养人正确答案 ABCDE11.津贴包括:( ABCD )A 高温作业的临时补贴 B 冷库低温津贴C 夜班津贴 D 班长津贴正确答案 ABCD三、判断题1.企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品或商品的成本和相关税费，计入相关资产成本或当期费用，同时确认应付职工薪酬。（ ）正确答案:对 2.企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。正确答案:对 3.企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应按照该产品的账面价值，计入相关资产成本或费用，同时确认为应付职工薪酬。（ ）正确答案:错 解析: 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。4.辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，应于一年后实际支付时确认为应付职工薪酬。（ ）正确答案:错 解析:辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件，不是在实际支付时确认为应付职工薪酬。5.企业为鼓励生产车间职工自愿接受裁减而给予的补偿，应该计入生产成本科目。（ ）正确答案: 错 解析:企业为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，属于辞退福利，应该计入管理费用科目。 6.职工福利费的资金来源，包括从成本费用中提取和从税后利润中提取两个方面。( )正确答案:对7.以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇不属于职工薪酬。( )正确答案: 错解析:以商业保险形式提供给职