讲义-会计基础-第十章-3.doc

会计从业资格考试辅导 会计基础讲义（P13/13） 第十章主要经济业务事项账务处理第四节资本的增减股份有限公司通过“股本”科目核算，其他各类企业通过“实收资本”科目核算。一、接受投资1.三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本、盈余公积转增资本2.定义：实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议约定，实际投入企业的资本。3.作用：实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。（一）接受现金资产投资借：银行存款（实际收到的金额）贷：实收资本（股本）资本公积资本溢价（股本溢价）【例题分录题】甲公司（有限责任公司）收到A公司投资350 000元，款项存入银行。正确答案借：银行存款 350 000贷：实收资本 350 000书P141 【例题10-18】（二）接受非现金资产投资企业接受投资者作价投入的存货、固定资产和无形资产，应按投资合同或协议约定价值确定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。借：库存商品、固定资产、无形资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（股本）资本公积资本溢价（股本溢价）【例题分录题】大华公司（有限责任公司）收到甲公司作为投资投入的设备一台，该设备所确认的价值为60 000元（假设不产生溢价）。正确答案借：固定资产 60 000贷：实收资本 60 000提示：目前需要处理进项税额。二、实收资本（或股本）的减少 （一）实收资本减少的账务处理借：实收资本资本公积贷：银行存款第五节收入、成本和费用一、收入（一）概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）特点1.收入是从企业的日常经营活动中形成的经济利益的总流入。2.会导致所有者权益增加的。企业代第三方收取的款项，不构成收入。 3.与所有者投入资本无关的经济利益总流入。【例题判断题】根据企业会计准则收入的规定，企业的收入包括销售商品的收入、提供劳务的收入、他人使用本企业资产的收入和营业外收入。（）（三）分类1.收入按活动性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。2.收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。（四）核算1.销售商品借：应收账款、银行存款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品2.原材料销售、包装物租金、固定资产租金、无形资产使用费借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料【例题分录题】甲公司向B公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为300万元，增值税税额为51万元。甲公司已收到B公司支付的货款351万元，并将提货单送交B公司。该批商品成本为260万元。正确答案借：银行存款 351贷：主营业务收入 300应交税费应交增值税（销项税额）51借：主营业务成本 260贷：库存商品 260二、成本（一）发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理1.直接材料：指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。借：生产成本贷：原材料2.直接人工：指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。借：生产成本贷：应付职工薪酬3.制造费用：指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。借：生产成本贷：制造费用（二）制造费用的归集和分配1.制造费用的归集借：制造费用贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等2.制造费用在不同产品之间分配的方法及账务处理（1）生产工人工时比例法制造费用分配率=制造费用总额/车间生产工人实际工时总数某产品应负担的制造费用=该产品的生产工人实际工时数制造费用分配率（2）生产工人工资比例法制造费用分配率=制造费用总额/车间生产工人实际工资总额某产品应负担的制造费用=该产品生产工人实际工资数制造费用分配率（3）机器工时比例法制造费用分配率=制造费用总额/机器运转总时数某产品应负担的制造费用=该产品的机器运转时数制造费用分配率（4）耗用原材料的数量或成本比例法制造费用分配率=制造费用总额/耗用的原材料的数量（或成本总额）某产品应负担的制造费用=该产品所耗用的原材料数量制造费用分配率（5）产成品产量比例法制造费用分配率=制造费用总额/各种产品的实际产量某产品应负担的制造费用=该产品的实际产量制造费用分配率【例题分录题】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，要求在A、B产品之间分配制造费用，并编制会计分录。正确答案该题中本月发生车间管理人员工资是计入到制造费用中，金额为3万元。因此，机器工时比例法下：制造费用分配率制造费用总额机器运转总时数3（120180）0.01A产品应负担的制造费用0.011201.2（万元）B产品应负担的制造费用0.011801.8（万元）借：生产成本基本生产成本（A产品）1.2基本生产成本（B产品）1.8贷：制造费用 3三、费用（一）概念：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）特点1.费用是从企业的日常经营活动中形成的经济利益的总流出。2.会导致所有者权益减少的。3.与向所有者分配利润无关。（三）费用的主要内容1.成本费用（可归属于产品成本）：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等。2.期间费用（不能计入特定核算对象的成本）：销售费用、管理费用和财务费用。（四）费用的核算1.成本费用（1）主营业务成本（2）其他业务成本：销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额。借：其他业务成本贷：原材料（销售材料的成本）累计折旧（出租固定资产的折旧额）累计摊销（出租无形资产的摊销额）周转材料包装物（出租包装物摊销额、出售包装物成本）【例题分录题】甲公司于2008年1月1日向丙公司转让某专利权的使用权。协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费100 000元。2008年该专利权计提的摊销额为60 000元，每月计提金额为5 000元。假定不考虑其他因素。 正确答案（1）2008年年末确认使用费收入： 借：应收账款（或银行存款） 100 000 贷：其他业务收入 100 000 （2）2008年每月计提专利权摊销额： 借：其他业务成本 60 000 贷：累计摊销 60 000【例题单选题】下列各项中，应计入其他业务成本的是（）。A.库存商品盘亏净损失B.经营租出固定资产折旧C.向灾区捐赠的商品成本D.火灾导致原材料毁损净损失（3）营业税金及附加营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。【注意】不包括增值税、所得税、房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费、印花税；其余税种中只有主业和副业的才计入营业税金及附加。【例题分录题】某公司2010年2月1日取得应纳消费税的销售商品收入3 000 000元，该产品适用的消费税税率为25%。该公司应编制与消费税有关的会计分录如下：正确答案（1）计算应交消费税额750 000元（3 000 00025%）借：营业税金及附加 750 000贷：应交税费应交消费税 750 000（2）交纳消费税时借：应交税费应交消费税 750 000贷：银行存款 750 0002.期间费用（1）销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。【例题分录题】某公司2010年1月12日销售一批产品，销售过程中发生运输费5 000元、装卸费2 000元，均用银行存款支付。该公司应编制会计分录如下：正确答案借：销售费用运输费 5 000装卸费 2 000贷：银行存款 7 000（2）管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费 （包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费 （包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。【注意】现金盘亏，存货盘盈以及一般经营损失造成的存货盘亏计入管理费用；筹建期间费用计入管理费用。【例题分录题】某公司2010年7月22日为拓展产品销售市场发生业务招待费50 000元，用银行存款支付。该公司支付招待费应编制会计分录如下：正确答案借：管理费用业务招待费 50 000贷：银行存款 50 000（3）财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。【注意】购入交易性金融资产的手续费：投资收益；发行股票的手续费：冲资本公积。【例题分录题】某公司2010年4月30日用银行存款支付本月应负担的短期借款利息24 000元。该公司应编制会计分录如下：正确答案借：财务费用利息支出 24 000贷：银行存款 24 000【例题多选题】下列各项中，应计入财务费用的有（）。A.企业发行股票支付的手续费 B.企业购买短期的股票支付的手续费C.企业购买商品时取得的现金折扣D.企业销售商品时发生的现金折扣【例题单选题】下列各项，应计入到利润表中的管理费用应包括（）。A.计提坏账准备B.出租无形资产的摊销额C.支付中介机构的咨询费D.处置固定资产的净损失【例题单选题】下列各项中，应计入管理费用的是（）。A.筹建期间的开办费B.预计产品质量保证损失C.生产车间管理人员工资D.专设销售机构的固定资产修理费四、营业外收支 （一）营业外收入营业外收入是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得（固定资产、无形资产）、政府补助、现金盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项（转销应付账款）等。【例题分录题】某企业将固定资产报废清理的净收益8 000元转作营业外收入。该企业应编制会计分录如下：正确答案借：固定资产清理 8 000贷：营业外收入 8 000【例题单选题】下列各项中，不应计入营业外收入的是（）。A.债务重组利得B.处置固定资产净收益C.收发差错造成存货盘盈D.确实无法支付的应付账款（二）营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产（固定资产、无形资产）处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、罚款支出、非常损失（自然灾害等）【注意】存货非常损失的盘亏以及固定资产盘亏计入营业外支出。【例题分录题】某企业用银行存款支付税款滞纳金30 000元。该企业应编制会计分录如下：正确答案借：营业外支出 30 000贷：银行存款 30 000第六节财务成果的计算一、利润利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得或损失等。（一）利润的计算企业的利润一般分为营业利润、利润总额和净利润三个部分（已讲授）。（二）期末结转各项损益类科目的账务处理1.结转收入、利得： 借：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等贷：本年利润2.结转成本、费用、损失：借：本年利润贷：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用等3.结转本年利润：净盈利：借：本年利润贷：利润分配未分配利润净亏损：借：利润分配未分配利润贷：本年利润【例题分录题】科目名称结账前余额（元）借方贷方主营业务收入6 000 000其他业务收入700 000公允价值变动损益150 000投资收益600 000营业外收入50 000主营业务成本4 000 000其他业务成本400 000营业税金及附加80 000销售费用500 000管理费用770 000财务费用200 000资产减值损失100 000营业外支出250 000（1） 将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：结转各项收入、利得类科目：借：主营业务收入 6 000 000其他业务收入 700 000公允价值变动损益 150 000投资收益 600 000营业外收入 50 000贷：本年利润 7 500 000结转各项费用、损失类科目：借：本年利润 6 300 000贷：主营业务成本 4 000 000其他业务成本 400 000营业税金及附加 80 000销售费用 500 000管理费用 770 000财务费用 200 000资产减值损失 100 000营业外支出 250 000二、所得税 （一）应交所得税的计算应纳税所得额会计利润（税前利润、利润总额）纳税调整增加额纳税调整减少额应纳税额应纳税所得额25%（二）所得税的账务处理1.计算应交所得税时：借：所得税费用贷：应交税费应交所得税2.实际交纳时：借：应交税费应交所得税贷：银行存款3.期末转入本年利润：借：本年利润贷：所得税费用三、利润分配可供分配利润=本年的净利润+年初未分配利润（或-年初为弥补亏损）未分配利润企业期初未分配利润+本期实现的净利润-提取的盈余公积-分配出去的利润企业可供分配的利润，按下列顺序分配：提取法定盈余公积；提取任意盈余公积；向投资者分配利润。（一）提取盈余公积1.盈余公积的形成（1）法定盈余公积：按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取，累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取。以国家的法律或法规为依据提取。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。（2）任意盈余公积：由企业的权力机构自行决定。2.使用（1）弥补亏损；（2）转增资本或股本：转增资本（股本）后，留存的盈余公积数额不得少于注册资本的25%；（3）发放现金股利或利润。3.分录借：利润分配提取法定盈余