低碳经济下构建会计核算体系初探--毕业论文.doc

金融学院本科毕业论文（设计）低碳经济下构建会计核算体系初探目 录摘 要IAbstractII一、前 言1（一）本文研究的意义1（二）国内外研究文献综述1（三）本研究的主要内容1二、低碳经济的背景及发展2（一）低碳经济的背景2（二）全球气候变化2（三）低碳经济的兴起及发展3三、传统会计核算体系特点及存在问题3（一）传统会计核算体系的特点3（二）传统会计核算体系存在问题4四、低碳经济下会计核算体系理论基础及构建4（一）低碳经济下会计核算体系理论基础4（二）低碳经济下会计核算体系的构建6五、低碳经济下会计核算体系构建面临难题及措施9（一）面临难题9（二）解决措施10结论及展望11参考文献12摘 要低碳经济是人类社会面临逐步加剧的世界变暖压力下提出的一种新的发展理念，是通过技术创新和应用来代替化石能源消耗的经济增长模式。低碳经济以“三低”和“三高”为基础，以应对碳基能源对于气候变暖影响为根本要求，以落实社会经济可持续发展为基本目的，促进能源的高效利用，推进区域的清洁发展。 近年来中国经济发展迅速，经济越繁荣，会计越发展，会计核算体系的构建更好地适应低碳经济，这是一种新型的会计发展模式，有利于碳金融的发展。本论文首先对低碳经济作出具体论述，介绍世界气候变化与低碳经济的兴起；其次重点而详细论述低碳经济下会计核算体系的构建；最后对当前我国现状及低碳经济背景下会计核算体系的构建意义进行论述，提出切实可行的对策。关键词：低碳经济；会计；会计核算体系AbstractLow carbon economy is the human society is faced with a growing global warming pressures put forward a new idea of development, through technical innovation and application to replace the fossil energy consumption model of economic growth. Low carbon economy in order to three lowthree highsas the foundation ,in response to a carbon-based energy for climate warming effect as the basic requirements, in order to realize the social and economic sustainable development as the basic purpose ,to promote the efficient use of energy, promote the development of area clean.Chinas economy has developed rapidly in recent years , a thriving economy , the development of the accounting , the construction of accounting system to better adapt to a low-carbon economy, it is a kind of new mode of accounting development ,promotes the development of carbon finance . This paper first to a low-carbon economy to make concrete ,this paper introduces the rise of global climate change and low-carbon economy ; Second priority and low carbon economy is discussed in detail the construction of accounting system under low carbon economy meaning , put forward the feasible countermeasures.Key words: Low carbon economy;accountant;the construction of accountingI金融学院本科毕业论文（设计）低碳经济下会计核算体系的构建一、前 言（一）本文研究的意义近年来，环境恶化，自然灾害的频发，严重威胁了人类的生存与发展，牵制我国及世界各国经济的可持续发展。全球气候变化备受国际社会关注，同时给国际社会经济造成严峻挑战。各国开始对本国温室气体的排放量进行严格控制，我国也积极应对，以解决气候变化对我国经济和平发展造成的严重制约问题。世界顶级学术期刊在线发表了自然气候变化专刊，英国丁铎尔气候变化研究中心的“全球碳计划”在2012年的最新研究成果及最新年度数据显示：我国以28%的占比是2011年全球碳排放量最多的国家之一。因此，在应对此类问题上，中国提出只有将经济社会的发展更好的与环境相协调，实施我国经济的可持续发展战略，才是中国发展的前景所在。1（二）国内外研究文献综述低碳（low-carbon）是指较低的温室气体排放，尤其是二氧化碳的排放。2003年，英国政府（UKGoverment,2003）第一次公开正式发表能源白皮书，在此文件中提出“低碳经济”（low-carbon economy ）,自此，低碳经济引起国际社会的高度重视。庄贵阳认为：“低碳经济是指指在经济能力、健康、教育、生态保护、社会公平等人文尺度上实现经济发展与社会进步和碳生产力（单位碳排放量的产出）同时达到一定水平的经济形态，意旨实现控制温室气体排放的全世界共同愿景，全力提高中国能源利用率，使单位GDP碳排放及能源消耗量逐步降低，从而有效缓解我国经济增长与与资源环境的矛盾问题，促进我国经济的可持续发展及全面建设小康社会目标的实现。” 【2】（三）本研究的主要内容我国的基本国策是 “节约资源，保护环境”，大力促进节能减耗工作，并加速发展可再生能源利用的发展，预计2020年占国民生产总值的二氧化碳排放强度可以比2005年下降40%以上，如二氧化碳排放导致全球经济放缓。为进一步发展低碳经济，正如朱镕基所说“经济越发展，会计越繁荣”，会计的发展就应更好的适应当今低碳经济的发展，构建低碳经济下的会计核算体系是很有必要的。文章以低碳经济下会计核算体系的构建为主题，利用已经出现的研究成果，对低碳经济进行初步探索，通过分析总结了低碳经济下会计核算体系构建的研究意义，充分吸收借鉴相关经济学原理，会计学原理，运用数据与理论实际相结合的方法，并举例说明低碳经济下绿色产业的构建及会计核算体系的构建，研究低碳经济下会计目标，会计对象，会计基本假设，会计要素及其确认，会计计量方法，会计信息披露和报告等。因为受到研究条件的限制，很难查阅到具体的低碳经济下会计核算体系的构建的相关资料，因此会影响到本文部分观点的完整性与准确性。此外，受本人的理论基础、时间精力等主观原因，及个别客观原因的限制，导致出现分析不够透彻。二、低碳经济的背景及发展（一）低碳经济的背景低碳经济（low-carbon economy）是指在可持续发展观念的提倡下，通过技术及制度创新、太阳能、风能等新能源的开发及新兴产业的兴起等各种开发手段，尽最大可能减少煤炭，石油等化石燃料的消耗，以此减少温室气体的排放，从而使经济社会良性发展与十八大提出的生态文明建设二者达到双赢的经济形态，这样实现全面建设小康社会的宏伟目标指日可待。发展低碳经济的生态资源应首先关注积极的环境保护责任，完成国家节能降耗的指标要求；其次要积极调整好经济结构，提高能源利用效率，鼓励发展新型节能产业，建设生态文明。低碳经济是 “低能耗”、“低污染”、“低排放”的经济形态。（二）全球气候变化英国工业革命以后，随着相关技术的发展，人类为获取大量的化石燃料，毫无节制的向地球索取资源，致使地层中沉积的碳资源以较快的速度以气体的形式流向大气中，日积月累，产生了温室效应，环境污染日益严重，自然灾害频发，严重影响和制约国际社会经济的发展，同时对人类的生存与发展及生命财产也构成威胁。根据世行的统计数据显示得出，在20S的一百年中，人类以各种各样的方式向大气层中排放大量的温室气体，致使大气层中二氧化碳浓度持续上升，达到了现在的近400PPM（百万分率），使地球生态文明严重失衡。据2010年数据统计，煤炭丰富的发展中国家，在能源消耗中以煤炭为中心，其中中国占72%。在当今社会的发展中关键物质基础仍然是化石燃料，并释放了大量温室气体，积累与大气层中，引发气候异常变化。全球气候的异常变化是国际社会共同关注的热点问题，各国都在积极应对。（三）低碳经济的兴起及发展低碳经济最初兴起与英国， 2003年，英国能源白皮书中第一次提出发展低碳经济这个新鲜事物，这就充分体现了当前解决气候变化问题已经迫在眉睫。国际社会普遍认为，在当今社会中气候变化已日益成为我们人类所面临的最大挑战。联合国秘书长潘基文表示气候的异常变化不亚于战争与冲突。【3】2006年，世界银行前首席经济学家尼古拉斯斯特恩指出世界国内生产总值(GDP)每年在低碳经济的发展,为了避免甚至未来GDP 20%的损失,并呼吁全球经济“低碳经济”发展模式转变。【4】2007年,在印度尼西亚巴厘岛举行的联合国气候变化会议，在这个会议上正式通过“巴厘图表”决议,要求发达国家减少温室气体排放到2020年的25%-40%,以此促进低碳经济的进步与发展。2008年7月G8峰会树立了到2050年把全球气体排放减少50%的长期目标。低碳经济的兴起是一个反思经济发展的传统模式的经济形态，自工业革命以来，低碳经济以低能耗低污染“低碳”为基本特征,其核心在提高能源利用效率，改善能源结构，促进清洁发展，保护生态环境，维护生态平衡。【5】我们积极采取措施，完善“低碳经济”发展规划，发展低碳经济与我国的可持续发展目标是相同的，在“十二五”规划(2011 - 2015)包括低碳经济在我国的发展，并承诺到2020年在单位GDP40%的基础上使二氧化碳排放量减少40%，逐步适应和满足低碳的生产和生活方式。为了达到实现低碳经济的目的及效果，国内各大企业积极采取低碳的生产方式，其中，会计是顺应经济生产活动发展需要而产生的一定阶段的产物，所以在低碳经济下会计核算体系是相互关联的，相互依赖的。 三、传统会计核算体系特点及存在问题（一）传统会计核算体系的特点 传统会计核算体系是一个适应高碳经济发展的核算体系，与当今弘扬与发展的低碳经济背道而驰，不能紧跟时代步伐，同时无法正确反映低碳企业的相关会计信息。1.传统会计核算体系会计核算体系即会计核算方法，是指企业的会计，企业，机构单元发生了连续、系统、全面的经济活动和监督方法的反思。它是用于反映和监督会计对象的，会计对象具有多重性和复杂的特征，这就决定了会计核算方法应该采用方法体系的模式。会计方法通过设置账户、复式记账凭证、账簿登记、填制和审计凭证，计算成本，财产的清查，编制企业财务会计报告和其他特定的方法构成一个完整的、科学的体系。2.传统会计目标传统会计目标明确了会计在经济管理活动中的职责，同时还指出会计实践的目的和方法，成为会计发展的方向。传统会计目标比较好定义。 3.传统会计对象传统意义上的会计对象是会计反映会计对象和对象的监督，这是资本运动的本质在社会再生产的过程。 4.传统会计要素传统意义上的会计要素是使会计对象更加具体化，对其进行基本分类，反映了企业会计主体的财务状况及经营成果的基本单位。我国的企业会计准则基本准则严格定义了六个部分，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。5.传统会计计量会计计量是在交易或事项中引起的会计要素增加或减少的过程。会计计量属性有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。【12】7传统会计信息及披露传统会计信息披露是使会计信息使用者更好地了解会计信息，以此做出决策。披露方式以财务报表为主，报表附注及相应的文字说明为辅（二）传统会计核算体系存在问题传统的会计核算体系在现在的经济形势下存在一些问题，它不能更好的适应低碳经济的发展。为更好的适应低碳经济的发展，我国政府出台了相应的政策，传统会计核算体系不能够紧跟相关政策规定，不能够使企业在自身利益提高的同时，环境效益也提高。因此，要建立低碳经济下的会计核算体系。四、低碳经济下会计核算体系理论基础及构建（一）低碳经济下会计核算体系理论基础低碳经济下会计核算体系在传统的会计核算体系的基础上进行了革新，它是基于绿色产业发展起来的绿色经济形态。这就要求企业去思考自己的利润同时也考虑到环境效益，提高企业效率，坚持和实现我国基本国策来保护环境。传统的会计核算体系和低碳经济下会计核算体系包含内容基本一致，包括七部分：1设置账户账户通俗的讲是一种工具，它是对会计对象的具体内容进行分门别类的记录和反映。在低碳经济这种大形势下，设置账户的过程要遵循国家统一规定的会计目标和经济管理要求，科学系统的建立账户体系。从低碳经济的角度下，可以从原有的账户体系下，设立二级、三级明细账户。2复式记账复式记账法的概念，每一个经济业务在低碳经济下，同等数量的基础上在两个或两个之上互相关联的相关账户登记的在一种特殊的方式。复式记账的一大优点是可以相互联系的反映低碳经济、循环经济下的经济业务全貌，这样可以更好地检查出有关经济业务的记录的正确性。例如，某企业为积极响应国家十二五规划，发展低碳经济，节能减排，从银行提取100万现金，投资企业新型节能减排技术研发，这笔经纪业务中，企业“库存现金”账户中借记增加100，“银行存款”账户中贷记减少100。这样简单的经济业务充分反映了复式记账的优点，可以反映经济业务的来龙去脉，以此记录低碳经济下资金运动的过程及结果。3填制和审核凭证为适应低碳经济，只有在现行的会计核算体系下进行适当调整是比较容易实施的方法，遵循现行会计准则与会计制度，填制和审核凭证，为保证经济业务的合理合法性，为经济管理提供可靠地会计信息，尤其注意到在低碳经济下设立的二、三级账户的有关会计凭证。4登记账簿整个会计核算体系都是在低碳经济大的经济背景下的实现的，登记账簿即记账的过程中，把所有的低碳经济下发生的经济业务按其发生的经济业务顺序，分门别类的计入有关账簿，其所提供的各种信息都为以后制定会计报表提供了重要依据。5成本计算必须计算成本指的是集合对象的全部成本的总成本和单位成本来确定一个特定的方法。成本计算的目的就是考核和监督企业在经营过程中对所发生的各个耗费能否节约，在低碳经济的背景下，社会所倡导的就是节约资源，不论是化石资源，还是社会资源，人力资源等，都要做到成本最小化，以此达到资源利用最大化，企业效益最大化。坚持可持续发展的原则，使企业所发生的各项费用支出降到最小，这是低碳经济下新的成本计算的新的要求，不只是像以前的功能一样了，如可以确定生产补偿尺度，正确计算和分配国民收入，同时可以对国家确定价格政策有很大帮助。成本是在低碳经济的基础上对数据的确认及对其方法进行计量，按照一定的方法收集，并根据不同的效用资本包含在每个子公司的环境成本账户。根据成本核算的过程中，承担由产品环境成本也应该采取一定的方法，包括在产品生产成本会计决算时。66财产清查财产清查是一种专门的查对方法，即通过盘点实物、审核账目，以此查明各项财产物资和货币资金的所有数，并查明实有数与账存数能否符合一致。在低碳经济模式下，企业会计必须认真计量低碳环保产品的投入及产出，核算取得资源资产和再生资源的利用，全面衡量企业效率及收益情况，为企业目标的实现提供真实可靠地有关资源利用效率方面的会计信息。【7】，这就要求低碳经济下新型会计要打破传统会计思维，在进行财产清查过程中，更加注重企业各项财产物质的保管和使用状况，特别是在低碳环保，再生资源的利用方面，这样就能更好的挖掘出物质潜力及加速企业资金周转。财产清查是会计核算体系中必不可少的一个环节，可以提高会计核算资料的正确率，并监督企业财产的安全及运用状况，尤其是在低碳经济下的使用状况。7编制财务会计报告企业财务会计报告是企业提供的一种反映企业某一特定的日期财务情况和某一会计期间的经营成果的会计报告,是反映现金流量,对日常会计数据的汇总。低碳经济，编制财务会计报告，形成以“三低”为主，各种指标的会计信息用户需要提交到会计信息用户，促进他们更好的决策。（二）低碳经济下会计核算体系的构建1.低碳经济背景下的企业会计目标及构建低碳经济下的会计目标是适应低碳经济的客观要求，由于使用会计手段来实现低碳经济的目标，充分发挥会计的反映和监督功能，促使特定主体经济利益最大化的同时注意节能减排，以更好地执行一个特定的职责，保护环境，达成国家节能减排指标要求。低碳经济背景下的会计目标应指向定期财务报告使用者，提供反映企业经营成果、财务状况、现金流量信息。这充分体现了企业尽力做到节能减排和实施社会责任，鼓励信息使用者做出正确的决策。【8】表1 为企业传统会计目标和低碳经济下会计目标对比会计目标经济目标低碳目标提高经济效益提高社会效益利益最大化环境效益最大化3.低碳经济下会计对象及构建现代社会倡导的低碳经济，无论对于一个国家还是一个企业，都需要足够的资金进行投入，投入节能减排建设，保证企业自身利益最大化的同时，还能达到环境效益最大化，这个过程要更好地依赖于资金循环与周转的过程。4.低碳经济下会计要素及构建对于低碳经济下会计要素可以概括为：（1）碳资产即碳排放权，世界上第一个国际环境协议具有法律约束力的协议的国家承诺在一定时期内实现京都议定书明确下一定数量的碳减排目标，但中国不能如期实现目标，你可以买到从配额或许可证的国家一定数量的配额来实现他们自己的国家的节能减排目标，从而形成碳排放交易市场。碳排放权恰巧符合我国对资产的概念，在我国，企业以前的交易或者事项形成的，由企业所有的或控制的，预期能够给企业带来经济利益的资源就是资产。在京都协议书中构建了二氧化碳减排的合作机制，其中有清洁发展机制（Clean Development Mechanism），企业可通过对CDM的投入，获取碳排放权，该资源的价值可以可靠计量。【9】（2）碳负债及碳所有者权益。企业为达到低碳经济下国家所提出的节能减排的目标，必然要降低化石燃料的使用，因此会需要大量资金投入到高新技术使用上，出现资金不足时，会采取融资方法获取资金。如果向国内外低碳基金申请贷款和成功，形成碳负债；如果获得发达国家无偿资金支持，则碳所有者权益形成。【10】（3）碳收益。碳收益必定是指企业的日常活动形式，使所有者权益增多，与所有者投入资本不相关的经济利益的总流入，它的本质是企业生产经营活动的结果。企业可以把拥有的碳资产出售进而获得碳收益。（4）碳费用。发展低碳经济，不仅需要大量的资金投入，还需要高新技术的支持，低碳技术创新面临很多的困难与风险，必然也伴随相当大的费用支出，有研发支出，技术工人薪资支出，设备维护支出等，这都反映了碳费用。（5）碳经济效益。碳经济效益=碳收益-碳费用，碳经济效益充分反映了企业兼顾了经济效益与环境效益，碳经济效益的多少也体现了经济效益与环境效益二者的双赢。5.传统与低碳经济下会计基本假设对比及构建（1）二者对比传统会计基本假设是会计的基本前提，而低碳经济会计假设下的除了会计主体、持续经营、会计分期、货币计量假设，和出现新的内容。表2 为低碳会计与传统会计的会计假设的区别【11】传统会计会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设 低碳会计会计主体假设持续经营假设会计分期假设多重计量假设可持续发展假设环境价值假设（2）会计主体假设是指会计在企业各种经济业务为对象，记录和反映经济活动。会计主体假设是其他假设的基础，对以后的会计工作具有指导意义。（3）持续经营假设是指企业的生产经营活动将无限期的持续下去，明确表示在会计工作的范围。企业低碳经济的可持续发展道路，发展新技术，实现“三个低”可以使企业可持续管理。（4）会计分期假设是具体划分会计工作时间，有助于使企业管理者分清各个会计期间企业对低碳经济的适应情况，所承担的环境保护责任，保证企业经济利益的前提下提高了环境效益。（5）多重计量假设不只是货币计量的方式，为了适应低碳经济的要求，有些成本费用的核算很难做到用货币进行计量，多重计量可以使人们更加直观、形象的了解会计信息。（6）可持续发展假设与环境价值假设同样也是在低碳经济下不同于传统假设的理论。这需要企业和会计人员建立可持续发展的概念，正确的面对所谓的企业提供环境资源的价值，会计人员应进行正确的测量。6.低碳经济下会计计量及构建在低碳经济下历史成本计量，碳资产应该依照购买当现金等价物及现金的金额，或者公允价值。碳资产即碳排放权的初始会计计量，是以实际发生的成本进行计量，计量费用包括开发费用，研究费用，项目开发中介的服务费用。按公允价值对碳资产进行后续计量，充分考虑企业的机会成本7低碳经济下会计信息及其披露及构建在当今社会，雾霾、温室气体的大量排放等环境污染问题日益受到社会各界的关注，企业在低碳经济的大背景下更要准确地为会计信息使用者提供低碳的会计财务报告，使投资者更好地做出决策，同时可以促进低碳经济的发展，通过会计信息的披露，使该企业更加顺应时代发展潮流，从而实现环境效益。企业必须以环境信息融入到财务报告中，使投资者获悉企业的环境状况及环境影响，从而做出科学合理的决策。【13】五、低碳经济下会计核算体系构建面临难题及措施（一）面临难题建立一个低碳经济下会计制度在现实中面临着许多问题，容易到系统理论，很难真正的实践。1.没有科学、完整和成熟的理论体系低碳经济是2003年刚提出的新鲜事物，虽然提出时间短暂，但引起国际社会的高度重视，其发展速度还是相当快的，但是从国内外相关文献上看，即使有对低碳经济的研究也只是仅限于理论，而对于低碳经济下的会计核算体系的理论研究仍然是不成熟的。2.优秀的会计人才的匮乏优秀的会计人才不只是具有相当高的专业知识，同时对低碳经济下的会计核算体系有自己独到的见解，并能够进行研究。在国内，这样的优秀人才相当匮乏。会计人才要能够随时掌握国家相关政策，了解环境保护相关知识及法律法规，对此类会计人员要求是很高。3.国家政策法规的不足十八大提出五位一体，共同发体展，这充分体现了国家是高度重视环境问题，但是在低碳经济与会计法规之间还存在不足，相关法规不够完善，不够成熟。4.缺乏低碳会计监管虽然会计核算的准确性取决于会计监管，其核算体系的构建需要有效地监管，但由于现在优秀的会计人才极度匮乏，无论是我国政府还是我国的会计师事务所，都未开展这项业务，在未来一段时间也很难开展该项业务。【14】（二）解决措施有了问题就有相应的解决办法，在低碳经济的大环境下，必须采取一定的措施。1、没有科学、完整和成熟的理论体系的问题可以向发达国家学习新的理论和高新技术,完善我国不足，根据我国实际情况具体分析。2、国内优秀会计人才匮乏，为适应低碳经济，可以对会计人员进行培训，组织一部分人员去发达国家学习，实地考察，学习借鉴国外低碳经济下的会计核算体系的构建，人才是基础，有了优秀人才，对构建低碳经济下会计核算体系有很大的帮助。3、要建立健全有关低碳经济的会计政策法规，对积极响应并贯彻政府政策法规的企业给予奖励及补助，政府的高度关注对企业来说是一个指导，可以使社会更加深刻认识到低碳经济发展的重要性，对企业公开的低碳经