博茨瓦纳增值税.doc

博茨瓦纳共和国增值税法该页为第一页，连续至第4页博茨瓦纳增值税目录第一部分 前言3.公平市值5.应税行为第二部分 征税7.征税第三部分 供应制度8.供应时间9.供货价值10.零税率11.免税供应第四部分 进口12.进口时间13.进口货值14.免税进口15.进口申报和缴纳税款第五部分 注册16.注册17.注册申请18.注册取消第六部分 计算应纳税款19.纳税期应纳税款20.进项税款21.售后调整22.未缴税款利息23.税票24.税款抵免单和借项单第七部分 纳税期报表和评估25.纳税期26.报表27.延展期28.税款评估29.评估的一般规定第八部分 异议和上诉30.异议31.上诉第九部分 征收和追收33.支付到期日34.追收应课税款36.资产优先追索37.没收货物38.扣押执行程序39.向物品接收人追收税款40.向第三方追收税款41.接管人职责第十部分 退税和免税42.退税43.符合退税资格的其他人第十一部分 代表人44.代表人的代理行为45.指定代理权第十三部分 记录和调查权50.释义51.记录保存52.检查营业场所和记录53.非英语或赛兹瓦那语记录54.获取信息或证明的通知第十四部分 增值税注册号55.增值税注册号第十五部分 犯罪和处罚第一分部 犯罪56.虚假或误导性陈述57.妨碍税务人员58.税务人员的违法行为59.公司，协助人员和唆使人员的违法行为60.违法处置第二分部 处罚61.对虚假或误导性陈述的处罚62.追收罚款63.关闭营业场所该页为第4页第十六部分 管理64.条例的管理65.保密第十七部分 通告66.文件的鉴定67.送达通告和其他文件第十八部分 通则68.含税价格69.报酬变更70.提高或降低税率的申请71.获取税收优惠的方案72.货币兑换73.国际协议75.增值税加工仓库执照76.拍卖商和代理人78.税率变化79.废除80.过渡条款附录附录1 零税率供应（第10条）附录2 免税供应 （第11条）附录3 免税进口（第14条）附录4 税票，税款抵免单以及税收借项单（第23条和第24条）附录5 登记起征点，利率及其他金额 该页为第12页第一部分 前言3.公平市值（1）在本条中 “类似进口”，对于进口物品或服务来说，是指任何其他类型的进口物品或服务在特性，质量，数量，成分功能，原料以及声誉上与该进口物品或服务相同，相近或完全类似； “类似供应”，对于供应的物品或服务来说，是指任何其他类型供应的物品或服务在特性，质量，数量，成分功能，原料以及声誉上与该供应的物品或服务相同，相近或完全类似；（2）就本条例而言，在任何日期，供应或进口的物品的公平市值是在相同日期，博茨瓦纳类似的供应或进口条件下，毫不相关的人员之间进行自由交易所得的进口或供应物品的金钱价值。（3）凡不能依据次条款（2）的规定决定在任何日期所供应或进口物品的公平市值的，该公平市值是在相同日期，类似的供应或进口条件下，在毫不相关的人员之间自由交易类似供应或类似进口物品所得的金钱价值。（4）凡不能依据次条款（2）或（3）的规定决定供应或进口的物品或服务的公平市值的，该公平市值应按照官员批准的方法决定，该方法是在毫不相关的人员之间自由交易的供应或进口的物品或服务中获得的充分客观且近似的金钱价值。（5）就本条例而言，对于供应或进口物品或服务的报酬的公平市值（非金钱上的），根据具体情况，按照本条前述规定确定的供应或进口的物品或服务的公平市值，做出必要的调整予以确定。（6）供应或进口的公平市值是依据本条例决定的供应或进口的时点决定的。该页为第16页5.应税行为（1）就本条例而言，“应税行为”是指（a）任何人在下述地点持续或有规律地进行的活动 （i）在博茨瓦纳境内； (ii)或部分行为在博茨瓦纳境内，不管是否为金钱利益，为获取报酬，全部或部分参与或打算参与向其他任何人提供物品或服务的行为；或（b）不限于（a）段所述的一般性原则，当地机构，非公司团体或机关为获取报酬，全部或部分参与的提供物品或服务的行为。（2）应税行为不包括（a）由一个自然人进行的，完全为了个人娱乐追求或爱好的行为，或由非自然人进行的，完全为了个人娱乐追求或爱好的行为；或（b）在一定程度上参与免税供应的行为；或（c）符合下列条件的，由位于博茨瓦纳境外的分支机构或主营业务机构进行的行为 （i）能单独区分分支机构和主营业务机构；以及 （ii）分支机构和主营业务机构拥有独立的财务制度。（3）所做的与应税行为的生效或终止有关的行为应看做是执行或促进该应税行为。（4）根据条款（5）的规定，若供应者直接或间接地向接收人或其他任何人收取供应款项，包括全部或部分以金钱或其他形式的支付款项，应认为是有偿供应。（5）为获取报酬而提供的供应包括（a）相关人之间的无偿供应；或（b）只用做交易样品的物品供应；或（c）第4条（6），（11），（20）或（24）中所指的供应。第二部分 征税7.征税（1）根据本条例规定，按下述价值，以10%的税率征收增值税（a）注册人的每一次应税供应；以及（b）非免税进口的每一次进口的物品或服务。（2）除了本条例另外规定之外，依据次条款（1）规定的应付税款按下述情况（a）若该供应适用于次条款（1）（a）的规定时，应付税款应计入供应注册人；或（b）若是进口物品，应付税款应由进口商支付；或（c）若是进口服务，应付税款应由接收服务人支付。（3）依据次条款（1）（a）和（b）规定的应付供应税款应看做是根据次条款（1）（a）规定的应付税款。第三部分 供应制度8.供应时间（1）根据本条例规定，供应物品或服务的发生时间，具体确定为（a）供应商开出供应发票时；或（b）收到供货款时，按较早发生时间确定。（2）根据次条款（3）的规定，凡供应商与接收人是关联人的，供应时间确定为（a）若供应物品需转移的，在移送物品时；（b）若供应物品不需移送的，在接收人得到该物品时；或（c）若供应的是服务，在提供该服务时。（3）次条款（2）的规定不适用于关联人之间，于下述时间较早者当日或之前开出供应发票或收到供货款的供应（a）对次条款（2）来说，在纳税期间已完成该供应，提交申报表当日；或 （b）对次条款（2）来说，在纳税期间已完成该供应，在本条例规定的纳税期的最后一天提交报表。（4）在贷款协定下的供应物品，供应时间按交货时或收到供货款时间较早者确定。（5）按照预付定金购买协定供应时，供应时间为物品交付与购买者时。（6）依据第4条（6）的规定供应物品或服务时，供应时间为该物品或服务应用于不同用途时。（7）依据第4条（7）的规定供应物品时，供应时间为该债务人依据法律规定恢复其在贷款协定中的权力和义务，在恢复其权力和义务期间后重新拥有该物品的当天。（8）依据第4条（8）的规定提供服务时，供应时间为销售商有权留存购买者支付的款项时，或销售商依据协定收回购买者占有的款项时。（9）供应商利用硬币，纸币或代金券操作机器，计量器或其他设备收取金钱报酬的，供应时间为该供应商或供应商代表从机器，计量器或其他设备中取走硬币，纸币或代金券时。（10）由注册人供应第4条（11）所提及的物品或服务，供应时间为该物品交付与分支机构或主营业务时，或为分支机构或主营业务提供服务时。（11）依据租赁协议供应物品或依据定期付款协议提供服务的，应看做是协议期内各个连续部分的连续供应，每一次连续供应发生时，供应时间为付款期满或收到款项时，以较早者为准。（12）凡（a）依据第4条（1）（a）（iii）的规定供应物品；或（b）为工程，重点重建工程，生产或扩建工程直接供应物品或服务且报酬分期支付或定期支付的，供应的物品或提供的服务应看做是为每一个期间的连续供应，每一期间提供的物品或服务支付相应的报酬，每一次连续供应发生的时间为到期收到供货款项或开出相应付款的发票时，以较早者为准。（13）发生依据第4条（20）规定的供应时，供应时间按依据第4条（2）规定的发生供应的相关时间确定。（14）某种意义上发行的代金券，收据或印花应认为是第4条（22）规定的一种供应，供应时间为发行该代金券，收据或印花时。（15）发生第4条（24）规定的供应物品从增值税加工仓库移送的，或发生依据第4条（24）规定的由国际金融服务公司提供的服务的，供应时间为从该仓库移送时或提供该服务时。（16）对保证金予以没收时，没收保证金是提供的一项服务（并非可退还保证金）。9.供货价值（1）根据本条例规定，供应的物品或服务的价值是供应的报酬总额。（2）凡依据本条例规定征收的税款包含在供应价格之中，并不单独计算的，供货价值则等于供应价格减去供应价格乘以税率。（3）凡（a）注册人无偿供应或该供应报酬低于市场公平价值的；以及（b）（i）供应商与接收人为关联人的；或 （ii）接收人为慈善组织，宗教信仰机构，教育机构，养老院，孤儿院，儿童之家或类似性质的机构，该供应价值为市场公平价值。（4）凡注册人提供第4条（6）所指的物品或服务的，该供应价值应低于（a）注册人取得该物品或服务应付或已付的报酬；或（b）市场公平价值。（5）凡注册人将部分物品或服务用于其他不同用途的，署长可制定规章决定次条款（4）的供应价值。（6）贷款协定下的物品供应价值是供应物品的现金价值。（7）凡依据贷款协定的规定债务人作为物品供应人，从债务人那里重新拥有该物品的，该供应价值等于在债务人供应该物品时，还未从债务人那里取回的物品现金价值的余额。（8）就次条款（7）而言，供应的现金价值余额是基于贷款协议规定的各方所分配的权力和义务，依据贷款协定从现金价值中扣除债务人所支付金额后所剩的余额，可视为是对供应的现金价值所做的约定。（9）第4条（8）规定的服务供应价值金额等于该条款中所指的留存或可收回的金额。（10）凡依据第4条（22）的规定供应物品或服务，有权以代金券，收据或印花上所示的货币价值接收物品或服务，该供应价值金额等于超出代金券，收据或印花所示货币价值的报酬金额。（11）凡是注册人无偿发行代金券，收据或印花且该代金券，收据或印花的持有人有权放弃之于其他人，持有人作为物品或服务的供应商，给予所供应物品或服务一定的价格折扣的，则该供应商提供物品或服务的价值包括代金券，收据或印花所示的货币价值，减去放弃该代金券，收据或印花货币价值的税率金额。（12）就次条款（11）而言，货币价值含税。（13）凡相关的有偿供应并不仅仅是应税供应，供应价值是应税供应相应分配的报酬部分。（14）在第4条（11）中指定的由注册人提供的物品或服务的供应价值按下列值中较少者计（a）注册人提供该物品或服务的购置成本，加工费，组装费，建设费或生产费用，不含税款，还包括将该物品或服务交付至分支机构或主营业务的运输费或交付费用；或（b）公平市场价值。（15）除了本条另外规定之外，无偿供应的供应价值为零。（16）依据第4条（10）提供服务的供应价值是收到的赌注金额减去收到的赌注金额乘以税率所得的金额。（17）第4条（20）中提及的供应价值是应税行为获得的报酬，减去一定金额与报酬的比率与应税供应中预定用途或应用的应税行为占全部预定用途或应用的应税行为的比率相同的金额。（18）从第4条（24）中提及的增值税加工仓库中移送的物品价值是供应该物品的公平市场价值。（19）就本条例而言，已付的或应付的实物报酬是依据第3条（5）决定的报酬公平市场价值。10.零税率（1）在本条中，凡供应的物品或服务按照第7（1）（a）缴税的，属于附录1第2项下所指的物品或服务，该供应按零税率纳税。（2）凡注册人依据本条规定按零税率供应的，该注册人应获得或保留承认的文件证据向官员证明该人有权按零利率供应。（3）尽管本条例有规定，若有必要采取行为保护税收或抵免附录1中指定的出口国家对类似供应实施的零税率限制措施，署长可以命令的方式否决从博茨瓦纳出口附录1规定的物品按零税率供应。11.免税供应（1）根据次条款(2)的规定，若供应附录2第2项下规定的物品或服务，给予免税。（2）在不满足次条款（1）的规定下，供应的物品或服务不得按免税供应，应依据第10条规定按零税率征收。第四部分 进口12.进口时间（1）进口物品时间发生在（a）若物品依据关税条例要求入境做内销的，进口时间为该物品入境时；或（b）在其他情况下，进口时间为将物品带入博茨瓦纳时。（2）凡是进口入境不做内销的物品进入海关仓库的，在符合本条例的规定下，对这类入境做内销之前的供应应予以忽略。（3）进口服务的发生时间由第8条中适用于基于进口供应的服务时间决定。13.进口货值（1）进口物品的价值（a）若物品按关税条例要求结关的，总额等于 （i）根据关税条例第71条规定的关税的合同价值； （ii）保险费和运费；以及 （iii）依据上述条例规定对进口该物品征收的税款总额；以及（b）若物品不必结关的，以下金额取其大者 （i）金额等于 （A）物品的船上交货价格；以及 （B）保险费和运费；或（ii）进口物品的公平市场价值。（2）尽管有次条款（1）的规定，若个人进口机动运输车辆用于个人使用而非出售的，官员可决定该机动车辆的进口价值。（3）根据次条款（4）的规定，进口服务的价值等于进口报酬总额。（4）凡（a）无偿进口服务或虽为有偿服务但报酬低于进口服务的公平市场价值；以及（b）供应商与接收人为关联人的，进口服务的价值为进口服务的公平市场价值。（5）凡进口服务的价格包含所征收税款，税款不单独计算的，进口服务价值等于进口服务价格减去该价格乘以税率所得的金额。（6）个人对依据次条款（2）所做的决定不服的，可依据第8部分的规定对该决定提起上诉。14.免税进口凡符合下述规定的进口物品或服务属于免税进口（a）进口附录3规定物品或服务的；或（b）依据第10条规定，在博茨瓦纳进口享有零税率供应的物品或服务或依据第11条规定，进口享有免税供应的物品或服务。15.进口申报和缴纳税款（1）凡符合下列情况的，对进口物品征收税款（a）若物品按关税条例规定入境做内销的，进口商应向官员提交此次报关申报单并根据次条款（5）所述的安排缴纳进口税款；（b）若进口商从莱索托，纳米比亚，南非共和国或斯威士兰进口物品的，应向官员提交此次进口申报单，并根据次条款（5）所述的安排缴纳进口税款；或（c）在其他情况下，进口商应在进口时，向官员提交进口申报单并缴纳进口税款。（2）对于并非按第4条（14）规定所适用的进口服务应缴纳的应付税款，该服务接收人应依据第7条（2）（c）的规定，于进口后的30日内，向官员提交进口申报单并缴纳应付进口税款。（3）依据次条款（1）或（2）规定的进口申报单应（a）按署长规定的格式；（b）陈述必要的信息以便计算进口应纳税款；以及（c）按官员规定的形式提交。（4）凡（a）在博茨瓦纳境外从事不构成任何应税行为的人；以及（b）在博茨瓦纳境外从事这些行为的过程中，接受的服务符合该应税行为的规定；以及（c）若该服务由其他人提供，提供符合本条例规定的进口服务，该服务应认为是该人根据（a）条款规定接受的进口服务，该人进行应税行为所接受的服务金额等于进口公平市场价值。（5）海关官员（a）在进口时应以官员的名义，对进口物品根据本条例规定征收应纳税款，了解进口商的名称以及增值税注册编号，进口物品的申报，发票价值；以及（b）应与博茨瓦纳的邮政部门协作，执行以注册人名义通过邮局进口物品的职能。（6）尽管有条款（5）的规定，官员可授权注册进口商在物品进口当月末结束后的25天之内，缴纳税款，凡官员认为进口商邮寄物品足够安全，或官员认为进口商在规定的日期内能按时缴纳应付税款的，官员应通告海关进口商的名称及注册编号，授权该进口商依据本条款延期纳税。（7）除了出现相反的意图之外，海关关税条例中与进口，运输，海岸运输，货物结关，纳税以及追收税款相关的规定应适用于依据本条例规定纳税的相关进口物品，署长以规定形式进行适当修改的除外。（8）任何人未能按本条例的要求提交进口申报单即属犯罪，应予以定罪，处以5000普拉以下罚款或一年以下监禁，或两罪并罚。（9）任何人触犯第（8）款规定的，未能在官员书面通知的延展期内提交进口申报单的，即属犯罪，处以违法期内每天50普拉的罚款以及3个月监禁，没有以罚金代替监禁的权力。（10）任何人未能在本条例规定的时间内提交进口申报单的，即处以以下罪责之重者（a）仍未提交报表或进口申报单的，每延迟一天缴纳50普拉罚款；或（b）仍未提交报表或进口申报单的，每延迟一个月缴纳金额等于进口申报期内应付税款10%的罚款。（11）根据条款（10）征收的罚金不得高于该报表或进口申报单应付税款的金额。（12）任何人在应付税款日期或之前，未能根据本节规定缴纳进口应付税款的，即属犯罪，处以以下罪责之重者（a）仍未支付税款的，每延迟一天支付50普拉罚款；或（b）仍未支付税款的，每延迟一个月支付金额等于未纳税款10%的罚款金额。（13）根据条款（12）征收的罚金不得超过未支付税款金额。（14）对于随后确定的，由任何人根据第（12）条的规定缴纳的不应支付的罚金，应予以退还。（15）除了根据第（12）条款的规定征收罚金外，还要依据第22节规定征收应付利息。第五部分 注册16.注册（1）根据本条例规定， 任何人未予注册而从事应税行为的，符合下列条件之一者，应予以注册（a）在任何12个月的期限内，任何人从事应税供应的总金额超过附录1第1款规定的金额；或（b）在任何12个月的初期，有充分理由相信任何人所从事应税供应的总金额预期会超过附录1第1款规定的金额。（2）决定是否依据条款（1）对任何人进行注册（a）官员可根据相关的其他人的应税供应价值;以及（b）该人的应税供应价值是依据第9节的规定确定的。（3）凡官员认为任何人单独的应税供应价值超过条款（1）规定的金额主要是由于（a）任何人从事的应税行为停顿，或规模上的大幅缩减的原因；或（b）任何人更换从事应税行为所使用的固定资产的原因。 不能依据次条款（1）的规定予以注册。（4）任何人从事或打算从事应税行为，但不能根据条款（1）的规定注册的，可依据本条例向官员申请注册。（5）尽管有次条款（1）的规定，从事应税行为的国家或地方机构应从应税行为的起始日起按要求进行注册。（6）尽管有次条款（1）的规定，任何拍卖人从成为拍卖人那一天起应按要求进行注册。（7）依据本节规定应予注册的任何人应在成为应注册人的21天内向官员递交申请。（8）任何人未能按条款（7）规定申请的，即属犯罪，予以处罚（a）凡是由于故意或忽视而未能申请的，处以10000普拉以下罚金或两年以下监禁，或两罪并罚；或（b）其他请况下，处以5000普拉以下罚金或一年以下监禁，或两罪并罚。（9）任何人未能按条款（7）的规定申请，处罚金额等于从该人成为应注册人起输出总量的应纳税款的两倍，直至该人向官员提交注册申请为止。（10）凡是任何人已按条款（8）的规定接受处罚的，对于同种行为不再按条款（9）的规定予以处罚。（11）若已按条款（9）的规定支付罚金的，官员依据条款（8）的规定对同种行为提起违法诉讼的，官员应退还已付的不应支付的罚金，直至撤销该诉讼。17.注册申请（1）根据第16节规定的注册申请应按照规定的形式，申请人应按要求提供更多的细节。（2）官员应在收到任何人申请注册的21天内，对该人予以注册，除非官员认为该人依据第16节的规定不应予以注册，或按第16（4）条款规定的申请情况下（a）该人没有固定的住所或办公住所的；或（b）官员有理由认为该人 （i）不保存规定的记录；或 （ii）不会按本条例规定定期提交可信纳的纳税报表。（3）凡是依据本条例规定应予注册的任何人，未能根据第16（7）款的规定提交注册申请的，该人则认为是符合本条例规定的注册人，而并非符合第16（1）的规定，从次条款（4）（a）或（b）规定之日起或官员随后确定之日起生效。（4）在下列情况下，注册生效（a）第16（1）(a)规定的任何人，从该人成为应予注册人后的第二个纳税期的初始之日起；（b）第16（1）（b），16（5），或16（6）规定的任何人，从应税行为开始后最初12个月的初始之日起，或从成为拍卖人之日起，单独计；或（c）按第16（4）申请的，从该人申请注册后的第二个纳税期的初始之日起。（5）官员应在收到符合次条款（2）规定的申请后的21天内，向申请人送达书面注册决定。（6）申请人对次条款（5）所提及的决定不服的，可根据第8部分的规定就该决定提起上诉。（7）每一位注册人应书面通告官员以下事实（a）注册人的名称，地址，营业地点，组织机构变更，或应税行为人主体，行为人的性质发生变更；以及（b）从事应税行为的注册人变更地址或名称后的21日内。（8）任何人未能按条款（7）要求的变更情况向官员通告的，即属犯罪，处以（a）凡是由于故意或疏忽所致未能通告的，处以10000普拉以下罚金或两年以下监禁，或两罪并罚；或（b）在其他情况下，处以5000普拉以下罚金或一年以下监禁，或两罪并罚。18.注册取消（1）根据次条款（2）或（3）的规定，凡是从任何时间起的12个月的期限内，注册人的应税供应的价值不足第16（1）（b）规定金额的，该注册人可向官员书面申请取消注册。（2）依据第16（1）注册的任何人不再满足该标准规定的，或根据第16（4）规定申请的注册人，可在并只能在注册申请生效的2年后申请取消注册。（3）次条款（1）不适用于第16（5）所述的国家或地方机构，或第16（6）中规定的拍卖人。（4）凡是官员认为注册人依据次条款（1）的规定所做的不再满足注册申请的，官员应撤销该注册，从官员确定的纳税期的最后之日起生效，或从官员确定的其他日期起生效。（5）根据次条款（6）的规定，停止从事所有应税行为的注册人应在停业之日起的21日内向官员通告该事实，官员应撤销该注册，从该注册人停止应税行为的纳税期的最后之日起生效，或从官员确定的其他日期起生效。（6）凡是官员有理由相信该注册人将在停业之日起的12个月内的任何时间，又从事任何应税行为的，官员不能依据次条款（5）的规定撤销该注册人的注册。（7）根据次条款（5）规定的通告应书面陈述注册人停止从事应税行为的日期，以及是否从该停业之日起的12个月内再从事应税行为的打算。（8）凡是官员认为注册人不从事应税行为的，官员可撤销该注册人，从官员这样认为的纳税期的最后之日起生效，或从官员决定的其他日期起生效，并书面通告该人注册撤销的生效日期。（9）官员根据次条款（8）的规定确定的注册撤销日，可追溯至下列日期之前（a）停止从事应税行为的纳税期的最后之日；或（b）根据本条例规定的注册之日，从该注册日起官员认为该人不再从事应税行为之日。（10）任何人对官员做出的撤销或不准许撤销注册的决定不服的，可根据第8部分的规定就该决定提起上诉。（11）依据本节规定予以撤销注册的任何人，应认为（a）已做出了库存商品的应税供应，包括固定资产，在该人的注册撤销时，允许抵扣进项税；以及（b）在注册撤销时，已提供了应税供应；以及（c）已提供应税供应的价值等于公平市场的供应价值。（12）本条例规定的任何义务或责任，包括作为注册人时应提交报表，作为注册人时所做的或疏忽的任何事情，不受撤销该注册人的影响。（13）任何人未能按条款（5）的要求通告官员的，即属犯罪，处以（a）凡是故意或疏忽未能通告的，处以10000普拉以下罚金或两年以下监禁，或两罪并罚；或（b）在其他情况下，处以5000普拉以下罚金或一年以下罚金，或两罪并罚。第六部分 计算应纳税款19.纳税期应纳税款（1）注册人在纳税期内的应纳税款等于该注册人在纳税期内提供的应税供应的销项税款总额减去（a）根据本条以及第20条的规定（i）该注册人在该纳税期内应缴的进项税款总额；（ii）该注册人在该纳税期内从事应税行为过程中已付的进口物品的进项税款总额；以及（iii）根据第21条规定的纳税期内的进项税款总额；以及（b）纳税期内次条款（3）适用抵免的进项税款；（c）注册人在纳税期内接受第4（10）规定的服务所支付的奖金乘以计税率所得的金额；（d）注册人在纳税期内，依据短期保险合同的规定向其他人支付的赔偿金乘以计税率所得的金额（i）提供的短期保险合同属于应税供应；（ii）支付款并非注册人接受供应的物品或服务支付的金额，也不是注册人进口物品或服务支付的款项；（iii）提供的短期保险合同并非按第10条规定的零税率供应，在支付时，其他人不是本地居民，也并非是注册人；以及（iv）并非是由于在向其他人供应物品或服务时，该物品不在博茨瓦纳境内或提供的服务须在博茨瓦纳境内完成而支付的款项；以及（e）注册人在纳税期内赎买由供应商发行的代金券，票据或印花而支付的款项乘以计税率所得的金额。（2）尽管本条例中有其他的规定，除非在下列情况下，供应或进口的进项税款不得抵扣（a）已按照第23条或第24条的规定提供供应发票，借方票据或税收抵免单据，而非不符合要求的税票，并且注册人进行税款抵扣时已提交了供应报表；以及（b）已按照海关关税条例或本条例规定提交了按照海关条例第39条规定的进口报关单或进口有效报关单，海关部门签发的文件或海关官员出具的纳税证明，并且注册人在持有上述证明进行税款抵扣时已提交了进口报表。（3）根据次条款（4）的规定，注册人在其首个纳税期内对其登记的以下物品的应付或已付进项税款予以抵扣（a）该人购买的应税物品，固定资产除外；以及（b）固定资产除外，该人在注册前从事应税行为使用的进口物品或注册后转售的进口物品。（4）次条款（3）适用于（a）在注册前4个月内供应或进口的物品；以及（b）在注册日库存的物品。（5）凡是注册人在一个纳税期内的可抵扣的进项税款总额超过同一纳税期内的应付的销项税款，超过部分按第42条的规定处理。20.进项税款（1）在本条中“招待”是指注册人在从事与应税行为相关的活动中，向任何人直接或间接提供食品，饮料，香烟，住宿，娱乐等这类型的活动；以及“载客车辆”是指设计载客量为9人以下的道路运输车辆，包括双排座驾驶车辆。（2）在下列情况下，注册人支付的进项税款不得依据第19（1）的规定给予抵扣（a）提供或进口应税供应，除非客车乘员受雇于在客车上从事经营活动，客车乘员和客车在该经营业务中是必须的；（b）提供或进口应税供应，物品供应人或服务人员是招待或提供招待所必须的，除非 （i）该人在通常的业务经营中提供相关的应税供应招待或相关的进口业务招待；或 （ii）该人提供应税供应的运输服务并且向乘客提供的招待属于运输服务的一部分；或（c）该人在俱乐部，社团，运动学会或娱乐休闲学会缴纳的会费。（3）根据次条款（4）的规定，凡是注册人在一个纳税期内只有部分供应属于应税供应的，在该纳税期内依据第19条（1）（a）（i）和（ii）的规定允许抵扣的进项税款由以下决定（a）接受的供应或进口直接构成应税供应的，该供应或进口应付的进项税款总额应予以抵扣；（b）接受的供应或进口直接构成免税供应的，该供应或进口没有抵扣的进项税款；或（c）接受的供应或进口兼有应税供应和免税供应的，根据以下公式计算抵扣金额 AxB/C其中A 等于依据第19条（1）的规定，注册人在纳税期内接受供应或进口准予抵扣的应付进项税款总额，减去依据（a）和（b）计算的进项税款；B 等于注册人在纳税期内应税供应的总额；以及C 等于注册人在纳税期内所有供应的总额，并非附录1（2）（p）中所述的供应。（4）凡是(3)(C)中的分数B/C大于0.90，注册人可抵扣该条中所述的供应和进口的进项税总额。（5）尽管有次条款（3）的规定，凡注册人在纳税期内既从事应税供应又从事免税供应的，官员可基于其他认为合理的理由，决定该注册人在该纳税期内应予抵扣的进项税款。（6）注册人对官员依据次条款（5）所做的决定不服的，可依据第8部分的规定提起上诉。21.售后调整（1）对注册人提供的供应来说，本条中的次条款（2）和（8）的规定适用于（a）已取消该供应；（b）供应的性质完全不同导致供应课税变更；（c）先前商定的供应条件发生改变，是否依据订单折扣或其他原因；或（d）物品或服务或其中的部分又退还给供应商。（2）次条款（1）的规定只适用于（a）注册人在供应时，已提交了供应税票，由于出现次条款（1）（a）至（d）所述的一种或一种以上的原因而导致税票上显示的应纳税款金额不正确；或（b）注册人在供应时，已提交了纳税期内所发生的供应报表，由于出现次条款（1）（a）至（d）所述的一种或一种以上的原因而导致注册人计算的销项税款不正确。（3）凡适用于次条款（1）规定的，注册人供应时需要根据次条款（4）或（6）的规定做出调整。（4）凡是供应的应纳的销项税款超过供应商计算的实际销项税款的，超出部分应认为是供应商在纳税期内所做的应税供应出现次条款（1）指定情况的应纳销项税款。（5）凡是供应商向接收人签发税款借项凭据以修改依据次条款（4）规定的情况而应纳的销项税款的，就第19（1）的规定而言，税款借项凭证规定的附加税款应认为是接收人在接到税款借项凭证，纳税期内的应纳税款。（6）根据次条款（8）的规定，凡是供应商实际计算的应纳销项税款超过供应的应纳销项税款的，在出现次条款（1）所指的请况下，允许供应商纳税期内的进项税款按超出金额部分予以抵扣。（7）凡是供应商向接收人签发税款贷项凭据以修改依据此条款（6）规定的情况而应纳的销项税款的，若该接收人为注册人，该接收人应将税款贷项凭据中的附加税款作为收到该税款贷项凭据，纳税期内该供应商就应税供应的应纳销项税款。（8）凡是该供应的接收人并非注册人的，不允许按次条款（6）的规定予以抵扣，除非超出的税款已偿还给了接收人，不管是以现金还是贷款来抵付注册人的款项。（9）根据第（14），（15）和（16）的规定，凡是注册人应税供应的部分或全部报酬在供应之后成为坏账的，注册人纳税期内已付的税款允许进项税款予以抵扣。（10）依据次条款（9）规定允许抵扣的金额等于已付的与作为坏账金额相符的金额。（11）在以下时间之后对进项税款予以抵扣（a）坏帐已从注册人帐上注销之日；或者（b）纳税期末已付税款后的12个月。（12）凡是注册人依据次条款（9）的规定已允许抵扣的金额在任何时间全部或部分收回的，该注册人在纳税期内应税供应的已纳税款的坏账全部或部分收回的，根据下列公式计算税款AxB/C其中A 等于根据次条款（9）的规定允许抵扣的金额；B 等于收回的坏账金额；以及C 等于注销的坏账金额。（13）注册人依据次条款（9）的规定允许的抵扣是依据第19（1）的规定，纳税期内计算应付税款中予以抵扣的进项税款，符合第42条的规定。（14）只有在下列情况下，才能依据第9条予以抵扣（a）应税供应的对象并非是注册人；或.（b）应税供应的对象是作为注册人的购买人，供应人根据次条款（9）的规定要求抵扣，向购买人签发税款贷项凭据，列明依据次条款（10）的公式要求的坏账金额。（15）凡是第4（10）提及的部分或全部赌注按本条规定是坏账的，注册人应基于第19（1）（c）的规定，将次条款（11）规定日期注销或未付的金额作为奖金。（16）凡是根据次条款（15）的规定作为奖金的款项全部或部分收回的，应认为该注册人在纳税期内依据第4（10）所做的应税供应的坏账全部或部分收回。22.未付税款利息（1）任何人在到期日未能缴付依据第33条规定的应付税款或罚金的，对未缴纳的金额按附录1第2部分规定的利率支付利息，从应付之日起计算直至缴纳之日。（2）若任何人相关的税款或罚金随后确定不应该支付的，依据次条款（1）的规定支付的利息应予退还（3）本条例中与征收税款和收回税款相关的规定适用于根据本条征收的利息，征收的利息是根据本条例规定的应付税款。23.税票（1）根据次条款（2）的规定，注册人，即所指的“注册供应商”，向其他注册人即所指的“注册接受人”提供应税供应，应向该注册接收人提供应税供应的税票，其中包含附录4第1部分中规定的细节资料。（2）若该应税供应的总报酬以现金支付并且总额不超过附录5第3部分规定金额的，注册供应商不必提供税票。（3）在本条规定的其他情况下，任何人不必提供税票。（4）根据次条款（8）的规定，注册供应商的每一项应税供应只签发一张税票。（5）若注册接收人未收到次条款（1）要求的税票，可以书面形式要求注册人提供应税供应的税票。（6）根据次条款（5）申请的税票应在供应之日的60日内做出。（7）收到次条款（5）规定的申请的注册供应商应在收到申请后的14日内按申请提供税票。（8）凡是注册接收人声称已丢失应税供应的税票原件的，注册供应商可提供标有明显“复印”标记的复印件。（9）注册人向非注册人的任何人提供应税供应的，该注册人应签发应税供应发票，发票上包含附录4第2部分规定的细节资料，该发票不作为税务发票。（10）注册人不按本条规定提供税票的，即属犯罪，处以10000普拉以下罚款，或两年以下监禁，或两罪并罚。（11）任何人提供的税票并非本条规定的税票的，即属犯罪，处以（a）凡属故意或疏忽所致，处以10000普拉以下罚款或两年以下监禁，或两罪并罚；或（b）属其他情况的，处以5000普拉以下罚款或1年以下监禁，或两罪并罚。24.税款抵免单及借项单（1）凡是注册供应人已按第21（2）的规定签发税票并且税票显示的税款超过应纳税款的，该注册供应人应向供应接收人提供税款抵免单，其中包含附录4第3部分规定的细节资料。（2）在次条款（1）规定的其他情况下，任何人不必提供税款抵免单。（3）凡是注册人在第21（2）（a）规定的情况下签发税票并且应纳税款超过税票上所示纳税金额的，该注册供应人应向供应接收人提供税款借项单，其中包含附录4第4部分规定的细节资料。（4）在次条款（3）规定的其他情况下，任何人不必提供税款借项单。（5）一位注册人对次条款（1）或（3）所述的超出金额只能各自签发一份税款抵免单或税款借项单。（6）尽管有本条的规定，凡是注册人声称丢失税款抵免单或税款借项单的，注册供应人可提供清晰标有“复印”标记的复印件。（7）注册人未能按本条要求提供税款抵免单或税款借项单的，即属犯罪，处以10000普拉以下罚款，或两年以下监禁，或两罪并罚。（8）任何人提供并非本条规定的税款抵免单或税款借项单的，即属犯罪并以（a）凡属故意或疏忽所致，处以10000普拉以下罚款，或两年以下监禁，或两罪并罚；或（b）其他情况下，处以5000普拉以下罚款或一年以下监禁，或两罪并罚。第七部分 纳税期报表及评估25.纳税期本条例适用于注册人的纳税期是每月结束后的一个月内26.申报表（1）每一注册人在纳税期结束后的25天内，不论是否应纳税款，应向官员提交每一个纳税期的申报表。（2）申报表应按规定的形式，并且（a）提供必要的信息以便根据第19条的规定计算纳税期的应付税款；以及（b）按规定的形式提交。（3）除了按本条例要求提交申报表外，官员可以书面通知的形式要求任何人，不论是否是注册人，不论是以本人的名义还是代理人的名义或受托人的名义，在官员要求的时间向官员提交规定形式的更多的或其他的报表。（4）任何人不能按本条例要求提交报表的，即属犯罪，应予以定罪，处以5000普拉以下罚款或一年以下监禁，或两罪并罚。（5）根据次条款（4）的规定属于犯罪的任何人，不能在官员书面通知规定的延展期内提交申报表的，该人即属犯罪，处以未提交期间每日50普拉的追加罚款同时处以3个月监禁，无权以罚金替代监禁。（6）任何人不能在本条例要求的时间内提交申报表的，按以下处罚较重者论处：（a）仍未提交报表的，每延迟一天处以50普拉罚金；或（b）仍未提交报表的，每延迟一个月，处以纳税期内应缴税款的10%的罚金。（7）根据次条款（6）征收的罚金不应超过应付税款的申报金额或进口申报的应纳税金额。（8）任何人对官员根据次条款（3）做出的决定不服的，可按第8部分的规定提起上诉。27.延展期（1）凡是由物品引起的，官员可对任何申请予以延期，按第26条要求的时间提交报表。（2）根据次条款（1）的规定批准的延展期不改变依据第33条规定的支付税款的到期日。（3）任何人对官员依据次条款（1）做出的决定不服的，可根据第8部分的规定提起上诉。28.税款评估（1）凡（a）任何人不能按第26条要求提交申报表或不能按第15（1）或（2）要求提交进口申报表的；（b）官员对任何人提交的税款申报表或进口申报表不满意的；（c）官员有理由相信该人对到期未付税款有缴税义务；（d）说明由提供物品或服务的非注册人应付税款的；（e）注册人提供的物品或服务不属于应税供应或以零税率征收税款，不管在何种情况下，注册人说明按规定的税率征收的；或（f）官员已按第71（2）的规定确定了任何人的义务，官员可对该人的应税金额做出评估，或对该人声明的应付税款做出评估。（2）依据次条款（1）确定被评估人（a）依据次条款（1）或（d）或（e）评估的情况下，被评估人是供应人；或（b）依据次条款（1）（f）评估的情况下，被评估人是根据第71（2）确定的责任人；或（c）其他情况下，被评估人是按本条例计算应纳税款的人。（3）根据次条款（1）（a），（c），（d），（e）或（f）规定的评估可在任何时间进行。（4）依据次条款（1）做出的评估（a）凡是不履行属于下列情况的，可在任何时间进行 （i）欺诈；或 （ii）任何人或代表人随意或疏忽提交税款申报表或进口申报表的；或（b）其他情况下，提交税款申报表或进口报表之日起的5年内。（5）官员可根据次条款（1）的规定，基于获取的信息，对任何人的应缴税款做出评估。（6）凡是根据本条规定已做出的税款评估，官员应向被评估人发出税款评估通告，上面注明（a）应缴税款；（b）应付税款到期日；以及（c）对评估提出异议的期限，地点以及方式。（7）在官员发出税款评估通告的3年内，在官员认为必要时，可对所做出的评估做出修正或补充，向被评估人发出修正过的评估通告。（8）经修正过的评估报告在各方面是符合本条例规定的评估。（9）就本条例而言，根据次条款（1）（d），（e）或（f）规定的征税金额是依据本条例规定征收的税款。29.评估的一般规定（1）除了第8部分规定的评估诉讼以外，被评估人收到的评估通告或者评估通告的认证副本，在任何诉讼中可作为绝对证据证明该评估是依法做出的，并且评估的金额和资料是准确的。（2）任何声称依据本条例做出，签发或执行的评估或其他文件不得（a）因为缺少形式而被撤销或认为无效；或（b）由于其中出错，不足或疏忽而在性质及效力上受到影响，或根据共同协议的指定文件影响被评估人或准评估人。第八部分 异议及上诉30.异议（1）任何人在发出的可上诉的通告决议30日内对决议不服的，可向官员提出异议。（2）凡是确信由于任何人不在博茨瓦纳境内，生病或其他合理的原因，该人不能在次条款（1）规定的时间内提出异议，并且该人提出异议没有无理拖延的，官员可许可该人就可上诉决议，在次条款（1）规定的时间后提出书面申请。（3）异议应以书面形式详细说明提出异议的根据。（4）针对评估做出的异议（a）只有在该人已缴纳评估的到期税款，官员才可受理该异议；或（b）只有在官员认为提出异议人不能支付到期的全部税款，并且对未支付税款给出了充分的担保或处罚措施以保证支付的，官员才可受理该异议。（5）官员受理该异议后，可全部或部分地准许该异议并且相应地修正评估或决议，或否决该异议。（6）官员应向提起异议人就该异议发出书面通告决议。（7）任何人对官员依据次条款（2）规定的决议不服的，可根据本部分的规定对该决议提起上诉。31.上诉（1）在本条例中“裁决团”是指署长任命的，听证官员与任何人之间就纳税义务或纳税评估争议的团体。（2）任何人对根据第30（5）做出的决议不服的，在接到决议通告的30日内，按照该人的意愿，向高等法院或裁决团对官员提起上诉公告。（3）凡是官员认为任何人由于不在博茨瓦纳境内，生病或其他合理原因以致不能在次条款（2）规定的时间内提起上诉公告，并且该人没有无理拖延提起公告的，官员可许可该人就依据第30（5）所做出的决议不满在次条款（2）规定的时间后提起书面上诉公告。（4）除了第90（3）以及依据所得税条例第90（2）和依据所得税条例制定的有关高等法院或裁决团的规章中就提起上诉公告规定的期限外，以及按照所得税条例第92条规定的上诉期限外，第89-93条的规定在适用于增值税上诉时，应做出必要的调整。（5）任何人对官员依据次条款（3）的规定做出的决议不满的，