2017年下半年高级会计师考试重要考题考点积累.docVIP

2017年下半年高级会计师考试重要考题考点积累（8）涉及考题DV集团是一家大型生产性企业，对于预算工作非常重视，于2013年12月份召开了预算工作会议，主要讨论的是预算分析、预算控制和预算考核问题。会议记录显示：张某认为，预算分析就是将企业的预算执行情况与预算目标或标准进行对比，找出差异，分析差异形成的原因，并根据差异的大小和性质，提出相应的改进性措施的过程。预算分析是预算控制的重要前提或基础。预算分析的具体作用包括：预防作用、控制作用、评价作用、预测作用。李某说到，预算分析的方法主要包括八种，即差异分析、对比分析、对标分析、结构分析、趋势分析、因素分析、排名分析、多维分析。企业在进行预算执行情况的分析时，要注意以下几点：(1)统一分析数据;(2)与战略分析、行业分析和相关宏观经济分析相结合;(3)改进预算分析方法;(4)完善预算评价指标;(5)提出改进性建议。王某说到，按事件发生的时间来看，预算控制分为事前控制、事中控制和事后控制。预算编制就是事前控制。预算事中控制指对费用、采购和资本性支出等涉及现金支出的预算，由预算执行审批相关人员按照企业内部控制流程而进行的逐级审批控制的过程。例如，企业在购买固定资产时，可以对多家供应商的品牌、质量、报价、性价比进行比较分析后，再确定供应商。对验收入库的固定资产做好维护保养，提高使用的效率与效果等措施则属于预算的事后控制内容。另外，补充说到，预算的事前、事中和事后控制是绝对的。孙某说到，预算控制应该遵循以下原则：(1)加强过程控制;(2)突出管理重点;(3)刚性控制与柔性控制相结合;(4)业务控制与财务控制相结合。赵某说到，预算考核是整个企业预算管理中的重要一环，具有承上启下的作用。具体来说，预算考核具有以下作用：(1)明确战略导向;(2)强化激励机制;(3)改善业绩评价;(4)提升管理水平。吴某说到，在进行预算考核时，应该遵循目标性原则、可控性原则、动态性原则、例外性原则、公平公开原则、总体优化原则。钱某说到，在设计考核指标体系时，应该注意以下几点：(1)考核指标体系应该兼顾财务指标和非财务指标;(2)考核指标必须突出战略管理重点;(3)抓住关键业绩指标(KPI)，控制KPI的数量;(4)体现出各责任中心的主要职责。要求：(1)回答上述观点有无不当之处，并说明理由;(2)回答刚性控制和柔性控制的含义;(3)回答如何做到刚性控制与柔性控制相结合;(4)简要说明一下预算考核的例外性原则;(5)简述企业按照“平衡计分卡”的思路应从哪四个维度来设计企业的年度经营指标体系。【正确答案】(1)王某的观点存在不当之处，“预算的事前、事中和事后控制是绝对的”这个说法不正确。理由：预算的事前、事中和事后控制是相对的。较高层次或上一环节某些事项的事后控制，往往是下一层次、下一环节某些事项的事前或事中控制。并且，事后控制也有利于积累经验，为今后的事前控制提供有价值的信息。(2)刚性控制以预算值为约束指标，任何超出预算值的支出都需要通过特定的审批流程审批后才能使用。柔性控制指超出预算的执行申请可以在企业的预算管理系统中提交，各级审批者根据授权，进行成本和收益权衡后决策是否可以批准执行。(3)通过刚性控制保障某些项目(如投资项目等重要的资本预算项目)不超预算;而一些与日常经营相关的业务，如管理费用中的招待费、办公费等，可以质疑、警示等柔性控制方式来提醒相关人员，促使相关人员查找预算差异的原因，提高资源使用的效率与效果，实现预算控制的目标。(4)在企业的预算管理中，可能会出现一些不可控的例外事件，如市场的变化、产业环境的变化、相关政策的改变、重大自然灾害和意外损失等，考核时应对这些特殊情况作特殊处理。企业受到这些因素的影响后，应及时按程序调整预算，考核也应该按调整后的预算指标进行。(5)按照“平衡计分卡”思路，指标体系设计中应兼顾财务指标与非财务指标的平衡;领先与滞后的平衡;短期与长期的平衡;内部与外部的平衡，从以下四个维度来设计企业的年度经营指标体系：财务类指标;客户类指标;内部流程类指标;学习成长类指标。【答案解析】【该题针对“预算控制”知识点进行考核】考点：预算控制一、预算分析（一）预算分析的流程预算分析包括的步骤：确定分析对象;确定重要性标准;收集数据;计算差异，分析引起差异的原因;撰写并上报分析报告。（二）预算分析方法1.差异分析差异分析就是计算各预算报表的数据与实际绩效之间的差异，分析引起差异的内外部原因，及时发现和解决预算执行过程中出现的问题和存在的风险，为预算控制提供目标、方向和重点。2.对比分析对比分析是将某项指标与性质相同的指标项进行对比来揭示差异，分析报表中的项目与总体项自之间的关系及其变动情况，探讨产生差异的原因，判断企业预算的执行情况。对比分析包括实际数与预算数的对比分析、同比分析、环比分析等。3.对标分析对标分析是选取行业内标杆企业作为比较标准，通过对标分析，可以了解企业在行业竞争中的地位，明确差距，提出相应的改进措施。4.结构分析结构分析是分析实际数结构与预算数结构之间的差异，分析结构变化对预算完成情况的不同影响。5.趋势分析趋势分析根据企业连续几个时期的分析资料，确定分析期各有关项自的变动情况和趋势。包括月度趋势分析、季度趋势分析、年度趋势分析等。6.因素分析在对比分析中，为细分差异，需要将指标构成分解为几项因素，并对几项因素进行逐一替换分析。7.排名分析排名分析是指针对企业内部功能相同或相似的责任单位，选择一些能够反映责任单位运营情况的核心指标(如人均销售收人、人均管理费用等)进行排名，再进一步分析差距的原因，促进排名落后的责任单位加强管理，改善业绩。8.多维分析多维分析指对多维形式组织起来的数据进行上卷、下钻、切片、切块、旋转等各种分析操作，使分析者能从多个角度、多个侧面观察数据库中的数据，从而更深入地了解包含在数据中的信息和内涵。（三）预算分析要点1.统一分析数据2.与战略分析、行业分析和相关宏观经济分析相结合3.改进预算分析方法4.完善预算评价指标5.提出有针对性的改进建议二、预算控制（一）预算控制的方式预算控制的方式多种多样，企业可以根据业务特点和管理需要，将不同的方式结合运用，设计并采用个性化的预算控制方式，以达到最好的预算控制效果。1.当期预算控制和累进预算控制2.总额控制和单项控制3.绝对数控制和相对数控制4.刚性控制与柔性控制5.预算内审批控制、超预算审批控制和预算外审批控制6.系统在线控制和手工控制（二）预算控制的原则1.加强过程控制2.突出管理重点3.刚性控制与柔性控制相结合4.业务控制与财务控制相结合三、运营预算的控制（一）销售现算控制（二）生产预算控制（三）产品成本预算控制（四）费用预算控制