审计》第五章财务报表的审计目标与审计过程.ppt

,第五章 审计目标与审计过程,第一节 审计目的与注册会计师的总体目标 第二节 管理层治理层注册会计师对财务报 表的责任 第三节 管理层认定与具体审计目标 第四节 审计目标的实现过程,第一节 审计目的与注册会计师的总体目标,本节的主要内容： 一、审计目标的含义与影响因素 二、审计总目标 三、执行审计工作的前提 四、注册会计师目标的逻辑过程,第一节 审计目的与注册会计师的总体目标,一、审计目的的含义与影响因素 （一）审计目的 审计目的是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。,第一节 审计目的与注册会计师的总体目标,（二）影响因素 社会需求是影响审计目标确立的根本因素 审计能力是影响审计目标确立的决定性的制约因素 社会环境的制约使审计目标成为现实的审计目标 国家法律 法庭判决 会计职业团体,期望差,习惯法国家,影响审计目标的因素,第一节 审计目的与注册会计师的总体目标,（三）审计总目标的演变 第一阶段：以查错防弊为主要目的 第二阶段：以验证财务报表的真实公允性为主要目的 第三阶段：查错防弊和验证财务报表的真实公允性双重目的并重。,第一节 审计目的与注册会计师的总体目标,二、现阶段我国注册会计师的总目标 根据中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总目标和审计工作的基本要求，在执行财务报表审计时，注册会计师的总目标是： （1）对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； （2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,第一节 审计目的与注册会计师的总体目标,几个概念 1.注册会计师 2.财务报表 3.适用的财务报告编制基础 4.错报 5.合理保证 6.审计准则 7.审计意见 8.管理层和治理层,第一节 审计目的与注册会计师的总体目标,三、注册会计师执行审计工作的前提 执行审计工作的前提,是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础： （1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）； （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； （3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件 和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。,第一节 审计目的与注册会计师的总体目标,四、注册会计师目标的逻辑过程 1.明确注册会计师在财务报表审计中的总体目标； 2.明确被审计单位管理层及治理层和注册会计师对财务报表的责任； 3.将财务报表所涉及的交易与账户划分为若干交易循环； 4.明确管理层关于交易类别、账户余额和列报认定； 5.确定交易类别、账户余额及列报的具体审计目标； 6.确定交易类别、账户余额及列报的审计程序。,第二节 管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任,一、管理层和治理层的责任 二、注册会计师的责任 三、管理层、治理层责任和注册会计师责任的关系,第二节 管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任,一、管理层和治理层的责任 治理层的责任包括监督财务报告过程。 财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。审计准则不对管理层或治理层设定责任，也不超越法律法规对管理层或治理层责任作出的规定。 管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。这些责任包括：,第二节 管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任,一、管理层和治理层的责任 （1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）； （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； （3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件 和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。,第二节 管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任,二、注册会计师的责任 就大多数通用目的财务报告框架而言，注册会计师的责任是：注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。注册会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作，能够形成这样的意见。,1. 发现错误和舞弊的责任 错误和舞弊 财务报表的错报可能由于舞弊或错误所致.舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。 被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。 （1）管理层在治理层的监督下，高度重视对舞弊的防范和遏制是非常重要的。对舞弊进行防范可以减少舞弊发生的机会；对舞弊进行遏制，即发现和惩罚舞弊行为，能够警示被审计单位人员不要实施舞弊。对舞弊的防范和遏制需要管理层营造诚实守信和合乎道德的文化，并且这一文化能够在治理层的有效监督下得到强化。 （2）治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性，例如，管理层为了影响分析师对被审计单位业绩和盈利能力的看法而操纵利润。,1. 发现错误和舞弊的责任 在财务报表审计中，CPA对舞弊的责任在于： （1）在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。 （2）由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。 在舞弊导致错报的情况下，固有限制的潜在影响尤其重大。舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。其原因是舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒（如伪造证明或故意漏记交易），或者故意向注册会计师提供虚假陈述。如果涉及串通舞弊，注册会计师可能更加难以发现蓄意隐瞒的企图。串通舞弊可能导致原本虚假的审计证据被注册会计师误认为具有说服力。,1. 发现错误和舞弊的责任 在财务报表审计中，CPA对舞弊的责任在于： 注册会计师发现舞弊的能力取决于舞弊者实施舞弊的技巧、舞弊者操纵会计记录的频率和范围、舞弊者操纵的每笔金额的大小、舞弊者在被审计单位的职位级别、串通舞弊的程度等因素。 即使可以识别出实施舞弊的潜在机会，但对于诸如会计估计等判断领域的错报，注册会计师也难以确定这类错报是由于舞弊还是错误导致的。 管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险。其原因是管理层往往可以利用职务之便，直接或间接操纵会计记录，提供虚假的财务信息，或凌驾于为防止其他员工实施类似舞弊而建立的控制之上。 在获取合理保证时，注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效。,2.对发现违反法律法规行为的责任 违反法律法规 是指被审计单位有意或无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为。例如，被审计单位进行的或以被审计单位名义进行的违反法律法规的交易，或者治理层、管理层或员工代表被审计单位进行的违反法律法规的交易。违反法律法规不包括由治理层、管理层或员工实施的、与被审计单位经营活动无关的不当个人行为。 管理层的责任 在治理层的监督下，保证被审计单位按照法律法规的规定开展经营活动（包括遵守那些决定财务报表中报告的金额和披露的法律法规的规定），是管理层的责任。,2.对发现违反法律法规行为的责任 CPA的责任 审计准则旨在帮助注册会计师识别由于违反法律法规导致的财务报表重大错报。注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。 注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。 在执行财务报表审计时，注册会计师需要考虑适用于被审计单位的法律法规框架。由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。 审计准则对注册会计师的责任的界定，是根据被审计单位需要遵守的下列两类不同的法律法规而作出的： 。,2.对发现违反法律法规行为的责任 CPA的责任 （1）通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规（如税收和企业年金方面的法律法规）-注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据。 （2）对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，但遵守这些法律法规（如遵守经营许可条件、监管机构对偿债能力的规定或环境保护要求）对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要；违反这些法律法规，可能对财务报表产生重大影响-，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。,三、管理层、治理层责任和注册会计师责任的关系,被审计单位管理层、治理层的责任和注册会计师的审计责任不能相互替代。,第三节 管理层认定与具体审计目标,一、注册会计师总体目标、具体审计目标与管理层认定的关系,第三节 管理层认定与具体审计目标,二、管理层认定 （一）管理层认定的含义 （二）管理层认定的三个层次 1.与各类交易和事项相关的认定 2.与期末账户余额相关的认定 3.与列报相关的认定,第三节 管理层认定与具体审计目标,二、管理层认定 （一）管理层认定的含义 认定：对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的，陈述或声明，包括明示性和暗示性的表达。例如：,财务报表中的陈述：货币资金 100000元（人民币） 其中的内容包括： 企业有货币资金货币资金是存在的； 企业全部的货币资金都包含在内没有遗漏； 该货币资金是“企业”的企业享有对它的所有权； 金额是100000元不多不少，没有错计； 货币资金的使用不受限制充分的披露。,第三节 管理层认定与具体审计目标,二、管理层认定 （二）管理层认定的三个层次 1.与各类交易和事项相关的认定 2.与期末账户余额相关的认定 3.与列报相关的认定,1.与各类交易和事项相关的认定 （1）发生 记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。 发生认定要解决的问题是：管理层是否把那些没发生的交易记入财务报表，它主要与报表项目的高估有关。 （2）完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录。 完整性认定是针对漏记交易，与低估有关。 （3）准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 。 注意准确性与发生、完整性之间的区别。 （4）截止 交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类 交易和事项已记录于恰当的账户。,2.与期末账户余额相关的认定 （1）存在 记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 （2）完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 （3） 权利和义务 记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制；记录的负债确属被审计单位应履行的义务。 （4）计价或分摊 各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,3.与列报相关的认定 （1）发生及权力和义务 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 （2）完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 （3）分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。 （4）准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,第三节 管理层认定与具体审计目标,三、一般审计目标 总体合理性 真实性 所有权 完整性 估价 截止 机械准确性 分类披露,第三节 管理层认定与具体审计目标,四、项目审计目标p99 简而言之，具体目标就是对三类认定是否正确进行再认定。 1.与各类交易和事项相关的审计目标 2.与账户余额相关的审计目标 3.与列报相关的审计目标,课堂例题,第四节 审计过程,审计过程是指审计项目从开始到结束的过程中，审计人员所采取的系统性工作步骤。一般分为以下几个阶段： 一、接收业务委托 了解可审计性，决定是否接收委托，商定业务条款，签订业务约定书。 二、计划审计工作 主要包括：进行初步的业务活动、制定总体审计策略、制定具体的审计计划等。 三、实施风险评估程序 风险评估程序包括：（1）了解被审计单位及其环境而实施的程序；（2）识别和评估财务报表重大错报风险。,四、实施控制测试和实质性测试 控制测试：为评价控制设计是否合理和控制是否得到执行而实施的测试程序。（间接证据） 实质性测试：是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试程序，包括对交易、账户余额、列报的细节测试和实质性分析程序。（直接证据） 由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有的局限性，因此，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。 通常在预期控制是有效的，或者仅仅实施实质性测试不能提供充分适当的证据时，控制测试才是必要