关于会计诚信问题的探讨2.doc

关于会计诚信问题的探讨【内容提要】会计诚信是会计与生俱来的品质，是会计行业赖以生存的基础。而由于经济利益的驱动、会计信息不对称及失信成本低是会计造假的内在动力等原因，以及近几年来中外会计信息严重失真的情况屡屡发生，使会计行业面临“诚信危机”的挑战。因此针对当前会计诚信缺失的现状，分析会计诚信缺失的内在及外在原因，重点从会计行业的角度出发，提出减少会计诚信缺失的基本对策。【关键词】 会计诚信涵义 危害 现状 原因 对策一、会计诚信的涵义及危害 （一）会计诚信的涵义诚信是指诚实、守信。诚实就是做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假；守信就是讲信用，不失信，信誉至上，“言必信，行必果”。会计诚信是什么呢？朱镕基在给上海国家会计学院题词时写下“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假帐”这十六个字，对此作了最好的诠释。对于广大的会计行为者来讲，诚信要求诚恳待人，信守诺言，忠实于自己所承担的会计义务，也就是要客观地反映经济活动，为会计信息使用者提供不偏不倚的会计信息。会计诚信的内涵，也为加强会计诚信建设指明了方向和目标。（二）会计诚信缺失的危害1、危害投资者的利益和市场经济秩序企业接受了包括国家在内的所有投资者的投资和债权人的投资，就应当有责任按照预定的发展目标和要求，合理利用资源，加强经营管理，提高经济效益，然而有些企业为了谋取不义之财作假账、编假会计报表。会计报表的失真，会使得投资者和债权人失去正确预测被投资企业财务状况和经营成果的基础，没有了科学的预测，将直接导致投资者的利益得不到保障。不仅如此，市场经济是一种信用经济，信用是一切经济活动的基础，没有信用，市场经济就无法维系。随着市场经济的发展，商品交换的增多，信贷业务的- 15 -繁荣，诚实守信的作用就显得尤为重要。遗憾的是当前我国有些地方失信、违信，践踏信用的现象屡屡发生。银行呆坏帐、信用卡欺诈、偷税漏税、走私骗汇等现象行其道，不仅会直接影响国家税收、导致各项经济指标失真，而且还会影响国家的方针政策的制定，最终导致国家经济政策与实际的偏离，危害市场经济秩序。2、危害企业和会计人员自身会计诚信缺失是企业在利益驱动下的一种短期行为，这种行为是以虚化收入支出、债权债务、利润税金等为主要手段的，企业为了急功近利的需要，原始记录不再健全和完整，计量验收制度成为虚设，内部价格和各种定额不再发挥作用，结果全面弱化企业管理基础工作，使企业失去了存在和发展的基础。孔子说：“自古皆有死，民无信不立”。个人交往中不诚信损害人际关系的和谐，致使人情淡薄。而会计人员不诚信，轻者不得从事会计职业，重者将受到法律的制裁。2001年8月初，银广厦通过伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入和巨额利润，为其出具严重失实的无保留意见审计报告的深圳中天勤会计师事务所东窗事发，其执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销，签字的两名注册会计师被严惩就是例子。3、导致税收和国有资产的大量流失企业歪曲会计信息的动机是多种多样的，但其结果总是将原本属于国家或集体或企业的资产据为小集体或个人所有。如某些企业在会计报表上虚增支出，多列费用，少列收入，隐瞒利润，以逃避税收；而某些企业在转换经营机制过程中，经营者通过不实估价，压低国有资产价值，导致国有资产大量流失。二、会计诚信的现状及造成会计诚信缺失的原因（一）会计诚信的现状会计工作是整个宏观经济工作的基础性工作，会计从业人员被誉为资本市场的“经济警察”，证券市场的“看门人”，而当这个“警察”和“看门人”不能尽职尽责时，市场的危险度就会增加。失真的会计信息即是指会计人员在会计工作中，主动或被动地违反法律、法规和制度，搞变更、做假账，生成了与实际情况不相符的会计信息并将其提供给会计信息使用者。归纳起来大概有以下几种情况：1.原始凭证失真。当团体利益、局部利益、个人利益在某种场合占了上风，再加上单位领导人的地位、权力的影响，一些自制原始凭证往往便成了单位上下“通力合作”的结果。至于外来原始凭证，既有违法印制的逼真票据，又有公司、企业、商场为推销商品、迎合特殊报销需要而不得不开出的“头大尾小”、名为购办公用品实为购买家庭用品之类表里不一的发票。世界零售业巨头麦德龙初来中国市场时详尽罗列着所购商品名称、数量、单价、及顾客姓名的透明发票，便成了“制造麻烦者”，因其“造假不方便”，常为一些顾客拒绝甚至退货。2.会计凭证失真。在实际工作中，会计人员被动地使用失真的原始凭证，在记账、算账、报账过程中因未发现而导致的无意失真情况时有发生；另一方面，由于利益驱动单位领导指使会计人员或会计人员自行造假而导致的人为因素失真也较为普遍。由于原始凭证失真和账务处理失真而导致会计报表不能提供完整、真实、可靠的会计信息，加之有的企业设内外两套账表，造成会计信息披露不准确、不真实。3.假账真算与真账假算。一是不按规定进行收入确认，利润虚假。效益好的企业想方设法隐瞒利润，少计收入，将其挂在往来账上或私设小金库；效益不好的企业为了完成利润指标，将不到期的收入提前计入，或利用内部上下级关系、关联单位之间虚开销售发票。二是会计当期的成本、费用结转不真实。该列的成本、费用挂账不列，该提的费用不提或少提，不该提的变相提取，乱挤乱摊成本费用。4.注册会计师行业诚信缺失严重。由于浮躁心态和逐利心理，作为“经济警察”的注册会计师与企业的财务舞弊者串通一气，通谋作弊。2005年，普华永道被财政部限期整改，德勤陷入科龙审计旋涡，毕马威早有“前科”，一直作为全球注册会计师行业领导者的“四大”在我国遭遇了全面的诚信危机，使得注册会计师行业的信用再一次引起怀疑和关注。（二）会计诚信缺失的原因1、信息的不对称是会计信息制造者提供虚假信息的前提它是指市场经济的活动主体享有不相同的信息。如果会计信息是对称的，会计信息的提供者（主要指厂商）与会计信息的使用者（主要是投资者）对信息的了解和掌握程度相同，虚假的会计信息就很容易被识破，那么就谈不上会计失信的问题。但由于会计信息的制造者一般都直接参与公司的运作管理，控制着企业经济活动的全过程，拥有企业内部的各种信息，而会计信息使用者由于多数不能直接参与企业的生产经营，只能靠会计信息制造者提供的信息来了解企业的经营状况。这就造成了会计信息的制造者与会计信息的使用者之间的信息不对称，会计信息的制造者可能出现违反诚信原则，向会计信息使用者提供虚假的会计信息。2、利益驱动的低成本是使会计诚信受到严重挑战的内在原因会计造假之所以如此猖獗，屡禁不止，其主要原因就是会计造假背后有着巨大的经济利益。会计造假的受益人很多，单位的领导和高级管理人员，主管部门及政府有关部门的官员可以因为“业绩优秀”而谋取更高的职位，获取更多的经济利益和政治荣誉；帮助做假的中介机构可以因为“增加业务”而得到更多的收益；甚至职工也可以因为单位“效益好”而多拿奖金，同时，非诚信行为的收益高而成本低、风险小，在这样的情况下又有多少人能自觉地恪守诚信原则呢？在非诚信行为的收益超过成本时，非诚信行为就会增加。两者的差距越大，社会平均的诚信水平也就越低，整个市场的诚信水平的下降必然导致会计诚信水平的下降。对于企业而言，它的目的是利润，只有当诚信能带来利润，不诚信会带来损失时，它才会讲诚信；对于个人而言，他们的目的是自身价值的实现，只有当诚信与自己的最终价值相等符合时，他们才会诚信，在利益的驱使下，关键时刻就出现了诚信的原则问题。虚假会计信息能实现“多赢”，正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在原因。3、失信成本低是会计造假的内在动力目前我国对检查出来的会计造假往往是“三重三轻”，即“重经济处罚、轻行政法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理、轻外部公开处理。”这样就减弱了法律效力。而且，由于经济处罚也往往是由造假机构来承担，极少影响到单位负责人及会计人员的利益。正是由于这种对造假者来说打击力度不够，惩处不到位，使得造假成本太低，从而导致会计诚信水平的下降。4、屈从外部压力，会计人员被动做假在目前的经济社会中，单位负责人对会计人员的工作完全拥有着领导权和管理权。也就是说会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，有了这种天然的从属关系，会计人员的诚信职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用和发挥作用的大小，也就不可避免地具有了从属性，而这种从属性又与所在单位负责人的道德水准和价值取向密切相关。单位负责人为了达到某种利益目的往往会向会计人员施压，虽然会计法从法律上给予了会计人员一定的保护，但企业会计在厂长、经理负责制下仍经常面临“顶得住的站不住，站得住的顶不住”的尴尬局面，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假，因为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，在单位负责人的压力下，会计人员要严守会计诚信职业道德是很难做到的。调查显示，当前普遍发生的做假问题，大部分会计人员是没有主观故意的，如果他们没有接到授意、指使、强令，一般是不会主动造假的。同时一些地方政府为了出政绩，搞花架子，盲目地下达经济增长指标，或者为完成国有企业扭亏任务和其他任务，逼着企业会计人员为了完成上级下达的任务而不得不偏造虚假的会计报表。5、内外监督体系不健全、监督机制不完善是导致会计诚信缺失的外在因素。目前，我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。从内部看，一些会计主体的会计行为缺乏透明度，自我控制，自我约束机制不健全，缺乏有效的内部制约和监督机制。有些会计主体虽建立了一些内控制度，但制度得不到真正落实，形同虚设，财会部门不能有效履行会计职能，致使人为会计造假行为不可避免。内部审计由于受制于企业经营者，缺乏独立性，其对会计的监督很难有成效。从外部看，外部监督包括政府有关职能部门的监督和社会中介机构的监督。政府对会计信息真实性的管理和监督主要通过财政、税务、金融、审计等职能部门实施。其中政府审计由于编制、人员限制以及职能的转变，监督重点由原来审计国有大中型企业转向主要审计政府宏观管理部门和国家重点建设资金，因而对企业的会计监督有所弱化；财政、金融、税务等专业监督部门又受到工作职责范围的限制，不能很好地发挥监督作用，这就需要强化社会审计对企业的监督，但是，现阶段我国社会审计机构的规模和质量还远未达到市场经济发展的要求。而且现行体制下社会审计委托关系存在实质性缺陷。审计关系的确立离不开审计人、被审计人、委托人三个关系人。但在我国很多时候经营管理者是被审计人的同时又是审计委托人，这种双重身份，使得被审计人有权决定审计机构的聘用、续聘、收费等事项，被审会人成了事务所的“衣食父母”，这就决定了会计师事务所为了保住客户而产生偏离客观公正方向的可能。6、会计人员缺乏职业道德，少数人员业务素质差道德内容包括社会公德、职业道德和家庭美德，会计道德属于职业道德范畴。目前，我国会计造假猖獗，会计诚信缺失，重塑会计职业道德已迫在眉睫。会计道德是人的一种行为规范，它既属于道德范畴又属于经济的范畴。重塑会计道德，不能只强调“经济”的法制建设，也不能只针对“道德”强调自我约束。会计人员道德水平高低，既受家庭教育影响、也受社会环境的影响。一个良好的社会环境有利于道德水平的提高，相反可能会降低道德水平。我国会计人员利益不确定性及不对称性，造成一些会计人员要么急功近利，要么铤而走险，严重失信。会计道德建设应注重奖励和严惩，对守德之人，应该奖励，对不道德的人从严惩罚。否则诚信缺失很难避免。三、治理会计诚信的对策（一）加强法制建设。强化会计立法的权威性和惩戒性，加大诚信缺失的成本，这无疑会使那些怀着侥幸心理的会计造假者知难而退，达到有效的事前控制的效果。1、加强诚信立法，提升会计诚信的权威性和法律地位。在构建社会主义和谐社会中，会计诚信问题已成为世人关注的焦点，现行的法律都没有明确直接地提出“会计诚信”的概念。而针对会计诚信或者更广泛的信用建设需要制定专门的法规，不仅是整个社会的一种意愿和期望，同时也通过法律的权威性，显现了政府、立法、执法机构及社会公众对打击会计造假的坚定决心和信念。2、进一步强化各单位机构负责人会计反假的法律责任，减轻会计人员造假压力。我们建议让单位负责人承担会计作弊的全部责任，而会计人员对此承担相应的责任。这种设想的依据主要在于，目前大多数会计作弊并非出自会计人员自身意愿，而往往是由各种外来力量强加的。当然，如果会计人员作假行为是擅自做出的，若触犯了法律亦应追究法律责任，但单位领导还不能溜之大吉，必须承担用人失察、平时监督不力的责任。任何的会计作弊一旦追究责任都将是单位“一把手”倒霉，这样无形之中让单位领导不再指使、授意、强令会计任意操纵对外会计报告行为，也可以大大减轻会计人员工作中的心理压力，也有助于会计诚信原则自然回归。（二）建立严格的惩罚机制，提高造假成本一是加大惩罚力度。对恶意造假者，一定要加大处罚力度，必须从立法、执法对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚，不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对造成严重后果的还要坐牢、杀头，使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。大幅度提高会计造假的成本，才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。二是尽快建立民事赔偿制度。虽然我国出现了许多公司会计造假事件，但到目前为止，还没有一起针对公司造假真正实施的民事赔偿案例，股民也没得到违规公司的一分钱赔偿。因此，必须尽快建立民事赔偿制度，对参与造假，无论是公司（投资者或经营者）、律师、不是评估、注册会计师，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提出诉讼。三是推行诚信保险制度。根据国外一些国家的做法，对公司特别是上市公司要求其在保险公司投保诚信险。当公司出现诚信问题，导致投资者受到损害时。保险公司必须负责赔偿，这样一方面保护了投资者利益，另一方面又使保险公司为了自己不受利益损失，必然加大对投保公司的监督，通过市场行为进行监督，降低监管成本。四是实行市场退出机制。对那些不遵守行业操守、自身就不守信用的企业或个人，出现失信行为后要将其驱逐出相关行业。如对会计造假的中介机构进行取缔，对会计造假的单位负责人，会计人员、注册会计师不允许继续从事相关职业，对会计造假上市公司要立刻退市，提高造假者的成本，降低造假收益。（三）加强会计职业道德建设。加强会计职业道德建设，能够有效提高各行业的会计诚信度，有效地制约和防止利用会计职业叛断弄虚作假、粉饰报表，有利于保证会计信息质量，提高会计信息决策的有用性。一是加强会计人员的法制教育。要定期组织会计人员学习法律法规和制度，使每一名会计人员形成依法办事，自觉守法的习惯。会计人员不但自己在处理各项经济业务时知法守法，把守关口，还要宣传财会法规，依法办事，确保会计信息真实完整。二是选贤任能，建立科学的会计人才选拔和培养机制。财政部门应当建立独立于企业、事业之外的会计管理组织。对德才兼备的优秀会计人员统管统派，对经济单位实行会计管理和会计监督。这样不仅解除了会计人员的后顾之忧，更重要的是有利于会计人员大胆工作，充分发挥其潜能，提高会计信息质量。三是建立会计行为者诚信档案。诚信档案包含的对象是我国所有机构的会计从业人员及其领导。诚信档案主要记录会员的基本情况、在诚信方面的良好表现及行为、已经出现的有违行业诚信要求而需予以提示的行为，以及严重违反法律法规和职业道德及准则、受到各类处理的行为等。在具体实施过程中，诚信档案实行动态管理，由各系统逐级汇总报会计监管委员会，各单位对所报资料的真实性、完整性负责。各相关人员有义务及时向会计监管委员会如实提供诚信信息和相应资料，并保证真实。会计诚信档案记录期限至个人不再从事会计工作止。建立会计诚信档案制度，对相关人员的失信和处罚等相关信息进行记录和披露。通过会计诚信档案建设，努力营造一个诚信开放、诚信竞争、公平享有及使用会计信息的环境。同时鼓励社会、中外合资、合作开办诚信服务中介服务机构，建立发达的诚信服务业。促使各会计机构及会计人员在市场竞争中树立公正、公开、中立、诚信的从业形象。从而达到规范会计市场秩序、净化会计市场环境和减少会计信息失真现象的发生。（四）严格会计内部监管。要建立会计诚信，仅凭高压是远远不够的。有了法律和制度的保障，还需要有关单位、系统内部加强自身监管，改善自身诚信环境。1、健全会计制度，建立独立审计监督体系。应在企业内建立更加独立和专门的审计系统。按照经济区域分布，将各机构现有的审计部门独立出来，成为独立的审计机构。对其审计事项实行责任追究“终身制”只要是经过审计的事项无论何时出现问题，原审计人员和领导都要负责。这样，审计行为更具有独立性和内在动力，从而使存在的问题更快、更好、更全面地曝光并得到及时处理，以保障会计信息的真实，完整促进经济的稳健发展。2、提高对会计工作的监督检查效率。应进一步强化上级财会或内审等职能部门对管辖范围内会计工作的监督、检查和指导，对工作中可能出现或已经出的各种问题及时进行预防、纠正。要坚持原则，现场检查大公无私，落实问题缜密严谨，划分责任有理有据，并且要把整改提高到重要位置，将经济处罚与道德惩戒有效地结合起来。要高度重视检查质量，要组织政治责任和业务素质都过硬的精干力量，认认真真地查，彻彻底底地查。在处罚力度上，一定要“下手重、动真格”，绝不姑息迁就，确保会计监督效果得以提高。（五）.提升会计人员道德素质，铸造中国会计诚信精神。首先，在市场经济建设中必须充分汲取中国传统文化的基本特质，并赋予中国传统道德以新的时代内涵，形成符合当今历史发展阶段的会计职业道德内容；其次，开展全方位、多角度的会计诚信教育。不同时期、不同层次的会计工作者，其所受的会计教育也有所不同。道德问题知易行难，会计诚信教育不是一朝一夕的事情，而是一个漫长的、潜移默化的过程，观念变成习惯、规范变行动的过程，是知与行相统一、教育与实践相结合的过程。会计行业要从自己的实际出发，结合会计业务工作，开展具有会计行业特色、会计职业特点的道德实践活动，把诚信的观念贯穿于会计实际工作中去。（六）培育良好的会计诚信环境要更好地建设行业诚信，保障市场的稳定发展，必须努力创造诚信的氛围和价值观，培育诚信的社会道德环