风险评估与应对案例.doc

1.A注册会计师负责对甲公司20X8年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由20X8年初的73：1升值至208年6月的68：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售价格自207年初至208年9月基本稳定。208年10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单数量和销售收入均出现较大幅度减少，208年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售价格下降了约7，但甲公司208年未审财务报表显示其依然完成了65 000万元营业收入和7300万元毛利的经营目标。207年初至208年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。208年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5。(2)甲公司预计主要原材料价格在208年底前很可能止跌回升，因此在208年9月至l0月进行大量采购，以满足209年2月底前的生产需求。但208 年10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。(3)208年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司于208年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。208年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于208年末按期向银行归还了l年期、年利率为7的1 000万元专项借款。(4)208年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为l5万元。209年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。(5)甲公司在207年末以每股12元购入100万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。208年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。(6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自208年1月至209年1月向甲公司提供累计金额不超过20 000万元的流动资金贷款额度。209年1月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性进展。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：人民币万元)：项 目208年(未审数)207年 (已审数)营业收入65 03055 320营业成本57 72048 180资产减值损失其中：应收账款220190存货673657固定资产6554合计958901项 目208年12月31日(未审数)207年12月31日(已审数)存货账面余额 15 752 6 073减：存货跌价准备 600 530存货账面价值 15 152 5 543可供出售金融资产 乙公司股票公允价值 200 1 200可供出售金融资产账面价值 200 1 200项 目208年年初数(已审数)本年增加(未审数)本年减少(未审数)208年末数(未审数)在建工程-X生产线 O 962 0 962减：在建工程减值准备 0 O 0 0在建工程账面价值 O 962 O 962其中：利息资本化 0 70 O 70固定资产原价其中：房屋建筑物 5 370 340 217 5 493 机器设备 8 912 160 73 8 999 小计 14282 500 290 14 492减：累计折旧 其中：房屋建筑物 2 933 170 126 2 977 机器设备 3 465 901 65 4 301 小计 6 398 1 07l 19l 7 278减：固定资产减值准备 183 65 70 178固定资产账面价值 7 701 7 036资本公积(可供出售金融资产公允价值变动) 0 O 1 000 1 000资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。(2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。(3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。(4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。(5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。(6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。(7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。(8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对其预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。(9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。(10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。要求：(1)针对资料一第(1)项至第(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资本公积)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第7页至第9页的相应表格内。(2)针对资料一第(1)项至第(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第l0页至第ll页的相应表格内。答：（1）资料一所列事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是否)理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次认定层次)账户及相关认定(1)是208年10月起，受金融危机的影响，甲公司的出口订单数量和销售收入均出现较大幅度减少，但甲公司仍然完成了营业收入和毛利的经营目标，而且，208年的毛利率为11.24%，207年的毛利率12.91%，208毛利率与207年应当至少相差7%以上而不是接近。认定层次营业收入/发生、截止、准确性应收账款/存在、计价和分摊(2)是甲公司于208年9月至10月进行了大量的采购，但是在于208年10月之后，相关原材料的价格继续下跌，很可能会导致该存货的价值下降，面临减值，但是甲公司已计提的减值准备与上年接近。认定层次存货/计价和分摊资产减值损失/完整性(3)是受宏观经济的影响，X生产线拟生产的产品市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，该生产线很可能会面临减值，但甲公司并未对该生产线计提减值准备；同时，在建工程因安全事故非正常原因间断超过6个月，应暂停借款费用资本化，应当增加财务费用减少借款资本化金额35万元（1000750），存在多记借款资本化金额的风险。认定层次在建工程/计价和分摊财务费用/完整性资产减值损失/完整性(4)是甲公司于208年12月，转让了一批账面价值为98万元的设备，但资料显示甲公司计提减值65万元小于83万元，存在计提固定资产减值不足的错报风险；同时，没有证据表明甲公司可以冲回已经计提减值的固定资产减值，存在冲回减值少计减值70万元的错报风险。认定层次固定资产/计价和分摊资产减值损失/完整性、准确性(5)是甲公司所持有的乙公司股票，股价大幅下跌，从每股12元跌至每股2元，但是甲公司并未计提相应的减值准备。认定层次可供出售金融资产/计价和分摊资产减值损失/完整性(6)是大额贷款到期导致很难取得维持日常经营所需资金。财务报表层次(2)资料三所列实质性程序序号资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效(是否)与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关理由(1)是（1）资料一的（1）存在甲公司虚构或提前确认营业收入的情况，而资料三的实质性程序（1）通过毛利率分析可以查出该异常情形。(2)是（1）资料三的（2）可以证实资料一的（1）的销售价格是否是准确的，因为该主要产品的平均销售价格下降了约7%，但是，甲公司仍完成了销售目标，其已经入账销售价格可能高出实际价格。(3)是（1）检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致可以查出虚假销售。(4)是（1）资料一的（1）是影响营业收入的发生，担心甲公司有虚构的收入，该实质性审计程序（4）是逆