2010年会计从业资格考试会计基础复习笔记31.doc

会计证培训 /kcnet1170/第三节 财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的要求1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议超出规定职权范围，会计人员无权自行处理，应及时报请单位负责人作出处理。一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿;因管理不善原因造成的损失，应作为企业管理费用入账;因自然灾害造成的非常损失，列入企业的营业外支出。2.积极处理多余积压财产，清理往来款项3.总结经验教训，建立健全各项管理制度4.及时调整账簿记录，保证账实相符【例15】(判)对于财产清查所发现的盘盈、盘亏，应及时查明原因，明确经济责任，并依据有关规定进行处理。一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿;因管理不善原因造成的损失，应作为企业管理费用或者列入企业的营业外支出。 ( )答案二、财产清查结果处理的步骤为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目。“待处理财产损溢”账户是资产类账户，用来核算企业在清查财产过程中查明的各种则产物资的盘盘、盘亏和毁损。审批之前的处理：对于财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，应基于客观性原则，根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准。审批之后的处理：经批准后根据差异发生的原因和批准处理意见，将处理结果编制会计分录，并据以登记有关账簿，进行差异处理，调整账项。(一)财产盘盈的账务处理1.库存现金盘盈的账务处理2.存货盘盈的账务处理3.固定资产盘盈【例】 海西有限责任公司在财产清查中，发现账外设备一台，同类或类似固定资产的市场价格为20 000元，八成新。假定企业所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。该公司应作如下会计处理：(1)盘盈固定资产时：借：固定资产l6 000贷：以前年度损益调整l6 000(2)确定应纳的所得税时：借：以前年度损益调整4 000贷：应交税费应交所得税4 000(3)结转为留存收益时：借：以前年度损益调整l2 000贷：盈余公积法定盈余公积 l 200利润分配未分配利润 10 800【例】 海西有限责任公司在财产青查中，盘盈某种材料一批，价值8 000元。(1)在报经批准前，根据“账存买存对比表”确定的材料盘盈数，编制会计分录如下：借：原材料8 000贷：待处理财产损溢8 000(2)在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘盈的会计分录如下：借：待处理财产损溢8 000贷：管理费用8 000【例】 海西有限责任公司在财产清查中，发现现金溢余420元，无法查明溢余原因。(1)在报经批准前，根据“现金盘点报告表”确定的现金盘盈数，编制会计分录如下：借：库存现金420贷：待处理财产损溢420(2)在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘盈的会计分录如下：借：待处理财产损溢420贷：营业外收入420【例16】(单)盘盈一台设备，七成新，同类设备的市场价格为20 000元，应借记“固定资产”( )元。A.4 000B. 8 000C.14 000 D.20 000答案C【例17】(单)以下各项业务中，不结转为“营业外收入”核算的是( )A.盘盈现金B.处置固定资产C.盘盈存货D.转让无形资产的所有权答案C【例18】(单)盘盈的固定资产，根据确定的入账价值借记“固定资产”，贷记( )A.以前年度损益调整B.待处理财产损溢C.营业外收入D.利润分配答案A【例19】(单)存货清查中，盘盈的存货应当( )。A.冲减管理费用B.计入营业外收入C.计入备查账簿D.计入本年利润答案A(二)财产盘亏的账务处理1.库存现金盘亏账务处理2.存货盘亏的账务处理3.固定资产盘亏的账务处理【例】 海西有限责任公司在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价80 000元，已提折旧40 000元。(1) 在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的固定资产盘亏数，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢 40 000累计折旧 40 000贷：固定资产80 000(2) 在批准后，根据批准处理意见，转销固定资产盘亏的会计分录如下：借：营业外支出40 000贷：待处理财产损溢40 000【例】 海西有限责任公司在财产清查中，盘亏材料50 000元，其中35 000元属于非常损失，l5 000元属于自然损耗。(1)在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘亏数，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢 50 000贷：原材料 50 000(2)在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘亏的会计分录如下：借：管理费用l5 000营业外支出35 000贷：待处理财产损溢50 000【例】 海西有限责任公司在财产清查中，盘亏现金900元，其中500元应由出纳员赔偿，另外400元无法查明原因。(1)在报经批准前，根据“现金盘点报告表”确定的现金盘亏数，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢 900贷：库存现金 900(2)在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘亏的会计分录如下：借：其他应收款500管理费用400贷：待处理财产损溢900【例】(多)下列各项中，不属于营业外支出的有( )。A.自然灾害损失 B.存货定额内损耗C.处置固定资产净损失D.核算错误造成存货盘盈答案BD【例】(多)在财产清查中发现盘亏库存商品价值60 000元，其中：应由保险公司理赔30 000元，一般经营损失l8 000元，非常损失l2 000元。编制的以下相关会计分录中，正确的有( )。A.借：待处理财产损溢 60 000贷：库存商品60 00