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2012年中级统计师考试统计基础理论讲义第一章总论 1、会计是对经济活动的核算和监督，以货币为主要计量单位，采用专门的技术方法，对一定会计主体的生产经营活动或者业务收支活动进行全面、综合、连续、系统的记录，并定期总括性地向在关方面提供会计信息的一种经济管理活动。 2、按报告的对象不同，会计分为财务会计和管理会计。财务会计主要向外部提供资料，侧重过去的信息；管理会计主要向内部管理者提供信息，侧重于管理者对会计信息的新需求。 3、核算和监督是会计的两项基本职能。 4、现代会计的职能为：核算（反映）经济活动，监督经济业务，控制经济过程，评价经营业绩，预测经济前景，参与经济决策。 5、会计的对象是在社会再生产过程中，凡是能够用货币表现的经济活动，通常又称为资本运动或价值运动。 6、企业的价值运动包括资本的投入、资本的循环与周转（即资本的运用）和资本的退出三个基本环节。其中资本的循环与周转又分为供应过程、生产过程、销售过程三个阶段。 7、会计的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 （1）会计主体：限定了会计工作的空间范围。法律主体必是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 （2）持续经营：限定了会计工作的时间范围。 （3）会计分期：限定了会计主体提供会计信息的具体期限。企业会计期间分为年度和中期，均按公历起迄时期确定。 （4）货币计量：限定了会计计量的手段和方法。 8、会计核算的基础是权责发生制。 与权责发生制相对应是收付实现制。目前，我国的行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。 9、会计信息的质量要求包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。其中： （1）可比性：同一企业不同时期可比，不同企业相同会计期间可比。 （2）实质重于形式：典型例子是企业以融资租赁方式租入的固定资产，视为企业的自有资产；企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议，不应确认销售收入。 （3）重要性：一般而言，如果会计信息的省略或者错报会影响财务报表使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。 （4）谨慎性：不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。例如，企业对应收款项计提坏账准备，对固定资产采用加速折旧法计提折旧，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债等，都体现了会计信息质量的谨慎性要求。第二章 会计科目和账户 1、会计科目是指按会计对象的具体内容即各个会计要素进一步分类的项目。 2、会计科目的分类： （1）按反映经济内容的性质资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。（注意此处与会计六要素的相同点和不同点） （2）按提供核算指标的详细程度分类总分类科目和明细分类科目。 总分类科目由财政部统一制定。明细分类科目除会计制度规定设置的以外，可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。 注意：资产类科目负债类科目损益类科目的具体内容。 3、会计科目是账户的名称。会计科目与账户的本质大体相同，最大的区别在于会计科目没有结构或格式，而账户有自己的结构或格式（T字账或丁字账）。 4、账户的分类与会计科目的分类相同。 5、通过账户记录，可以提供期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额四个会计核算指标。这四个会计核算指标之间的关系如下： 期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 6、在账户的左右两方中，哪一方记增加，哪一方记减少，取决于所采用的记账方法和所记录的经济业务内容。第三章 借贷记账法 1、记账方法按记账的方式不同，一般分为单式记账法（在一个账户中登记）和复式记账法（在两个或两个以上账户中记录）。 2、我国过去采用的复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。从1993年7月1日起，我国所有企业统一采用借贷记账法。 3、借贷记账法中的“借”、“贷”反映经济活动的价值量变化的增减性质是不固定的，随账户的性质而不同。 4、账户结构： （1）资产类：借方登记增加额、贷方登记减少额，期末余额一般为借方余额。 （2）负债、所有者权益类：贷方登记增加额、借方登记减少额，期末余额一般为贷方余额。 （3）费用类：借方登记增加额、贷方登记减少或转销额，期末一般没有，如果有借方余额，则表示期末尚未结转的费用。 （4）收入、利润类：贷方登记增加额、借方登记减少或转销额，结转后期末一般没有余额，如有贷方余额，则表示权益增加，如有借方余额则表示权益减少。 5、在借贷记账法下，对于任何类型的经济业务的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。“借贷必相等”是指任何一笔经济业务记入借方账户的金额和记入贷方账户的金额必须相等。 6、会计分录是指标明某项经济业务应借、应贷账户的名称和金额的记录。会计分录应包括的内容有：账户的名称即会计科目、记账方向符号即借方和贷方、记录的金额。 7、会计分录分为简单会计分录（一借一贷）和复合会计分录（多于一借一贷）。需要注意：不宜把不同类型的经济业务合并在一起编制多借多贷的会计分录。 8、试算平衡是检查和验证账户记录是否正确的一种方法，包括发生额试算平衡和余额试算平衡。 9、编制试算平衡表后，如果试算不平衡，肯定记账错误；如果试算平衡，一般来说记账是正确的，除非记账时重记、漏记、错用科目、借贷方向颠倒等，这些错误是不能通过试算平衡表发现的。 10、账户按照其提供核算指标的详细程度不同，分为总分类账户和明细分类账户。在实务中，对于总分类账户和明细分类账户的记录应采用平行登记的方法。平行登记的要点是：同期登记（在同一会计期间登记即可，不是指同时）、方向相同、金额相等。 11、具体的账务处理过程重点如下： （1）供应过程会计核算业务实务举例”。 （2）销售过程会计核算业务实务举例”。 （3）利润的核算过程 （4）利润分配核算的顺序第四章 会计凭证、账簿、对账和结账 1、会计凭证简称凭证，是指用来记录经济业务、明确经济责任、作为记账依据的书面证明。 2、填制和审核会计凭证，是会计核算的初始阶段和基本环节。 3、会计凭证按填制程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证两类。 4、原始凭证（又称“单据”） （1）原始凭证按其取得来源的不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证（大多是一次性原始凭证）。 （2）原始凭证按其填制手续的次数不同，可以分为一次性原始凭证、累计原始凭证（限额领料单、费用限额卡）和汇总原始凭证（收料凭证汇总表、发料凭证汇总表和工资结算汇总表等）。 （3）填制要求：记录真实、内容完整、填写规范（重点复习）、手续完备（重点复习）、连续编号（重点复习）、填制及时。 （4）原始凭证经审核后，应区别下列情况进行处理： 第一，对审核合格的原始凭证，应及时据以编制记账凭证，并作为记账凭证的附件； 第二，对不真实、不合法的原始凭证，不予受理； 第三，对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留，并及时向单位负责人报告； 第四，对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充。 5、记账凭证（又称“记账凭单”，俗称“传票”） （1）记账凭证按其适用的经济业务不同，可以分为专用记账凭证和通用记账凭证。考试用书 （2）记账凭证按其填制方式不同，可以分为复式记账凭证（运用最广泛）和单式记账凭证（银行业）。 （3）填制要求重点复习“凭证编号连续”、“附件数量完整”、“空行应予注销”、“记账凭证的改错方法应符合规定。 （4）收款凭证是用来记录现金和银行存款收进业务的记账凭证，它是根据经审核无误的有关现金或银行存款收进业务的原始凭证填制的。付款凭证相关处理与之类似。 （5）对于现金和银行存款之间的相互划转业务，即从银行提取现金或将现金存入银行的经济业务，为了避免重复记账，按规定只填制付款凭证，不填制收款凭证。 （6）记账凭证主要审核以下几个方面：内容是否真实、项目是否齐全、会计分录是否正确、书写是否正确。 6、会计账簿的分类 （1）按用途不同，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。 备查账簿不是正式账簿，一般不需要根据会计凭证来登记，也没有固定的格式，与其他账簿之间不一定存在严密的联系，它主要用文字进行记录。这种账簿并非每个单位都应设置。如应收票据备查簿、临时租入固定资产备查簿等。 （2）按外表形式不同，可以分为订本账簿（现金日记账、银行存款日记账、总账）、活页账簿（明细账）和卡片账簿（固定资产卡片）。 （3）按账页格式不同，可以分为三栏式账簿（日记账、资本、债权债务等明细账）、多栏式账簿（收入费用明细账）和数量金额式账簿（原材料、库存商品明细账）。 7、日记账必须做到日清月结。银行存款日记账还应定期与开户银行送来的对账单进行核对。 8、登记会计账簿的规则： 重点复习：教材P87“3”、“4”、“5”、“6”、“8”、“9”。wwwExamWCoM 9、更正错账的方法：划线更正法、红字更正法、补充登记法。 （1）划线更正法：期末结账前发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误。 （2）红字更正法：记账后，无论是结账前还是结账后，发现记账凭证中的会计科目、记账方向及金额有错误；或者记账凭证中只是所记金额大于应记金额，其他没有错误。 （3）补充登记法：记账凭证中只是所记金额小于应记金额，其他没有错误。 10、对账：账证核对、账账核对、账实核对（也包括企业的银行存款和债权债务的账面价值与其实存数的核对）、账表核对。 11、结账的方法 第五章 财产清查 1、财产清查的对象是企业的货币资金、实物资产和往来款项。 2、财产清查的意义如下： （1）有利于保证会计核算资料的真实可靠； （2）有利于挖掘财产物资的潜力，加速资金周转； （3）有利于保护财产物资的安全完整； （4）有利于维护财经纪律和结算制度。 3、财产清查的分类： （1）按照清查的范围和对象，分为全面清查和局部清查。 需要进行全面清查的情况：年终决算前；企业撤销、合并或改变隶属关系时；中外合资、国内合资时；企业股份制改制时；开展全面资产评估、清产核资时；单位主要负责人调离工作时。 （2）按照清查的时间，分为定期清查（可以是全面清查，也可以是局部清查）与不定期清查（可以是全面清查，也可以是局部清查）。 不定期清查一般在以下几种情况下进行：更换财产物资保管和出纳人员时；发生自然灾害和意外损失时；配合上级主管、财政、税收、审计和银行等部门对本单位进行会计检查或审计时；单位撤销、合并或改变隶属关系时；按规定进行资产评估和临时性清产核资时。 4、库存现金的清查采用实地盘点的方法。清查库存现金时，出纳人员必须在场。盘点结束后，应根据盘点结果，编制“库存现金盘点报告表”（重要原始凭证）。 5、银行存款的清查采用与开户银行核对账目的方法进行。在实际工作中，企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的原因有两个方面：一是双方或某一方记账有错误；二是存在“未达账项”（通过编制“银行存款余额调节表”进行调整）。 注意“银行存款余额调节表”只起对账的作用，不能作为调节银行存款账而余额的原始凭证。对于未达账项，企业必须在收到有关结算凭证后才能进行账务处理，登记入账。 6、对于外埠存款的清查，可以采用向异地开户银行函证索取对账单，进行余额核对的方法。 7、实物资产数量的清查，常用的方法如下：考试用书 （1）实地盘点法（适用于大多数实物资产的清查）。 （2）技术推算法（适用于成堆、量大、价值不高且难以逐一清点的实物资产的清查，例如：露天堆放的煤炭、砂石等）。 8、在实物资产的清查过程中，实物保管人员和盘点人员必须同时在场。对于盘点结果，应如实登记“盘存单”。“盘存单”既是记录盘点结果的书面证明，也是反映实物资产实存数的原始凭证。为了查明实存数与账存数是否一致，还应编制“实存账存对比表”。“实存账存对比表”是用以调整账簿记录的重要原始凭证。 9、往来款项的清查一般采用“函证核对法”。 10、财产清查结果的处理： （1）企业应设置“待处理财产损溢”账户（资产类），借方登记盘亏或转销盘盈；贷方登记盘盈或转销盘亏。本账户应设置“待处理流动资产损溢”（现金或存货，和“待处理固定资产损溢”两个明细账户。 （2）如为现金短缺，可以赔偿部分记入“其他应收款”，原因不明部分记入“管理费用”；如为现金溢余，属于有关人员或单位的，应记入“其他应付款”，属于不明原因无法支付的，记入“营业外收入”账户。 （3）存货盘盈，记入“管理费用”账户的贷方；存货盘亏，折价入库的残料，记入“原材料”账户，相关赔偿部分记入“其他应收款”，一般经营损失记入“管理费用”，非常损失记入“营业外支出”账户。 （4）固定资产盘盈，在“以前年度损益调整”账户中核算，不在“待处理财产损溢”账户核算；固定资产盘亏，折价入库的残料，记入“原材料”账户，变卖收入记入“银行存款”，相关赔偿部分记入“其他应收款”，其净损失记入“营业外支出”账户。 （5）对于经查明确实无法收回的应收款项，应作为坏账损失予以核销。核销时，不必通过“待处理财产损溢”账户核算，而是冲减“坏账准备”；对于经查明确实无法支付的应付账款，应予以核销。核销时，也不必通过“待处理财产损溢”账户核算，而是转入“营业外收入”。 第六章 账务报表的编制 1、财务报表由报表本身及其附注两部分构成，报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。 2、财务报表的分类： （1）按反映的经济内容不同，分为反映企业财务状况及其变动情况的报表（如资产负债表、所有者权益变动表、现金流量表）和反映企业经营成果的报表（如利润表）。 （2）按反映的价值运动形态不同，分为静态报表（如资产负债表）和动态报表（如利润表、所有者权益变动表和现金流量表）。 （3）按报送的时间不同，分为月报、季报、半年报和年报。 （4）按编制的单位不同，分为个别报表和合并报表。 3、财务报表的编制要求： （1）基本要求：以持续经营为编制基础、一致性、重要性、可比性。 （2）其他要求：不得抵销要求、应披露内容要求、涵盖期间要求。 （3）具体要求：数字真实、计算准确、内容完整、编报及时、说明清楚、手续齐备。 4、每一会计主体都必须定期编制资产负债表。资产负债表的项目分为资产、负债、所有者权益三类。其中：资产类项目一般按流动性大小分为流动资产和非流动资产两类；负债类项目一般按偿还期限的长短分为流动负债和非流动负债两类；所有者权益类项目一般按照实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润分项列示。 5、资产负债表一般有两种格式，一种是报告式，一种是账户式。我国的资产负债表采用账户式。 6、资产负债表的编制方法： （1）资产负债表“年初余额”栏内各项目的金额，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。 （2）资产负债表“期末余额”的编制： 第一，直接根据总账科目余额填列； 第二，根据几个总账科目余额计算后填列（如货币资金项目）； 第三，根据有关明细科目余额计算后填列（如预付账款项目、应付账款项目、应收账款项目、预收账款项目）； 第四，根据总账科目和明细科目的余额分析计算后填列（如长期借款项目、长期待摊费用项目）； 第五，根据总账科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列（如存货项目、长期股权投资项目、固定资产项目、无形资产项目）。 第七章 财务报表分析 1、财务报表分析的主体是财务报表的使用者，主要包括投资者（股东）、债权人、企业管理当局和政府经济管理部门等。 2、财务报表分析的内容包括以下几个方面的内容：偿债能力分析、获利能力分析、营运能力分析、发展能力分析。 3、财务报表分析的方法主要有比较分析法、比率分析法、趋势分析法、因素分析法。转自：考试网 ExamwCom （1）比较分析法也称对比分析法，对比的指标可以是绝对数指标，也可以是相对数指标。比较分析法只适用于同质指标的对比，而且对比时要注意相比指标的可比性。 （2）比率分析法的优点是可以揭示财务报表中有关项目之间的相关性，可以为经济决策提供更为有用的信息，而且计算简便，计算结果容易判断。但是在运用比率分析法时应该注意：一是对比项目的相关性，二是对比口径的一致性，三是衡量标准的科学性。比率分析法主要有相关指标比率分析法和构成比率分析法两种。 （3）趋势分析法实质上是对比较分析法和比率分析法的综合，它是一种动态的序列分析法。财务报表的趋势分析一般可以采用绘制统计图表和编制比较财务报表两种形式。在实际工作中，比较广泛的运用形式是编制比较会计报表。采用趋势分析法，在连续若干期之间进行比较时，可以进行绝对数比较，也可以进行相对数比较；按相对数编制比较财务报表时，可以按横向比较分析和纵向比较分析两种方法编制。 （4）