主要会计分录应用.docVIP

会计基础主要的账务处理即（会计分录）应用讲解（仁和襄阳校区讲师吴晓临整编）序言：会计证考试，会计基础课占重要的地位。因为，财经法规第一章和电算化的账务处理（分录题）都是与会计基础课有关的。而考试选用的会计基础教材，知识集中、浓度高、难理解。其中，账务处理（会计分录）放在第十章，结构安排也不合理，加上课本中没有分录作业训练，所以不少学员学习中感到做分录（凭证）难，难就难在不知道借贷该用什么科目。为促进教学，仁和襄阳校区吴晓临老师特地根据教材的主要账务处理，重点选编了相关科目释义和主要会计分录讲解。希望这个讲解，可以帮助同学们尽快把握最常见、最主要的账务处理，就是尽快掌握主要会计分录的编制。以下业务的分录，基本是程序化的；希望同学们在理解的基础上把握它！一、 筹措资金（资金来源）的账务处理（一） 股东投资方面收到投资就是实收资本增加，贷方科目“实收资本”。股东出资形式可能是现金、银行存款、固定资产（厂房、设备）、无形资产（专利技术等）、甚至原材料、债权转为股权等。股东出资是什么，就借记相应的科目。例如：2月3日，甲股东以现金10万元入股，乙股东以银行存款25万元投资入股。 借：库存现金100000 银行存款250000 贷：实收资本甲股东100000 乙股东2500002月9日，公司收到A股东投资设备一套，公允价15万元（不考虑其他因素），B股东以专利技术入股，该专利公允价20万元。 借：固定资产150000 无形资产（专利）200000 贷：实收资本（A股东）150000 实收资本（B股东）200000以上可见，收到投资，贷方只有“实收资本” 这个科目，而借方可能多个科目，要看股东以什么出资。（二） 借款和欠款（负债）借款时，借：银行存款 贷：短期借款（或者长期借款）；偿还借款时，借：短期借款（或者长期借款） 贷：银行存款。计提利息和支付利息是单独核算的，属于费用的核算。（见教材P148149）（1）计提利息，一般按月计提。 借：财务费用 贷：应付利息；（2）支付利息时，一般按季度支付，借：应付利息（本季前两个月的利息） 财务费用（本季第三个月的利息） 贷：银行存款二、 采购供应的账务处理采购供应，所购买的货物就在借方：原材料（或库存商品、或固定资产等），贷方：银行存款（或应付账款等）1、货款已经支付的。（教材P140）例如：3月4日，公司购入原材料甲材料一批，价款5万元，增值税8500元，材料验收入库，货款以转账支票支付。 借：原材料（甲材料）50000 应交税费（增值税进项税）8500 贷：银行存款58500 （如果商场购进商品，借方科目：库存商品 ）2、货款未支付的。贷方科目：应付账款或者应付票据。在实务上，经常是支付部分货款、余额欠款。7月9日，公司购进一套不需安装设备，价款10万元，运输费1400元、增值税17000元（不考虑其他因素）。已付款项8万元，余款尚未支付。 借：固定资产101400 应交税费（增值税进项税）17000 贷：银行存款80000 应付账款38400三、 生产成本及费用账务处理（一）领用材料 表示原材料投入生产环节，因此原材料减少、生产成本增加，一般月底做一次账务处理。借：生产成本 贷：原材料（二）成本核算 生产成本构成主要包括直接材料（原材料）、直接人工（应付职工薪酬）、车间费用（制造费用）。工资费用需要归集和分配（见教材P140或P154） 最后会计分录，借：生产成本（某产品） 贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用（三）产品入库（见教材P154155） 表示产品完工，从车间进入仓库。因此，也称为结转完工产品成本。借：库存商品 贷：生产成本。（四）费用的核算。费用不属于成本范畴，属于损益类，最终要结转到本年利润科目里去。管理费用的含义，就是把管理人员的工资、办公楼的折旧、各项管理费用（会议费、差旅费等）计入费用中去（摊销了）；销售费用的含义，就是把广告费、销售人员的工资、销售机构费用、销售有关的折旧费等计入费用（摊销了）。财务费用主要是利息、银行手续费、汇兑损益、现金折让等。1、某公司销售机构本月发生销售费用20万元，其中，销售人员工资3万元、广告费12万元（银行存款支付）、设备折旧3万元，销售中的包装费、展览费等2万元（银行存款支付） 借：销售费用200000 贷：应付职工薪酬30000 银行存款140000 累计折旧300002、某公司3月管理费用汇总表显示，当月的管理费用12万元，其中，管理部门设备设施折旧3万元、管理人员和退休人员工资薪酬6万元、以现金报销各项行管费（招待费、差旅费等）合计3万元。借：管理费用120000 贷：累计折旧30000 应付职工薪酬60000 现金300003、相关方面：职工预借差旅费和报销差旅费的账务处理。（1）4月7日公司职工张平出差预借差旅费4000元。借：其他应收款4000 贷：库存现金4000（2）4月11日，张平报销差旅费3500元，退回现金500元。 （转字）借：管理费用3500 贷：其他应收款3500 （现收字）借：库存现金500 贷：其他应收款500（3）假设张平实际报销4600元，应补现金600元。则 （转字）借：管理费用4000 贷：其他应收款4000 （现付字）借：管理费用600 贷：库存现金600四、 销售方面账务处理销售按对象分为产品销售（主营业务收入）与原材料等（其他业务收入）；按收款情况分为已收货款的（银行存款），未收货款的（应收账款、应收票据等）。与销售直接关联的：一是结转该笔业务的销售成本（科目名称：主营业务成本、其他业务成本，注意它是费用不是成本！）。二是增值税（销项税）与销售收入形影不离。（见教材P153）1、发出商品时，表示库存商品减少，按照发货开票的成本结算销售成本。（教材P153）其含义将库存产品转入销售并结转销售成本，借：主营业务成本 贷：库存商品。如果销售材料，则 借：其他业务成本 贷：原材料2、销售收入的核算。（1）已经收款的。借：银行存款 贷：主营业务收入（或其他业务收入） 应交税费（增值税销项税）； （2）未收到货款的。借：应收账款（或应收票据） 贷：主营业务收入（或其他业务收入） 应交税费（增值税销项税）。五、 利润核算的账务处理1、 结转损益并计算税前利润。就是把收入类科目汇集转入“本年利润”的贷方，把费用类科目汇集转入本年利润科目的借方。然后，计算收入类合计减去费用类合计，得出贷方余额为盈利，借方余额为亏损。（1）结转收入利得：（见教材P156157）。因为收入导致利润增加，所以本年利润记贷方。 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润（2）结转各项费用损失类科目，因为费用导致利润减少，所以本年利润记借方。就是借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 管理费用 销售费用 财务费用 营业外支出（3）把上述（1）减去（2）计算利润（或者亏损）。这个利润叫做税前利润（以此计算所得税）。2、计算和结转所得税费用。所得税是有利润才计提的，税率25%。公式：应纳所得税额乘以税率25%。（1） 计算所得税。就是计提所得税并没有上交（P158）。借：所得税费用 贷：应交税费（所得税）。（2） 结转所得税费用。也就是说所得税是从利润里产生（摊销）的。借：本年利润 贷：所得税费用（P158）六、 利润分配的账务处理首先将税后净利润转入利润分配科目，以便于分配利润。借：本年利润 贷：利润分配接着分配。利润分配核算的包括上面结转的本年利润以及上年度未分配的利润。其具体分配主要是计提盈余公积金、向股东分红、公益捐赠；未分配的叫做未分配利润（P158）。（1） 计提盈余公积金（表示：利润减少、盈余公积金增加）借：利润分配提取盈余公积金 贷：盈余公积（2） 向股东分红（P159）例如：1月5日公司股东会决议向股东50万元。（从利润中切一大块分红）会计分录，借：利润分配应付股利500000 贷：应付股利500000实际支付股利时。例如：1月8日，公司以银行存款向股东支付股利500000.会计分录，借：应付股利500000 贷：银行存款500000七、 其他业务教材讲过的有：财产清查的核算，坏账损益、交易性金融资产的核算等。（一） 财产清查的核算。主要有存货、现金、固定资产的盘盈、盘亏的账务处理。1、原材料。（P118）（1）原材料确认盘盈时，借：原材料 贷：待处理财产损益；批准后，冲减管理费用。借：待处理财产损益，贷：管理费用（2）原材料盘亏，确认：借：待处理财产损益，贷：原材料。经批准后盘亏的账务处理。借：待处理财产损益 贷：要结合损失类型区别对待：属于个人责任原因计入：其他应收款，属于管理上的原因计入：管理费用，自然灾害的计入：营业外支出。（3）固定资产盘盈。确认时，借：固定资产 贷：待处理财产损益。批准后结转固定资产净收益计入：营业外收支科目。净收入，借：待处理财产损益 贷：营业外收入； （4）固定资产盘亏（P118）。确认时，借：待处理财产损益 累计折旧 贷：固定资产。批准后，结转净损失，借：营业外支出 贷：待处理财产损益。（二） 坏账准备（应收账款损失的处理）见教材P144坏账损失应当计入资产减值损失，同时设置坏账准备科目进行核算。坏账准备是资产类科目，具有负债类账户特征。（1）计提坏账准备，就是把坏账准备计入资产减值损失的意思。借：资产减值损失 贷：坏账准备（2）发生坏账损失时，就是用提取的坏账准备冲减应收账款的损失。借：坏账损失 贷：应收账款（3）如果已经冲减的坏账，又被收回。则：第一步先冲回坏账准备，就是冲回上述（2），借：应收账款 贷：坏账损失；第二步收款业务 借：银行存款 贷：应收账款 （三） 交易性金融资产的核算（P138）金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的（股票、债券、基金等）金融资产。如以赚取差价为目的从二级市场上购入的股票、债券、基金等。（1）企业购入（股票）交易性金融资产，只计购买时的成本。借：交易性金融资产（成本） 贷：银行存款；（2）支付手续费出售时，借：投资收益（支付手续费），贷：银行存款。（3）购买宣告的或持有期间分红，不计入成本（从成本中扣减）而计入应收股利科目，借：应收股利，贷：银行存款；发放该红利时，借：银行存款 贷：应收股利（3）出售时，借：银行存款 贷：交易性金融资产（成本） 投资收益（获利额，注意，有交易费用直接减去）；如果抛售股票亏损，则：借：银行存款 投资收益（亏损额），贷：交易性金融资产（成本）。【例】：某公司在证券交易市场购入10万股A公司股票，每股市价12元，做为交易性金融资产核算。其中包含已宣告但尚未发放的股利每股0.6元，另支付相关交易费用1.3万元，相关会计分录为： 借：交易性金融资产成本 114万（成本） 应收股利 6万（宣告股利） 投资收益 1.3万（交易费用） 贷：银行存款 121.3万（合计）持有期间的核算：1宣告发放的股利（尚未发放）计入投资收益；2公允价值变动与公允价值变动损益科目【例】：某公司2010年1月8日在证券交易市场购入10万股A公司股票，每股市价10元，作为交易性金融资产核算。2月6日，A公司宣告发放股利每股0.4元；2月28日，股票收盘价每股10.6元；3月31日收盘价每股10.2元。相关分录为：2月6日 借：应收股利 4万 贷：投资收益 4万2月28日 借：交易性金融资产公允价值变动 6万（前次股本上的升值额） 贷：公允价值变动损益 6万3月31日 借：公允价值变动损益 4万（前次股本上的跌价额） 贷：交易性金融资产公允价值变动 4万出售：1处理交易性金融资产所有明细，差异转入投资收益；2将公允价值变动损益结果转入投资收益【例】沿用上例，该股票于4月14日出售，售价每股10.3元，假定不考虑交易费用，款项已存入银行。相关会计分录为： 借：银行存款 103万 贷：交易性金融资产成本 100万 公允价值变动 2万（上次已经入账的） 投资收益 1万（3月31日基础上的新增值，本期净收益） 借：公允价值变动损益 2万 贷：投资收益 2万（四）固定资产的核算与账务处理固定资产（一） 购入购入生产经营用固定资产所取得的增值税专用发票可以抵扣，不计入固定资产购入成本。例如：3月5日，公司购入一套不需安装的A设备，价款20万元，运输费2000元，增值税34000元，以银行存款支付。借：固定资产A设备202000 应交税费增值税（进项税）34000（注意税不含成本中！） 贷：银行存款236000（二） 计提折旧规定：1当月增加，当月不提，下月开始计提；2当月减少，当月计提。折旧方法：1 年限平均法：年折旧额=（原值残值）/使用年限2 总工作量法：年折旧额=（原值残值）/总工作量*实际工作量3 双倍余额递减法：第一阶段 年折旧额率=2/使用年限 年折旧额=（原值已折旧价值）*年折旧率，其折旧基数变化的折旧率不变的。4.年限总和法：折旧率=可用年限/年限总和 折旧率是变化的。各年递减的，例如5/15、4/15、3/15、2/15、1/15 折旧基数：原值减去预计残值（每年都是固定不变的）。固定资产计提折旧的账务处理，要看该固定资产的使用部门，不同部门的科目分别为，借：制造费用（车间用）、管理费用（行管用）、销售费用（销售部门用的），贷：累计折旧。处置固定资产：报废、毁损、变卖（出售）、对外投资，均通过“固定资产清理”科目核算，结果转入营业外收支；区别于固定资产盘亏，通过“待处理财产损溢”核算，结果转入营业外支出。（见教材P142）（1） 转入清理，即在用状态转为预备出售状态。借：固定资产清理（净值） 累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（原值）。（2） 实际出售时，借：银行存款 贷：固定资产清理（售价） 应缴税费增值税（销项税）（3） 结转净损益。如果净盈利，借：固定资产清理 贷：营业外收入；如果净损失：借：营业外支出 贷：固定资产清理（四） 关于销售折让的账务处理一是商业折扣。是指企业为促销给予顾客的价格扣除。商业折扣发生在成交之前，所以，按照扣除后的价格确认销售收入。二是（重点）现金折扣。一般符号“折扣率/付款期限”，例如2/10、1/20、n/30.现金折扣一般发生在销售之后，所以应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售收入。（1）确定销售收入（就是原价）；（习题集P104第24题）（2）折扣，就是实际收到货款和折扣价款两部分（其中折扣计入财务费用）。折扣金额计入财务费用（表示企业为了资金回笼而发生的理财费用）。现金折扣又分为：不包含增值税价款的折扣和包含增值税价款的折扣。例如：销售商品价格1000元，增值税170元，按1%的折扣率计算购买方享有的现金折扣是10元；如果购销双方约定折扣一并考虑增值税，则购买方享有的折扣是11.70元（1.70元的增值税）。三是（重点）销售折让，是指发生商品质量问题在售价上给予的减让。如果折让发生在确认收入之前，可以直接扣减折让后确定收入。已经确认的收入之后发生折让的（习题集P104第25题），属于非资产负债日后事项，应当冲减销售收入，按规定允许扣减增值税额的还应冲减已经确认的增值税额。 四是销售退回（俗称退货）。（1）未确认收入的发生退货，直接冲减发出商品，增加库存商品；（2）已经确认收入发生退货，需要冲减退货的销售收入、销售成本和相应的增值税额。会计基础主要会计科目释义仁和襄阳校区吴晓临老师整编一、 资产类常用科目（借表示增加，贷表示减少；余额一般在借方）（一） 流动资产类科目1、 库存现金（简称现金，没有明细科目）通常指存放于财务部门、由出纳人员经管的货币。是企业流动性最强的资产。国家对现金有严格的管理制度。库存现金科目，借方登记企业库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末余额反映企业实际持有的库存现金的金额。企业内部周转可以设“备用金”科目核算。2、 银行存款是指企业存放于银行和其他金融机构的货币资金。可以按照开户行和币种等设置明细科目。该科目借方表示企业银行存款增加，贷方表示银行存款减少。其余额表示银行存款账户上的账面数（可能与企业实际可动用的货币资金不一致，因为存在未达账项）。3、 其他货币资金是指企业除了现金、银行存款以外的其他货币资金。包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、外埠存款等。借方表示增加额，贷方表示减少额。余额表示该账户的账面余额。4、 交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的（股票、债券、基金等）金融资产。该科目核算企业为交易目的所持有的债券、股票、基金投资等交易性金融资产的公允价值（购入成本）。借方登记交易性金融资产取得的成本、资产负债表日其公允价高于账面余额的差额（盈利）等；贷方登记企业出售交易性金融资产时的结转成本、公允价变动损益及资产负债表日公允价低于账面余额的差额（亏损）。一般设置：成本、公允价变动等明细科目。5、 应收票据应收票据是指企业生产经营而收到的商业汇票（是一种特殊的欠款单）。该科目核算企业应收票据的取得或票款收回等经济业务。借方登记取得的应收票据面额，贷方登记到期向银行贴现（根据票据及其利息兑换现款）的应收票据的面额。余额在贷方反映企业持有的商业汇票面额。6、 应收账款应收账款是指企业在经营活动（销售产品等）中，应向购货单位收取的款项。借方登记应收账款增加额，贷方登记应收账款的收回额或确认的坏账损失，余额一般在借方反映尚未收回的账款；如果余额在贷方则反映企业预收的账款。7、 其他应收款是指企业除了应收票据、应收账款、应付账款以外的各项预收及暂付款项。包括各种赔款、罚款、出租包装物租金、应向职工收取的各种垫款、存出保证金（包装物押金）等。借方登记其他应收款的增加，贷方登记其收回额。余额一般在贷方，表示尚未收回的其他应收款。8、 坏账准备核算应收账款坏账准备计提、转销等情况，企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。该科目贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额。余额一般在贷方表示已经计提尚未转销的金额。9、 原材料用于核算库存各种材料的收发与结存情况。本科目借方登记验收入库材料的（计划或）实际成本，贷方登记发出材料的（计划或）实际成本。余额反映库存材料的（计划或）实际成本。10、 库存商品核算企业已经验收入库的产品（商品），包括产成品、外购商品、门市部商品等。本科目借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出库存商品的成本。余额反映各种库存商品的计划或实际成本。（二） 固定资产类科目1、 固定资产核算企业固定资产的原价（卖价+购买用费、运输费、装卸费+相关税费+保险费+专业人员服务费等固定资产取得的成本）。借方登记企业增加固定资产的原价，贷方登记企业减少的固定资产原价。余额反映企业固定资产账面原价。2、 累计折旧（是资产类。具有负债科目特征）属于固定资产的备抵调整科目，核算固定资产的累计折旧。贷方登记企业计提的固定资产的折旧，借方登记处置固定资产转出的累计折旧。期末余额在贷方，反映企业固定资产的累计折旧。3、 固定资产清理核算因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及清理过程中发生的费用。借方登记转出的固定资产价值、清理中支付的相关费用等。贷方登记固定资产清理完成的处理。余额反映尚未清理完毕的固定资产净损失。4、待处理财产损益是资产类科目，具有负债类特征。核算企业进行清查财产过程中查明的各种物资的盘盈、盘亏或毁损。贷方登记：财产物资的盘盈额以及转销已经处理的财务盘亏或毁损额。借方登记：财物的盘亏毁损额以及转销已处理财产的盘盈额。余额在贷方表示待处理财产净盈余，在借方则表示净损失。（三）无形资产1、无形资产核算企业持有的无形资产的成本。借方登记取得的无形资产成本，贷方登记出售无形资产转出的账面余额。余额在借方反映企业无形资产的成本2、累计摊销属于无形资产的调整科目。核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产转出的累计摊销。余额在贷方，反映企业无形资产的累计摊销。二、 成本类科目（与资产类相同）1、 生产成本核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等。借方反映发生的各项生产费用，贷方反映转出的产品成本。余额在借方表示在制品的成本。2、 制造费用核算企业生产车间为生产产品而发生的各项间接费用。借方表示发生的制造费用，贷方反映计入成本的制造费用。小型企业可将生产成本与制造费用合并在一起设置生产费用科目。三、 负债类科目（贷表示增加、借表示减少，余额一般在贷方）1、 短期借款核算企业短期借款的取得与偿还。取得时，借记：银行存款，贷记：短期借款；偿还时，借记：短期借款，贷记：银行存款。余额表示期末尚未偿还的短期借款数额。2、 应付票据是指企业购买材料、商品等开出的、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本科目核算应付票据的发生和偿付情况。贷方登记开出、承兑的商业汇票的面值以及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额。余额在贷方表示尚未到期的应付票据的面额和应计未付的利息。3、 应付账款核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。贷记：企业采购中发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款或者已经冲销无法支付的账款。余额一般在贷方，表示尚未支付的应付货款。 4、 应付职工薪酬用于核算职工工薪、福利、相关保险费、奖金补贴等的提取、结算和使用情况。贷方登记已经分配计入有关成本费用（依据职工的岗位分别计入：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用）中的职工薪酬数额，借方登记实际发放的职工薪酬数额（包括扣还的款项）。余额一般在贷方反映尚未支付的职工薪酬。 5、 应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息。贷方表示：按照利息率计算尚未支付的利息，借方表示实际支付的利息。余额在贷方，表示应当支付而尚未支付的利息。 6、 应交税费反映企业各种税费的缴纳情况。贷记应交纳的各种税费，借记实际缴纳的各种税费。余额贷方表示尚未缴纳的税费，余额借方表示多交或者尚未抵扣的税。一般按照税种设置明细账。7、 应付股利核算股利的取得和支付情况。贷记：已经计提的尚未支付的股利；借记实际支付的股利。余额在贷方，表示尚未支付的股利。四、 所有者权益类科目（借贷方和余额同负债类）1、 实收资本是指股东投入到企业的资本金。收到投资，借记：银行存款等科目，贷记：实收资本。减少资本（退股）时，借记：实收资本，贷记：现金或银行存款等。余额在贷方，表示企业实有的资本金。2、 资本公积是指资本的溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。贷方登记其增加额，借方登记转增资本金或冲减的资本公积。3、 盈余公积是指企业按照有关规定从本期净利润中提取的积累资金。可用于弥补亏损、扩大经营、转增资本或者配送新股。提取时，借记：利润分配提取盈余公积金，贷记：盈余公积；使用或支付时，借记：盈余公积，贷记：实收资本等科目。4、 本年利润核算企业的净利润或者净亏损。结转损益，就是把损益类科目“收入类的”计入本年利润的贷方，把“费用类的”计入本年利润的借方。结转后，如果是贷方余额，表示净利润，如果借方余额表示净亏损。年度终了，应将本年利润转入“利润分配未分配利润”科目（借记：本年利润，贷记：利润分配未分配利润）。5、 利润分配核算企业未分配利润的取得和利润分配情况。上年未分配利润及本年利润应转入本科目的贷方，表示利润分配未分配利润数额，其借方（即“利润分配”的减少）表示向股东分配红利等。余额的在贷方，表示企业未分配的净利润。五、 损益类科目（因为结转损益，所以无余额）（一） 收入类科目（类似负债类）1、 主营业务收入核算企业销售产品或者提供劳务等主营业务带来的收入。贷方登记销售产品等的收入数额，借方登记转入本年利润的主营业务收入。期末无余额。2、 其他业务收入核算企业副营业务的收入，包括销售材料的收入、出租资产的收入、运输收入等。贷方登记：取得的相关副营