资产减值分录归纳.doc

资产减值资产的可收回金额低于其账面价值时，表明企业发生了资产减值，应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减至可收回金额。资产减值准则适用七项资产：对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；成本模式下投资性房地产；固定资产；生产性生物资产（有两个明细科目：种畜和役畜）；无形资产；商誉；探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。这七项资产提减值不能回冲。存货（减值适用存货准则）、应收款项、持有至到期投资、可供出售金融资产和对被投资方不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。后面四项资产适用金融工具准则。只有最后一项资产提取减值后不能转回。资产减值的迹象：1）资产市价大幅下降，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者近期发生重大变化，带来不利影响；3）市场利率或者其他市场报酬率在当期提高，折现率上升，折现值就会下降，从而降低资产的可收回金额；4）有证据表明资产出现陈旧或破损；5）资产已经或者即将闲置、终止使用；6）企业内部报告表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期；7）其他。有两种资产一定要定期测量减值（因为水分太大），第一种是企业合并形成的商誉（三鹿据说市场商誉达到100亿），第二种是使用寿命不确定的无形资产（因为此项资产无须摊销，所以很可能存在价值虚增）。资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，然后对比账面价值，确定资产是否减值。资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值孰高确定。对于预计资产未来现金流量的方法有传统法和期望流量法（每年现金流量概率分布）。折现率一般以市场利率为准（没有市场利率，用替代利率）。外币未来现金流量及其现值的计算，首先折现每期的外币现金流量，计算出现值（外币表达）。然后，用当日的即期汇率折算成记账本位币。最后对比记账本位币的公允价值减去处置费用的净额确定可收回金额，进一步对比账面价值确定是否减值。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备 固定资产减值准备 在建工程减值准备 投资性房地产减值准备 无形资产减值准备 商誉减值准备 生产性生物资产减值准备 存货跌价准备 坏账准备 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。资产组没有发生减值，组内单个设备减值不予确认。如果资产组发生减值，才要进一步测算组内资产发生减值（这种理念比较新）。资产组减值测试原理和单项资产是一致的。首先，剔除分摊资产组中商誉的账面价值。然后，根据剔除商誉后的分摊资产的账面价值比例分摊损失，计入当期损益。抵减后的各项资产的账面价值不能比各自可收回金额低，而且不能为负数。如果出现上述情况，则重新分摊。具体方法为首先将原先分摊时出现上述现象的单项资产调整至可收回金额，倒挤出应计提的减值损失，然后用总损失剔除后，对剩下的资产进行比例分摊。借：资产减值损失资产A 资产B 资产C贷：固定资产减值准备资产A 资产B 资产C企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的特征是难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入，需要结合其他相关资产组或者资产进行减值处理。首先将总部资产的账面价值按照合理和一致的基础（比如资产组的剩余使用寿命）分摊到各个资产组，将结果和各个资产组的可收回金额对比，确认各个资产组的减值额度，最后再用前面介绍的资产组减值处理的思路分摊到各项单个资产中去。对与商誉的减值处理，首先按照比例算出对方总商誉，然后加上可辨认净资产的账面价值，这样就能算出包含了商誉的总