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论惠东名丹妮鞋业公司应收账款管理【内容摘要】当今社会，由于同行业之间的竞争日趋激烈，为了争夺市场份额，迫使许多企业不得不采取赊销方式，从而产生大量的应收账款，加之企业内部控制不严，导致企业资金周转困难，甚至使企业面临破产的困境。在经济全球化的今天，企业的结算方式成为一种新的竞争手段。在这种情况下，应收账款大量地出现在信用交易中。而在我国，这个方式还不够成熟，相应的经验和制度完善还远远不够。因此，建立应收账款的内部控制制度已经成为有效的控制企业应收账款发生，减少坏账，提高资金周转率的当务之急。建立系统、有效的应收账款内部控制制度是企业加强资金周转，提高资金使用效益，保护财产的安全完整的重要手段。本文从提出了惠东名丹妮鞋业公司应收账款存在问题及原野原因，分析了应收账款风险防范的具体方法。目的是发现应收账款控制的薄弱环节进而加强企业应收账款的内部控制。【关键词】应收账款 风险 管理 研究当今社会，由于同行业之间的竞争日趋激烈，为了争夺市场份额，迫使许多企业不得不采取赊销方式，从而产生大量的应收账款，加之企业内部控制不严，导致企业资金周转困难，甚至使企业面临破产的困境。在经济全球化的今天，企业的结算方式成为一种新的竞争手段。在这种情况下，应收账款大量地出现在信用交易中。当务之急，建立系统、有效的应收账款内部控制制度是企业加强资金周转，提高资金使用效益，保护财产的安全完整的重要手段。一、应收账款的概念与特点 简单来说，应收账款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等向购货单位或接受劳务的单位收取的账款或代垫的运杂费。它是企业因赊销产品而产生的短期债权，是企业向客户提供的一种商业信用。概括起来，它具有以下特点；1、应收账款是一种商业信用；2、应收账款是由于企业与外单位之间，由于产品销售和劳务提供而产生的；3、企业产生应收账款，一般表明产品销售和劳务提供过程已完成；4、应收账款按实际发生的金额记账。5、应收账款是指流动资产性质的债权。二、应收账款对企业产生的影响分析 （一）应收账款对企业的正负面影响应收账款对企业的影响具有两面性，主要有正反两个方面：正面影响和负面影响1、正面影响 应收账款的正面影响即功能，是指它在生产经营过程中的作用，主要有以下两个方面：（1）增加销售，增强企业竞争力。在市场竞争日益激烈的今天，企业为了谋得自身的生存和发展，千方百计地开展促销活动，扩大自己产品的销售规模和市场份额。赊销实际上是向顾客提供两项交易：一是向顾客销售产品，二是在一个有限的时期向顾客提供资金。在目前企业资金普遍匮乏的情况下，赊销的促销作用是非常明显的，它为企业争取了客户订单，扩大了销售，增强了企业的竞争力。（2）减少库存，降低存货成本。企业产品销售后，可以减少产成品库存，降低存货的管理费、仓储费和保险费等支出，因此当企业产成品存货较多时，为节约存活成本，就往往采取较为优惠的信用条件进行赊销，使存货转化为应收账款，减少库存，降低存货成本。 2、负面影响 任何事情都有个度，过犹不及，对于企业的应收账款来说也是一样，过高的应收账款占用将对企业产生很大的不利影响，主要表现在：（1）应收账款占用过多往往造成企业流动资金不足，容易引发财务危机。企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，很多企业包括一些经营状况良好的上市公司具有良好的盈利记录，却经常出现有利润、无资金，账面状况不错却资金匮乏的状况，这其中的很大一个原因就是企业的应收账款造成的。由于应收账款不能及时变现而使企业的现金流入量明显不足，企业会因流动资金短缺而发生支付困难，面临财务危机，有些甚至濒临破产、倒闭。（2）应收账款加速了企业不得不用自有资金来垫付各种税费，更加速了企业的现金流出，如：企业产生了利润，但并未以现金实现，却要以现金缴纳所得税；企业的增值税、营业税、消费税、资源税及城建税等流转税也是以销售收入为计算依据，即使企业未实际收到现金，也要定期以现金缴纳；实现利润后股利、红利的分配问题也涉及到企业的现金流出，使企业资金紧张的状况越来越严重。（3）应收账款往往存在很大的坏账风险，影响企业的盈利状况。按照权责发生制的原则，企业发生的赊销收入也要计入当期收入，增加了企业账面利润，但是应收账款特别是逾期应收账款对企业的危害直接体现坏账风险上，我国许多企业都存在实际坏账损失远远超过计提的坏账准备，大量实际已成坏账的应收账款仍长期挂账，未作坏账处理，这样就虚增了企业的利润。（4）延长了企业的经营周期，增加了机会成本。过高的企业应收账款资金占用，使企业应收账款回收期变长，整个企业的营运周期延长，大量流动资金沉淀在非生产环节，影响了企业资金循环的速度，限制了企业进一步投资扩大再生产的能力，增加了企业的机会成本。(二)应收账款包括的成本企业有了应收账款，就有了坏账的可能。不仅如此，应收账款的增加还会造成资金成本和管理费用的增加。因此，企业要充分认识和估算应收账款包括以下三项成本： 1、机会成本应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场占有率的一项短期投资被占用，明显丧失了该部分资金投入于证券市场及其他方面的收入。企业用于维护赊销业务所需要的资金乘以市场资金成本之积，便可得出应收账款的机会成本。2、管理成本企业对于应收账款的全程管理所耗费的开支主要包括：对客户的资信调查费用；应收账款的记录费用；收账过程开支的差旅费、通信费、人工工资、诉讼费以及其他费用。3、坏账成本应收账款存在无法收回的可能性，所以就会给债权企业带来坏账损失，即坏账成本。企业应收账款余额越大坏账成本越大。以上前两项成本构成应收账款的直接成本，第三项就是企业对账户商业信用的影响。 (三)应收账款对企业的负面影响应收账款对企业的生产经营有利好的一面，它是企业稳定销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入必不可少的手段之一，这是应当肯定的。但是，我们也要充分认识应收账款对企业的影响。 1、高额的应收账款影响企业的现金流入，直接引发企业财务危机企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，应收账款的积累和不能收回，就造成很多企业在既有良好销售业绩并盈利的情况下，却因应收账款管理不善而面临财务危机。我国不少企业包括一些经营良好的上市公司经常出现有利润，无资金，账面状况不错但资金运转困难的情况2、应收账款的坏账风险对企业盈利状况的影响逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，根据统计，逾期应收账款收回时间在一年以上的，追账成功率仅在50%以下。我国企业特别是国有企业，包括多经企业，实际已成为坏账但未作坏账处理的情况普遍存在。3、举债经营，造成企业资产负债率过高企业应收账款余额不断增加，一方面使流动资金出现短缺；另一方面又迫使企业不得不举债经营。为了维持经营，大量举债不仅增加了企业的财务费用，致使经济效益下降，而且也使企业迈向了资不抵债的边缘。4、现款回收率低，造成贴现成本高 企业为了及时收回货款，大量吸纳承兑汇票成为可能。有的企业现款回收率不足10，承兑汇票占了70以上，为及时变现应急，不得不承担高额的贴现息。 5、以物易物抵账，成本上升效益下滑 以物易物相互抵账、抹账来清理应收账款实属企业间的无奈之举，多数以物抵债的价格都在高出当前市场价格的40以上。抵回的实物，企业一方面再以高价抵出，另一方面则根据需要用于生产或以当前市价赔款销售，其结果是企业获取了维持基本生产所需资金，但承担了巨额损失，出现了顾此失彼的尴尬局面。 6、贴点换钱造成资产流失 近期以来，企业为了求得生存，尤其是国有企业借助一些私营企业的“灵活”手段，将应收账款以1525的巨额损失换取所谓的“贴点”。这种贴点换钱的做法虽然暂时缓解了企业的燃眉之急，但其恶果不容忽视：一是打乱了正常的经营秩序；二是助长了不正之风；三是国有资产造成的流失。面对以上应收账款给企业带来的损失，加强应收账款的日常管理成为必然。三、惠东名丹妮鞋业公司应收账款的问题 （一）在赊销前存在的问题 惠东名丹妮鞋业公司为了扩大自身的销量，打开市场，会采用赊销的方式与客户开展商业往来，在往来的过程中也包括了折扣问题，例如商业折扣、现金折扣问题。商业折扣是一种折价销售，现金折扣是为了鼓励客户提早付款而采用的一种收款政策，无论如何，这都是企业在利用商业信用开展商业往来。但是企业在确定客户时，往往存在着一定程度上的盲目性。我国的市场经济正处于初级阶段，商业信用体系并不似发达国家那样完善，法律保护也比较薄弱，企业在确定是否赊销以及确定折扣政策时必须考虑各个方面的因素，将客户的情况调查清楚才能进行赊销。惠东名丹妮鞋业公司为了追求销售量，经营者并没有把注意力放在对客户的信用调查上，往往存在侥幸心理，没有派有关人员展开调查就同客户进行商业往来，这样做会出现两种情况，一是账目上销售量逐渐扩大，但是利润并没有随之有所提升。安全边际额减去其自身变动成本后才是企业的利润，盲目扩大销量并不能保证一定能获利，这是企业的一大误区。另外，盲目进行赊销也容易导致呆账、坏账的发生，而且盲目为了扩大销售，给予对方折扣，并不一定会为企业带来应有的利润，这对于企业的发展是十分不利的，严重的情况下企业很可能被应收账款给拖垮。 （二）企业内部控制的不健全导致应收账款催收不力目前，惠东名丹妮鞋业公司内部控制不健全的问题屡见不鲜，这也不利于应收账款的管理。发生应收账款后，企业应该及时进行清算，催收，定期与对方进行对账，进行核实，对于无法收回的应收账款，冲减坏账准备金。因为企业内部控制不健全，再加上业务复杂，会计人员素质不高，对于应收账款的管理并没有达到上述要求。另外，对于应收账款的问题，在内部审计中不容易被发现，这很容易成为会计人员作弊的工具，造成企业资产流失。而且惠东名丹妮鞋业公司往往不会有专人关注应收账款，及时去催收应收账款，导致应收账款累计越来越多，即便对方商业信用下降，还款困难，企业也很难及时察觉。从企业内部绩效考核方面来看，企业的考核制度并不合理，目前营销人员的工资是同自身的销量相挂钩的，这样，企业就只会注重销售额，销售人员也会为了提高自己的工资努力对外赊销，进而企业应收账款越来越多，再加上催收力度不够，坏账也越来越多，就会造成企业拥有高销售额但是低利润的局面。而这些情况使得企业的营业周期延长，导致企业现金短缺，影响了企业的资金循环，严重影响了企业的正常生产经营。 （三）基础的合同管理存在问题企业对于逾期应收账款应该加强催收力度，而最根本的就惠东名丹妮鞋业公司在同客户签订合同时要有书面的协议，按照合同的要求合理保障自身的权益。而企业往往为了扩大销售量，特别是和经常往来的客户达成口头协议，而并没有在合同中予以反映，这往往导致了逾期应收账款的发生。另外，对于逾期应收账款，企业可以对外销售给金融机构，可以尽快收回现金，减少财务压力，但是惠东名丹妮鞋业公司也应该衡量利弊，在保证企业利益最大化的前提下进行让售，盲目的减少财务压力对企业的发展是也十分不利的。四、惠东名丹妮鞋业公司应收账款产生问题的原因（一）商业竞争商业竞争是惠东名丹妮鞋业公司引生应收账款产生问题的主要原因。在市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等手段外，赊销也是扩大销售的手段之一。在一定程度上赊销可以提高产品销量，提升市场占有率，但是惠东名丹妮鞋业公司为片面扩大销售，在事先未对付款人资信度作深入调查，对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目地采用赊销或签单定期结算的方式去争夺市场，造成应收账款有增无减，居高不下。（二）信用机制不健全信用机制不健全是形成应收帐款的另一主要原因。市场经济是信用经济，而社会主义市场经济在我国推行时间较短，企业还没有形成诚信经营的价值理念，加之部分企业由于经营不善而资金紧张，使在商品交易过程中还存在严重的拖欠资金现象，惠东名丹妮鞋业公司对客户的信用等级，资金状况及经济合同履行的基本情况，也缺乏应有的了解，于是轻易的将产品赊销出去，却无力收回。信用机制不健全，法制建设又相对落后，导致企业自己“要账难”，诉诸法律又“难执行”的两难局面。（三）企业内部激励、约束机制不健全首先，为调动销售部门的积极性，惠东名丹妮鞋业公司往往将销售人员的报酬仅与其销售额挂钩，这样销售人员为追求个人利益，往往采用赊销方式，提高个人销售指标。其次，企业对加强应收账款管理认识不足，缺少先进财务管理理念，成本意识、风险意识淡薄，在整个销售过程中缺乏有效、完善的约束机制。对于已经形成的应收账款的成因以及欠款时间等因素未能进行经常性分析，划分风险等级等。第三，对发生坏账处置不力也是应收账款形成的一个重要原因。企业发生坏账后，对坏账进行审计监督的力度不够，或者根本没有进行审计以明确其责任，坏账损失中隐含的问题很少曝光。长此一往内部激励、约束机制不完善致使大量应收账款沉落下来，使惠东名丹妮鞋业公司经营背上了沉重的包袱。（四）应收账款日常管理工作不规范应收账款的日常管理工作包括建立客户档案、制定信用标准、进行账龄分析、定期核对账目、定期评价、及时追收等。但实践中，惠东名丹妮鞋业公司在这方面的工作很不规范甚至几乎就没有。（五）企业财务监督乏力财务从属于业务经营的状况制约了财务管理职能的发挥，对客户是否采用赊销方式，提供何种信用政策，往往由销售部门决定，财务部门往往无权参与或发表意见；财务部门与业务部门缺乏交流，销售与核算脱节，账龄老化，监控乏力或失控，问题不能及时暴露，从而造成惠东名丹妮鞋业公司的应收账款始终居高不下。 五、惠东名丹妮鞋业公司应收账款风险的防范措施为了减少或降低应收账款风险，加速企业资金周转，提高资金使用效率，惠东名丹妮鞋业公司必须采取相应的对策，建立有效的管理模式，加强对应收账款风险的防范与控制。 （一）制订合理的信用政策信用政策又称应收账款政策，是指企业在采用信用销售方式时，为对应收账款进行规划和控制所确定的基本原则和规范。信用政策是企业财务政策的一个重要组成部分，主要包括信用标准、信用条件、信用额度和收账政策四部分。1、确定正确的信用标准 信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，也是企业对于可接受风险提供的一个基本判别标准。信用标准较严，可使企业遭受坏账损失的可能减小，但会不利于扩大销售。反之，如果信用标准较宽，虽然有利于刺激销售增长，但有可能使坏账损失增加，得不偿失。可见，企业应根据所在行业的竞争情况、企业承担风险的能力和客户的资信情况进行权衡，确定合理的信用标准。 2、采用正确的信用条件信用条件是指导企业赊销商品时给予客户延期付款的若干条件，主要包括信用期限、折扣期限和现金折扣等。一般来说，企业在确定信用条件时，应当比较提供信用条件的成本与加速收账带来的收益， 如果提供信用条件的成本小于加速收款带来的收益，提供现金折扣就是合理的，反之，就是不合理的。3、建立恰当的信用额度 信用额度是企业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额，确定恰当的信用额度能有效地防止由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。在市场情况及客户信用情况变化的情况下，企业应对其进行必要调整使其始终保持在自身所能承受的风险范围之内。4、制定可行的收账政策企业对各种不同时期应收账款的催收方式，包括准备为此付出的代价，这就是收账政策。制定收账政策时要针对具体问题具体分析，对企业信誉尚可，目前遇到暂时的困难而不能及时支付赊销货款的情况，应采取灵活多样的方法帮助其渡过难关，以便将来能够收回货款并保持业务关系，对有实力支付而近期不愿意支付的客户，应要求对方制定还款计划并提供相关的担保，确保其能逐步还款，如对方不予以配合，为保护企业的利益，尽力降低应收账款的风险，必要时运用法律手段维护企业的合法权益。 （二）加强应收账款的内部控制 信用政策建立以后，企业还要加强应收账款的内部控制，主要做好以下几方面的工作：1、做好客户的资信调查企业在作出是否对客户提供商业信用以及对哪些客户提供、赊销的额度多少等决定之前，首先要对客户的信用情况进行调查，做到知彼知己，防患于未然。企业应广泛收集有关客户信用状况的资料，并据此采用定性分析及定量分析的方法评估客户的信用品质。取得分析结果后应注意或减少与信用差的客户发生赊账行为并对往来多、金额大或风险大的客户加强监督。根据客户的资信状况，确定所能给予的最大赊销，预防坏账损失的发生。2、制订合理的赊销方针和结算方式企业可借鉴西方对商业信用的理解，制订适合自己的可防范风险的赊销方针。如：（1）有担保的赊销。企业可在合同中规定，客户要在赊欠期中提供担保，如果赊欠过期则承担相应的法律责任。（2）条件销售。赊欠期较长的应收账款发生坏账的风险一般比赊欠期较短的坏账风险要大，因此企业可与客户签定附带条件的销售合同，在赊欠期间货物所有权仍属销售方所有，客户只有在货款全部结清后才能取得所有权。若不能偿还欠款，企业则有权收回商品，弥补部分损失。另为，企业可以根据客户的盈利能力，偿债能力和信用状况，选择适宜的结算方式。即盈利能力和偿债能力较强，信用状况较好的客户，可以选择风险较大的结算方式（如分期收款等方式），这样有利于购销双方建立起一种相互信任的伙伴关系，扩大销售网，提高竞争力。反之，则应当选择风险较小、约束能力比较强的结算方式（如预收货款等方式）。3、建立赊销审批制度建立赊销审批制度，强化管理。企业可根据自身特点和管理方便，设立一个赊销审批制度，规定在一定额度内的销售由特定权力的人员批准，各经办人员只能在各自的权限内办理审批，超过限额的，必须请示上一级领导同意后方可批准，金额特别巨大的，需报请企业最高领导批准。同时，应落实责任制，各经办人员经办的业务应自己负责，并与其经济利益挂钩，要求其对自己经办的每笔业务进行事后监督，直至收回资金为止。 4、加强财务监督管理财务部门应及时进行赊销业务的账务处理。根据企业会计制度规定，当赊销业务产生时，财务按权责发生制及时入账，并据此设置“应收账款”、“应收票据”和“坏账准