套期保值高级财务会计.doc

【例5-3】 207年1月1日，甲公司为规避所持有存货A公 允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同(即 衍生金融工具B)，并将其指定为207年上半年存货A价格变化 引起的公允价值变动风险的套期。衍生金融工具B的标的资产与被 套期项目存货在数量、质量、价格变动和产地方面相同。 207年1月1日，衍生金融工具B的公允价值为零，被套期 项目(存货A)的账面价值和饿本均l为2 000 000元，公允价值是 2 200 000元。207年6月30日，衍生金融工具B的公允价值上 涨了50 000元，存货A的公允价值下降了50 000元。当日，甲公 司将存货A出售，并将衍生金融工具B结算。 甲公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较衍生金融 工具B和存货A的公允价值变动评价套期有效性。甲公司预期该套 期完全有效。 假定不考虑衍生金融工具的时间价值、商品销售相关的增值税 及其他因素，甲公司的帐务处理如下(金额单位：元)： (1)207年1月1日，将库存商品A套期，应将其转入被套 期项目，编制会计分录如下： 借：被套期项目库存商品A 2 000 000 贷：库存商品A 2000 000 (2)207年6月30日，确认衍生金融工具B和被套期的库存商品A的公允价值变动，出售商品A并结算衍生金融工具B。 结转套期工具B的公允价值变动，编制会计分录如下： 借：套期工具衍生金融工具B 50 000 贷：套期损益 50 000 结转被套期项目A的公允价值变动，编制会计分录如下： 借：套期损益 50 000 贷：被套期项目库存商品A 50 000 售出库存商品A，货款收到存入银行，编制会计分录如下： 借：银行存款 2 150 000 贷：主营业务收入 2150000 结转库存商品A的销售成本1 950 000元(即， 2 000 00050 000)，编制会计分录如下： 借：主营业务成本 1 950 000 贷：被套期项目库存商品A 1 950 000 收到套期工具B结算款50 000元，存人银行，编制会计分录如下： 借：银行存款 50 000 贷：套期工具衍生金融工具B 50 000 由上例可见，由于甲公司采用了套期策略，规避了存货公允价值变动风险，因此其存货公允价值下降没有对预期毛利额200000元(即，2 200 000-2 000 000)产生不利影响。假定20 x 7年6月30日，衍生金融工具B的公允价值上涨了45000元，存赁A的公允价值下降了50000元。其他资料不变，甲公司的账务处理如下： （1）20 x 7年1月1日，将库存商品A套期，编制会计分录如下： 借：被套期项目库存商品A 2 000 000 贷：库存商品-A 2 000 000 (2)20 x 7年6月30 日，确认衍生金融工具B和被套期的库存商品A的公允价值变动，出售商品A并结算衍生金融工具B。 结转套期工具B的公允价值变动，编制会计分录如下： 借：套期工具衍生金融工具B 45 000 贷：套期损益45 000 结转被套期项目A的公允价值变动，编制会计分录如下： 借：套期损益 50 000 贷：被套期项目库存商品A 50 000 售出库存商品A，货款收到存入银行，编制会计分录如下： 借：银行存款 150 000 贷：主营业务收入 2150 000 结转库存商品A的销售成本1950 000元(即，2 000 00050 000），编制会计分录如下： 借：主营业务成本 1 950 000 贷：被套期项目库存商品A 1 950 000 收到套期工具B结算款45 000元，存入银行，编制会计分录如下： 借：银行存款 45 000 贷：套期工具衍生金融工具B 45 000 由上例两种不同情况可以看出，二者的差异在于，前者不存在“无效套期损益”，后者存在“无效套期损益”5 000元，从而对甲公司当期利润总额的影响相差5 000元。 (三)现金流量套期业务的账务处理 1现金流量套期的账务处理规定。 (1)现金流量套期账务处理的基本要求。现金流量套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理： 套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。该有效套期部分的金额，按照下列两项的绝对额中较低者确定： 、 A套期工具自套期开始的累计利得或损失； B被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。 ， 套期工具利得或损失中属于无效套期的部分(即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失)，应当计人当期损益。 在风险管理策略的正式书面文件中，载明了在评价套期有效性时将排除套期工具的某部分利得或损失或相关现金流量影响的，被排除的该部分利得或损失的处理适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量。 (2)套期工具利得或损失后续处理的要求。； 被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项金融资产或一项金融负债的，原直接确认为所有者权益的相关利得或损失，应当在该金融资产或金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。但是，企业预期原直接在所有者权益中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补时，应当将不能弥补的部分转出，计入当期损益。 被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的，企业可以选择下列方法处理： A原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失，应当在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。但是，企业预期原直接在所有者权益中确认的净损失金部或部分在未来会计期间不能弥补时，应当将不能弥补的部分转出，计入当期损益。 B将原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失转出，计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。 非金融资产或非金融负债的预期交易成为一项确定承诺时，该确定承诺满足运用套期保值准则规定的套期会计方法条件的，也应当选择上述两种方法之一处理。 企业选择了上述两种处理方法之一作为会计政策后，应当一致地运用于相关的所有预期交易套期，不得随意变更。 不属于以上或所指情况的，原直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失，应当在被套期预期交易影响损益的相同期间转出，计入当期损益。 (3)终止进行现金流量套期会计核算的条件。 套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使的，应终止核算。但是在套期有效期间直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失不应当转出，直至预期交易实际发生时，再按有关规定处理。同时套期工具展期或被另一项套期工具替换，且展期或替换是企业正式书面文件所载明套期策略组成部分的，不作为已到期或合同终止处理。 该套期不再满足进行套期保值准则规定的套期会计核算的条件的，应终止核算。但是在套期有效期间直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失不应当转出，直至预期交易实际发生时，再按有关规定处理。 预期交易预计不会发生的，应终止核算。在此条件下，对于在套期有效期间直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失应当转出，计人当期损益。 企业撤销了对套期关系指定的，应终止核算。 在上述情况下，对于预期交易套期，在套期有效期间直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失不应当转出，直至预期交易实际发生或预计不会发生。预期交易实际发生的，应按有关规定处理；预期交易预计不会发生的，原直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失应当转出，计入当期损益。 2现金流量套期账务处理举例。 ， 【例5一4】 208年1月1日，ABC公司预期在208年6月30日销售一批商品x，数量为200 000吨。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，ABC公司于20 x 8年1月1日与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同Y，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。衍生金融工具Y的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且衍生金融工具Y的结算日和预期商品销售日均为20 x 8年6月30日。该公司先后发生如下现金流量套期业务，进行相应账务处理： (1)20 x 8年1月1日，衍生金融工具Y的公允价值为零，商品的预期销售价格为2 200 000元。ABC公司不作账务处理。 (2)20 x 8年6月30 ，衍生金融工具Y的公允价值上涨了50 000元，商品X的预期销售价格下降了50 000元。当日，ABE公司将商品x出售，并将衍生金融工具Y结算。假定ABC公司预期该套期完全有效，不考虑衍生金融工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素。 确认衍生金融工具的公允价值变动，作会计分录如卞： 借：套期工具一衍生金融工具Y 50 000 贷：资本公积其他资本公积(套期工具价值变动) 50 000 商品x对外售出，收到款项存入银行，作会计分录如下： 借：银行存款 2 150 000 贷：主营业务收入 2 150 000 衍生金融工具Y以银行存款结算，作会计分录如下： 借：银行存款 50 000 贷：套期工具衍生金融工具Y 50 000 确认将原计入资本公积的衍生金融工具公允价值变动转出，调整销售收入，作会计分录如下： 借：资本公积其他资本公积(套期工具价值变动) 50