集中支付会计核算.doc

国库集中支付会计核算第一节 会计核算办法财政国库管理制度改革中，支付管理改变和资金流转变化引起的会计核算改变。以下叙述的是会计核算内容的变化部分，未改变的，仍按现行财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度和国有建设单位会计制度执行。一、财政总预算会计财政总预算会计对财政直接支付和财政授权支付资金，根据市级财政国库支付执行机构报送的预算内资金财政支出日报表向中国人民银行杭州中心支行报送用款计划，根据中国人民银行杭州中心支行的划款凭证，与中国人民银行杭州中心支行报送的划款凭证和库存日报表核对无误后，列报预算支出，作如下会计分录：借：一般预算支出、基金预算支出（类款项）贷：国库存款二、预算外资金财政专户会计预算外资金财政专户会计对财政直接支付和财政授权支付资金，根据市级财政国库支付执行机构报送的预算外资金用款计划表，列报预算外支出，作如下会计分录：借：一般预算外支出（类款项）贷：财政专户存款 其他资金也通过预算外资金财政专户清算，会计分录： 借：与单位往来 贷：财政专户存款三、市级财政国库支付执行机构会计（一）会计科目的增设实行财政国库集中支付制度后，市级财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按财政总预算会计制度执行。同时，根据财政国库集中支付会计核算管理的需要，增设部分会计科目。在现行财政总预算会计制度资产类增设“财政零余额账户存款（编号103）”会计总账科目；负债类增设“已结报支出（编号213）”会计总账科目。“财政零余额账户存款”科目用于核算市级国库集中支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。本科目贷方，登记市级国库集中支付执行机构当天发生直接支付资金数；本科目借方，登记当日从国库单一账户存款和财政专户存款清算划入财政零余额账户资金的冲销数。本科目当日资金清算后，余额为零。“已结报支出”科目用于核算反映预算单位用款额度内已结报的财政资金支出业务。本科目贷方等于预算内资金支出、预算外支出和其他资金支出之和；年终转账时，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”、“一般预算外支出”和“与单位往来”等科目。本科目年终应无余额。（二）会计核算的账户处理1.财政直接支付（1）为预算单位办理财政直接支付时，根据财政直接支付凭证回单联，按预算单位分资金性质和科目列报支出。作如下会计分录：借：一般预算支出、一般预算外支出、与单位往来等科目财政直接支付单位（类款项）贷：财政零余额账户存款（2）将代理银行报送的支出信息与中国人民银行杭州中心支行及其他清算银行划款凭证的付款通知联核对无误后，送总预算会计或财政专户会计清算资金，作如下会计分录：借：财政零余额账户存款贷：已结报支出财政直接支付单位2.财政授权支付对于预算单位的授权支付款项，根据预算单位已支付信息和代理银行报送的支出信息，核对无误后，作如下会计分录：借：一般预算支出、一般预算外支出、与单位往来等科目财政授权支付单位（类款项）贷：已结报支出财政授权支付单位3.财政直接支付和财政授权支付的资金由代理银行支付后，在支付清算次日后发生资金退回的，依据代理银行的通知作正常支付账务处理的相反方向会计分录，并按原渠道相应恢复预算单位的用款额度。4.年终，将预算内、外及其他资金支出与有关方面核对一致进行转账，作如下会计分录：借：已结报支出财政授权支付单位已结报支出财政直接支付单位贷：一般预算支出、一般预算外支出、与单位往来等科目(类款项)5.对市财政局批准各预算单位预算内财政直接支付的用款额度和财政授权支付的用款额度，其下达、支用、结余情况相应登记备查账反映，不作正式会计分录。预算内用款额度在年度内可以累加使用，年度终了（即截至12月31日银行营业终了时），用款额度的下达、支用、余额等情况经对账各方核对无误后，余额全部注销。四、行政、事业单位会计（一）会计科目的增设实行财政国库集中支付制度后，行政、事业单位仍按现行行政单位会计制度和事业单位会计制度组织会计核算工作。根据财政国库集中支付会计核算管理的需要，行政单位会计制度、事业单位会计制度在收入类“拨入经费”、“预算外资金收入”、“财政补助收入”和“事业收入”的二级明细科目基本支出及项目支出下增设“财政直接支付”和“财政授权支付”，并在明细科目下按政府收支分类科目中的“支出功能分类科目”的项一级设置明细账，进行明细核算。在资产类增设“财政零余额账户存款（行政单位编号107，事业单位编号103）”会计总账科目，用来核算单位的直接支付业务；在资产类增设“单位零余额账户存款”会计总账科目（行政单位编号108，事业单位编者按号104），用来核算单位的授权支付业务；增设“单位零余额账户存款”科目以后，原资产类“银行存款”科目核算反映预算单位与纳入国库单一账户体系的清算收入，及未纳入国库单一账户体系的其他银行账户的存款收入、支出和结余情况。“财政零余额账户存款”科目用于核算反映财政直接支付内容，本科目借方登记清算后收入，本科目贷方登记直接支付资金使用数，本科目当日资金清算入账后，余额为零。“单位零余额账户存款”科目用于核算反映财政授权支付内容，本科目借方登记清算后收入，本科目贷方登记用款额度使用数，本科目当日资金清算入账后，余额为零。（二）会计核算的账务处理1.收到用款计划额度预算单位收到市财政局批复的分月用款计划时，按照用款计划所确定的各类资金的财政直接支付和财政授权支付额度，不做正式会计分录，但需登记备查账。2.财政直接支付对于财政直接支付支出，预算单位根据市级财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及相关原始凭证（“工资”支出为代发工资银行盖章转回的工资发放明细表）入账，作如下会计分录：行政单位（包括实行行政单位会计制度的事业单位）：（1） 预算内资金支出，作如下会计分录：借：经费支出（类款项）贷：财政零余额账户存款如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，同时作如下会计分录：借：固定资产贷：固定基金当天日清算时，将支出合计数进行结转，作如下会计分录： 借：财政零余额账户存款 贷：银行存款财政结算户清算后，根据市级财政国库支付执行机构委托代理银行转来的入账通知书，登记收入账，作如下会计分录： 借：银行存款财政结算户贷：拨入经费预算内拨入财政直接支付（类款项）（2）预算外资金定期请款后，根据拨款凭证作收入分录：借：银行存款财政结算户贷：预算外资金收入财政直接支付（类款项）支出，作如下会计分录：借：经费支出（类款项）贷：财政零余额账户存款如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，同时作如下会计分录：借：固定资产贷：固定基金当天日清时，将支出合计数进行结转： 借：财政零余额账户存款 贷：银行存款财政结算户（3） 其他资金定期请款后，根据拨款凭证作收入：借：银行存款财政结算户贷：银行存款财政专户储存财政直接支付（类款项）支出，作如下会计分录：借：经费支出（类款项）贷：财政零余额账户存款如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，同时作如下会计分录：借：固定资产贷：固定基金当天日清时，将支出合计数进行结转： 借：财政零余额账户存款 贷：银行存款财政结算户事业单位：（1） 预算内资金支出，作如下会计分录：借：事业支出、材料等(类款项)贷：财政零余额账户存款如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，同时作如下会计分录：借：固定资产贷：固定基金当天日清时，将支出合计数进行结转，作如下会计分录： 借：财政零余额账户存款 贷：银行存款财政结算户清算后，根据市级财政国库支付执行机构委托代理银行转来的入账通知书，登记收入账，会计分录为： 借：银行存款财政结算户贷：财政补助收入财政直接支付（类款项）（2） 预算外资金和其他财政性资金账务处理按照现行办法不变。财政直接支付的资金由代理银行支付后，在支付清算次日后发生资金退回的，依据代理银行的通知作正常支付账务处理的相反方向会计分录。3.财政授权支付对财政授权支付的支出，预算单位按照核定的授权支付额度自行开具支付指令从预算单位零余额账户转账，或从预算单位零余额账户支用现金，作如下会计分录：行政单位（包括实行行政单位会计制度的事业单位）：（1）预算外资金，定期请款，根据拨款凭证，登记收入账，会计分录为：借：银行存款财政结算户贷：预算外资金收入财政授权支付（类款项）（2）其他财政性资金，定期请款，根据拨款凭证，登记收入账，会计分录为：借：银行存款财政结算户贷：银行存款财政专户储存财政授权支付 （3）从单位零余额账户支取使用时，作如下会计分录：借：经费支出（类款项）贷：单位零余额账户存款构成新增固定资产的，同时作如下会计分录：借：固定资产贷：固定基金（4）在会计结算中心审核、列报支出后，作如下结转分录：借：单位零余额账户存款 贷：银行存款财政结算户（5）预算内资金支出清算后，根据市级财政国库支付执行机构委托代理银行转来的入账通知书，登记收入账，会计分录为：借：银行存款财政结算户贷：拨入经费预算内拨入财政授权支付（类款项）事业单位：（1）预算内资金，从单位零余额账户支取使用时借：事业支出、材料等（类款项）贷：单位零余额账户存款构成新增固定资产的，同时作如下会计分录：借：固定资产贷：固定基金（2）在会计结算中心列报支出后，作如下结转分录：借：单位零余额账户存款 贷：银行存款财政结算户（3）预算内资金支出清算后，根据市级财政国库支付执行机构委托代理银行转来的入账通知书，登记收入账，会计分录为：借：银行存款财政结算户贷：财政补助收入财政授权支付（类款项）（3）预算外资金和其他财政性资金账务处理按照现行办法不变。财政授权支付的资金由代理银行支付后，在支付清算次日后发生资金退回的，依据代理银行的通知作正常支付账务处理的相反方向会计分录。4现金的会计处理预算单位需要现金支付时，应首先以现金支票提取备用金用以周转，以实际列报支出与国库单一账户体系清算，会计处理参照财政授权支付支出处理，年终将备用金交回银行。提取备用金和报销付款的会计处理如下。（1）提取备用金借：暂付款备用金贷：银行存款（2）报销付款时，同财政授权支付支出处理借：经费支出/事业支出（类款项）贷：单位零余额账户存款（3）年终将备用金划回单位“银行存款”账户，年末为零余额。会计分录为：借：银行存款贷：暂付款备用金（三）预算单位年终处理1行政事业单位预算内、预算外和其他资金财政直接支付和财政授权支付额度年终对账无误后，预算单位指标结余由市财政局予以收回。年终单位不作会计处理，但应登记用款额度备查账和预算指标备查账，并与财政部门核对无误。2实行财政国库集中支付后，上级预算单位不再转拨所属预算单位的经费，在汇总资产负债表时，将所属预算单位的数字相加，上级的“拨出经费”与下级的“拨入经费”不作相抵冲的处理。年终决算仍由各预算单位负责编制，逐级汇总，由主管部门上报市财政局。五、建设单位会计（一）会计科目的增设实行财政国库集中支付制度改革后，建设单位会计仍执行现行国有建设单位会计制度，并根据财政国库集中支付会计核算管理的需要，在国有建设单位会计制度资产类增设“财政零余额账户存款（编号105）”“单位零余额账户存款（编号106）”会计总账科目。本科目用于核算反映建设单位财政直接支付和财政授权支付业务，按资金性质（预算内、预算外和其他资金）设置明细科目。“财政零余额账户存款”科目用于核算反映财政直接支付内容，本科目借方登记与国库单一账户及预算外资金财政专户清算后收入；本科目贷方登记财政直接支付支出数；本科目当日资金清算后，余额为零。“单位零余额账户存款”科目用于核算反映财政授权支付内容，本科目借方登记与国库单一账户及预算外资金财政专户清算后收入；本科目贷方登记用款额度使用数；本科目当日资金清算后，余额为零。（二）会计核算的账户处理1收到市财政局批复的分月用款计划时，按照用款计划所确定的基建资金的财政直接支付和财政授权支付额度，不做正式会计分录，但需登记用款额度备查账。2对财政直接支付的支出，涉及预算内资金支出的，依据入账通知书及相关原始凭证入账，作如下会计分录：借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等（类款项）贷：财政零余额账户存款当天日清时，将支出合计数进行结转，作如下会计分录： 借：财政零余额账户存款 贷：银行存款财政结算户清算后，根据市级财政国库支付执行机构委托代理银行转来的入账通知书，登记收入账，会计分录为： 借：银行存款财政结算户贷：基建拨款本年预算拨款等财政直接支付预算外资金和其他财政性资金账务处理按照现行办法不变。3对财政授权支付的支出，涉及预算内资金支出的，从单位零余额账户支取使用时，作如下会计分录：借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等（类款项）贷：单位零余额账户存款在列报支出后，作如下结转分录：借：单位零余额账户存款 贷：银行存款财政结算户预算内资金支出清算后，根据市级财政国库支付执行机构委托代理银行转来的入账通知书，登记收入账，会计分录为：借：银行存款财政结算户贷：基建拨款本年预算内拨款等财政授权支付（类款项）预算外资金和其他财政性资金账务处理按照现行办法不变。六、对账市财政国库管理部门、市级财政国库支付执行机构、中国人民银行杭州中心支行、代理银行、预算单位等应建立全面的对账制度，有关各方在认真处理各项账务的基础上，定期、及时核对账务。（一）市财政国库管理部门在处理完当月账务后，与中国人民银行杭州中心支行核对月末国库存款余额，对账单由中国人民银行杭州中心支行提供，对账内容为“国库单一账户”收入数、支出数和结存数。（二）市级财政国库支付执行机构在处理完当月账务后，分别与市财政预算内外资金管理部门和预算单位核对账务。1.与市财政预算内外资金管理部门核对按预算单位支出功能分类科目和支出经济分类科目的“类”、“款”、“项”的预算内资金支出数，对账单由市级财政国库支付执行机构提供，内容主要包括分“类”、“款”、“项”的财政性资金支出的当月发生数和当年累计发生数。2.与预算单位的对账内容为预算单位财政直接支付、财政授权支付分科目的支出数，包括用款额度的累计下达数、支用数和余额数。（三）代理银行分别与市级财政国库支付执行机构、中国人民银行杭州中心支行和预算单位对账。1、代理银行与市级财政国库支付执行机构的对账内容为“财政零余额账户”和“预算单位零余额账户”当月按预算单位分科目的财政直接支付、财政授权支付的支出数。2、代理银行与中国人民银行杭州中心支行的对账内容为“财政零余额账户”和“预算单位零余额账户”与“国库单一账户”的资金清算数。3、代理银行与预算单位的对账内容为“财政零余额账户”和“预算单位零余额账户”分科目的财政直接支付、财政授权支付支出数，以及用款额度的累计下达数、支用数和余额数。（四）预算单位在处理完当月账户后，应与代理银行核对“单位零余额账户”当月支付数、划入数和授权支付额度结存数。对账单由代理银行提供。（五）年终，市财政国库管理部门、市级财政国库支付执行机构、中国人民银行杭州中心支行、代理银行、预算单位之间的有关账务必须完全一致，不应再有未达账项。七、财政支出日、月报表的编报（一）代理银行应向市级财政国库支付执行机构报送财政支出日报表和财政支出月报表，向预算单位报送财政支出月报表，向中国人民银行杭州中心支行报送预算内资金的财政支出月报表。（二）市级财政国库支付执行机构按照代理银行报送的财政支出日、月报表，生成财政支出汇总报表报送市财政局国库管理机构。（三）财政支出报表的报送时间，报表于当日、月报表于每月终了后3个工作日内报送。第二节 集中结算单位会计核算流程 集中结算单位是指纳入会计结算中心实行“见单审核”的行政单位及部分实行行政单位会计制度的事业单位。集中结算单位部门预算资金支付需通过网络登陆国库集中支付系统，进行远程结报。一、财政授权支付方式 预算单位根据财政授权，在月度用款额度内自行开具相关银行支付凭证，将财政资金从单位零余额账户支付到收款人或用款单位。财政授权支付包括：小额购买支出、零星支出等。授权支付流程：1支付、申请2结报3结转4划款1、从单位零余额账户存款支出日常经费2、远程软件结报，生成单位流水3、中心审核确认为中心流水，并作科目结转4、财政零余额代理行将结转金额划回单位零余额账户二、财政直接支付方式预算单位发起直接支付申请，财政部门开具直接支付令，通过财政零余额账户体系，将财政资金直接支付到收款人或用款单位。单笔大额支出（20万元），需申请直接支付。财政直接支付包括：1、财政直接划拨，如统发工资支出、工会经费、体检、党报党刊等支出；2、政府采购资金支付；3、单位远程录入流水，在中心子户开具直接支付凭证给收款人的支出。三、政府采购资金支付流程1、政府采购业务平台登陆1) 互联网。杭州财税网（)、中国杭州门户网站（)、杭州市政府采购网（)，单位可以选一网址实施协议采购、网上竞价、网上议价、合同管理等。2) 市政府内网。政府采购办公业务平台（8/ProcurementWeb），采购业务及支付申请可以在此完成。该平台可以在结算中心网站（1）链接。2、业务流程主要变化1) 由预算单位直接和供应商签订，并到采购中心备案。采购中心不再与供应商签订集中采购合同， 2) 由单位通过政府采购业务平台向会计结算中心提交支付申请；3) 政府采购资金全部通过单位在会计结算中心子户结报后直接支付，撤消政府采购专户。政府采购业务流程图3、政府采购资金支付前提1）资金来源为财政性资金，且在部门预算中单独编列采购预算或列入信息化专项的项目（项目为“直接支付/项目支出”或“专项资金/信息化建设”） 2）采购合同已经完成，且验收情况经市政府采购办、采购中心等机构核实，并已在政府采购业务信息系统中备案。4、政府采购资金支付条件政府采购资金分为三类：货物类项目、信息化项目和基建类项目。1）货物类项目资金支付条件：单位通过政府采购业务系统提交支付申请，并已传递到结算中心杭州市政府采购资金支付申请书杭州市政府采购回复单原始凭据（发票）2）信息化项目资金支付条件：单位通过政府采购业务系统提交支付申请，并已传递到结算中心杭州市政府采购资金支付申请书原始凭据（发票或收据）还需提供的资料：首次支付时凭采购办审核生效的鉴证合同；项目期间支付时需提供初验报告；项目完工支付时需提供终验报告。3）基建类项目资金支付条件：单位通过政府采购业务系统提交支付申请，并已传递到结算中心杭州市政府采购资金支付申请书原始凭据（发票或收据）还需提供的资料：支付进度款时，有监理单位的，需提供监理报告；项目完成后，需提供竣工验收报告。5、资金支付和信息反馈：1）单位递交的支付申请信息，手续齐全符合支付条件的，结算中心将直接支付给供应商，“采购支付”模块的“支付状态”会显示“已支付”。2）单位递交的支付申请信息，手续不全不符合规定的，结算中心将支付申请退回单位，采购支付模块的“支付状态”会显示“已退回”，备注一栏显示退回原因，单位可以在政府采购业务系统查询。6、会计核算办法：1）资金支付后中心自动生成的流水：借：经费支出（项目为“直接支付/项目支出”或“专项资金/信息化建设”） 贷：财政零余额账户存款2）资金清算后由中心统一生成的流水： 借：财政零余额账户存款贷：拨入经费（项目为“直接支付/项目支出”或“专项资金/信息化建设”）7、特殊情况处理1) 年度预算正式下达前，结算中心暂不受理采购资金支付业务。紧急采购和上年结转项目需发生支付时，单位可到市政府采购办（中心）办理财政性资金垫付备案手续，凭采购办（中心）书面审批单和原始凭据等相关资料，通过远程结报软件向结算中心提出申请，在往来款科目予以垫付。会计核算：借：暂付款，贷：财政零余额账户存款2) 年度预算正式下达后，由单位向结算中心提出申请，经中心审核后予以转账支出。会计核算：借：经费支出（项目为“直接支付/项目支出”或“专项资金/信息化建设”），贷：暂付款3) 拼盘采购项目涉及财政性资金的，财政性资金部分执行财政直接支付程序，其他资金部分则由单位自行支付（这里其他资金是指授权支付等非财政直接支付资金，包括预算内或其他资金 ）。4) 单位使用其他资金政府采购的，“采购支付”模块中，资金来源会显示“专项资金/基本支出”。单位必须通过远程结报软件，从“支付申请”录入相应单位流水，凭支付申请书、原始凭据（发票）及采购回复单等，经结算中心审核后，支付给供应商。会计核算：借：经费支出（授权支付等）贷：财政零余额账户存款5) 涉及自行采购自行支付列入采购目录物品的，资金支付办法与原来相同。单位凭手续完备的原始凭据和采购办书面审批单，通过远程结报软件申请，经结算中心审核后支付。会计核算：借：经费支出（授权支付）贷：财政零余额账户存款四、单位发起直接支付流程1申请2审核3支付4划款1、远程软件支付申请，生成单位流水2、中心审核确认中心流水3、中心开具国库直接支付