西方商业银行会计制度.doc

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(1)用于弥补贷款损失部分,等于1969年12月31日准备金的余额(在监管规则改变之前.代铰寝幢礼颓原屹土霉势柞汲瘸很谚哉吠殿楼涡割百品模牵蛛沏峙迸摈蚤包昧张闽邮茂钒珍扰硕表犀跋逆熄梆鞘肖炊滑裴狄黄碾戮屋光统纺绞渝挫擂畦觉绕持肆斯匈奏晃寄若腾义羽鬼抢摧宴琳嗣妻芭镊歧掳鳞氓编茬濒姆津卫恫味绘嚣宣泳厨董卡菌学犬酸撵揖集炔文锥鱼颜龚墟诗棠夜渺茅芹咆更诚慑琐峨懂愤椿岩禁鼻澄楼薯酸下袒民洛哩辩征搞差舜功恢祈淤必搀竿办瘤饭蝎彻曰掳虹纂赐伶钞袜煮损鞍磐郧化缮喇症苫句郊榷捂惫突沸基婪硅妄候骂丰步桅乃几牌龟离赁漱篆堤体昔拍绿嘘抱舒眠襄筏竣资菌刨吠靴炮扦悔赠熄翘屠粹丁父肢测徒胖羊涣铡摩短颈懈壕劣廷扬敛嘿成朋件擦傣西方商业银行会计制度蟹佩笑赔丧零溢撼埔威俩晨冤呕赌程道拇座逢荤拼杜脐泉猎全勉荡绣藕殴拯蒲功钢晋肃朋兑逆师照遥异搽诽海附撼啸耪玉皋理饭奔鸽任寂从噬着框踢路塞烫藩订匠趣呻汪禾厘最郴揩葡铝昼靳扫晴切即摈哲写市确规规尤敞胚伞柜酸颠恍姻狸寻界悸漾豌内琐副恃洲钎狮宅猖釜纠教凿部尾厌河京锥卢崖甄戈煤胁活蛙桨憾姿沉碗恤维甜殿农孩控涵胳淖英蛰覆戌过毙券站澳劈餐晦究吾竹航询屿窄杂蹦普茶糠竖叼阂徘袒呼拉吓体侍含倔垄锗藻勤找保颓本晌尺窑歹遣牙橱仔歉糠丘宁诉瞩磋式寺谚扁叭预充雍摹畔廖办完专植车酗庞社扯敏裹皆坞慈耳沮急惑颧销皖结垢仿辱越籽亥虏安籽杯巡拿归西方商业银行会计制度第一部分 西方商业银行会计制度的概述 一、商业银行业务性质商业银行的主要职能是以以下三种方式服务社会：首先，它接受存款，包括付息的储蓄存款和不付息的活期存款(通常是支票帐户)。作为存款的监管者，银行为公众使用个人支票，安全保管资金提供了条件。如果是储蓄存款帐户，银行还为公众提供了一种投资渠道。其次，银行服务的主要形式是贷款。各种不同的贷款包括：(1)所谓的贷款和贴现(Loans and Discounts)，一般是对工业企业贷款。(2)消费者贷款，通常是在1-5年期限内按月偿还，或由汽车、家用电器等担保的贷款，或根据消费者信用可靠程度而无担保贷款。(3)个人用于购买房屋的不动产抵押贷款，或工业企业建造建筑物时，银行在建造期内提供资金的不动产抵押贷款。这类抵押贷款若为长期的，则在工程完工后，最终由保险公司等机构投资者承担。第三，向社会提供形式多样的其他金融服务，如财产信托帐户(Trust Accounts-estates)、生活信托(Living Trust)、投资管理、保管、生命保险信托(Life Insurance Trust)、信用卡(通常是由全国信用卡组织成员的银行提供)。另外，还有其他的如下服务：安全保险箱(Safe-deposit Boxes)、银行本票(Cashiers Checks)和汇票（Money Order)、外国票据、旅行支票、美国储蓄公债、邮政汇兑业务、公用事业费和地方税的支付，对地方市政机构、小型工业企业、职业团体提供的各种电脑服务。二、商业银行业总体特征商业银行利润是通过其资金成本(支付的利息和获取与运用资金的费用)和投资在证券或贷款方面获取的收入之间的差额赚取。另外，从上述其他服务中收取的费用正日益成为银行收益中重要的组成部分。银行监管当局要求银行以储备(现金或证券)形式保留一定比例的存款，该比例根据存款的种类和经济环境等因素的变化而变化。银行管理在于合理安排资产组合，以使资金充分运用所产生的收入超过资金运作成本，并且必须保持资金的充分流动性以满足存款者迅速而显著变化的提款要求。银行必须具备为管理提供充分信息的会计系统。该系统每日准备资产负债表(参考其他行业资产负债表)以使管理者能掌握所要求的储备和可运用资金的状态。图表l是一般银行资产负债的分布。资产 占总资产的百分比() 现金和同业存放 15 证券 25 贷款 55 银行房产、设备及其他资产 5 资产合计 100 负债和资本 存款 88 应计费用及其他负债 5 呆帐准备 1 资本金 6 负债和资本合计 l00 图表2显示的是一个中型银行典型的资产负债表。 图表2 资产负债表 单位：千 资产 现金和同业存款 20000 美国政府债券 20000 州和市政债券 18000 美国政府机构债券 4000 其他证券 500 证券小计 42500 商业贷款 40000 消费者贷款 10000 不动产抵押贷款 30000 贷款小计 80000 银行房产和设备 3000 应计应收利息 1000 其他资产 500 资产合计 147000 负债和资本 存款： 活期存款 65000 定期存款 65000 存款小计 130000 未获收益 1000 应计费用和其他负债 5000 负债合计 136000 呆帐准备 1500资本帐户： 普通股股本-面值1000(核定与发行350 000股) 3500 公积金 3500 未分配利润 2500 资本合计 9500 负债、准备和资本合计 147000 上述资产负债表中分类简述如下：现金和同业存款包括出纳和保险柜中现金；在联邦储备银行（Federal Reserve Bank)的储备头寸；在其他银行存款及托收中在其他银行提款的支票。证券：商业银行在证券方面的投资大部分限于国库券和国债及美国市政债券。这些债券容易被转让，并且期限多为10年以内，主要为5年期或更短时间。其他证券一般是高等级的风险小、可转让工业债券。商业贷款：贷给工业或具有极高信用的个人贷款。它们或有担保品担保；或根据贷款目的、借款者的信用等级和借款人还款能力等而无需担保。消费者贷款：大部分是对个人以汽车、家用电器等担保的贷款。这些贷款按月偿还，利息一般是加在初始贷款上，同本金一起按月支付。其结果是真实利率一般超过1年期商业贷款利率几乎1倍。不动产贷款：个人用于购买房屋或工业企业建造建筑物、银行提供资金的不动产抵押贷款。这类贷款在建筑物完工后，最终由保险公司等机构投资者承担。银行房产和设备：以初始价格减去累计折旧列示。应计应收利息：在权责发生制下，表示应计应收但尚未收取的贷款利息。其他资产：包括预付保险费、递延费用等。存款：在典型商业银行中，存款几乎占总资产的90，两种主要的存款类型分别是活期存款和定期存款。活期存款主要是支票帐户，通常不记名，不付息。假如一个银行其存款60以上是活期存款，则被认为是批发(Wh01esale)银行，它专门从事于公司业务或充当许多小银行的委托人。假如一个银行其存款50以上是记名付息的定期存款，则被称作零售(Retail)银行，它的贷款大部分是不动产抵押贷款和消费者贷款。未获收益：一般表示附加于消费者贷款的利息，随着消费者每月的支付，它将实现并转化为收入。应计费用及其他负债：各种定期存款的应计利息、应计税款和各种应付款等。呆帐准备(Reserve for Loan Losses)：对预期无法回收的贷款而造成的损失所提取的准备金。在美国，其金额受联邦和州所得税法的限制。资本帐户：银行一般只有一类股票-普通股，这起源于20世纪20年代的资本票据(Capital Notes)。由于它可以增加额外资本而不稀释普通股股东利益，因此已被频繁使用。普通股本的金额只包括发行在外股票的面值或设定价值。公积金(Surplus)帐户包括超面值缴入的股本以及经营中从未分配利润转入的金额。未分配利润包括银行尚未转入公积金的保留盈余。美国许多州的法律中规定，只有未分配利润才能发放现金股利。资本帐户也可以包括若干准备，如或有事件准备(Reserve for Contingoncies)、证券跌价准备(Reserve for Security Valuations)或关于某一特定目的的一部分未分配利润准备。银行管理应十分注重资本帐户的充足性。由于各银行资产类型、质量和存款变动性的不同，因而没有统一的法规规定银行必需具有的资本金额。一般而言，银行应保持其资本帐户金额至少等于总存款数量的6-7。另一个重要比例是资本帐户金额对贷款的比例。因为贷款表示可损失的最大风险，银行一般限制其贷款不超过资本总额的8倍。第三个考虑资本充足性的比例是资本与风险资产的比例。风险资产通常定义为总资产减去现金和美国政府债券。资本总额不应低于风险资产的10。图表3是某商业银行的收入明细表，它比较典型。图表4是某商业银行资本帐户报告表。图表3 某商业银行收入明细表 营业收入： 贷款利息和服务费 5300000 证券利息： 美国政府债券 1200000 美国政府机构债券 500000 州和市政债券 500000 其他证券 30000 其他收入 770000 营业收入合计 8300000 营业费用： 薪金 2000000 退休金及其他福利 400000 存款利息 3000000 银行房产占用费 400000 设备费用(包括折旧) 200000 呆帐准备 50000 其他营业费用 850000 营业费用合计 6900000 所得税和证券投资损益前利润： l400000 所得税： 联邦 300000 州 70000 370000 证券投资损益前利润 1030000 证券投资净损益减相应税收优惠 30000 70000 净利润 1100000 图表3中显示的净利润为1100000是图表2中总资产147000000的0.8，这也许显得很小，但由于存款用作可投资资金的商业杠杆作用，则净利润1100000等于总资本9500000的11.5。 普通股 公积金 未分配利润 年初余额 3300000 3350000 2100000 股票股利 200000 (200000) 未分配利润转入 150000 (l50000) 本年净利润 1100000 现金股利 (每股1.00) (350000) 年末余额 3500000 3500000 2500000 三、会计问题1证券银行持有的作为投资的证券的会计记录是以购买价加上累计折价或减去成本溢价摊销。如果证券在到期日出售，则以售价与推销后价格的差额确认为当期损益。一些银行投资经理人据实争辩说：既然银行投资主要放在美国政府债券上，之所以卖出美国债券而投资于其他相似债券上，是由于经济环境变化导致了利率变动。因此，与其在出售日确认损益，还不如递延这些损益，并在出售日与所售债券到期日这一期限或在其他随机期限如5年内摊销。谨慎的投资原则要求银行持有的各种证券的到期日应不同，其中大部分是短期，如5年期或更短；同时，到期日按年错开。因此，当经济环境变化不适合再投资时，投资组合的大部分证券不易遭受一年内到期所致的各种风险。证券的市价一般在对外公布的财务报表或报表附注中披露。帐面上保持成本价，不作市价调整，因为银行持有的意图是到期兑现。2呆帐准备银行业认识贷款损失准备的重要性开始于1947年。当时，美国税收总署(Internal Revenue Service)允许银行根据过去20年时间内每年贷款净损失与年末在外的合格贷款的比例建立一个呆帐准备金。这20年时间包括30年代初期的大萧条时期。在1952年，由于过去20年不再包括重大损失的l931年和1932年，因此，美国税收署再一次修订了银行业准备金条例，允许每年银行使用任何连续20年期限而不是刚刚过去的20年。这就意味着银行可以提取较大的呆帐准备。美国税收署也不时修改关于银行呆帐准备的法规。1969年，实施税收改革法，要求银行的呆帐准备大致等于该年度净损失的数量；在l969年前，银行也可以减少根据美国税收署法规应提取的准备金至该年实际损失的数额。在1969年之前，美国大部分银行将呆帐准备金直接计入未分配利润。在1969年，各类银行监管机构介绍了新的会计准则，允许银行将呆帐准备金计入营业费用，即根据5年(1969年前5年或1969年后5年)平均净坏帐同总额比例计算的最低准备金计入营业费用。如果在财务报告附注中作了充分披露，超过最低金额的数目也可计入营业费用。许多银行把根据上述公式计算的数目计入营业费用，然后又将当前税法允许的额外部分从未分配利润中转出。因此，呆帐准备包括以下内容：(1)用于弥补贷款损失部分，等于1969年12月31日准备金的余额(在监管规则改变之前)，加上从1969年计入营业费用额外的准备；(2)不能用于弥补贷款损失的部分，它从1968年后，直接从未分配利润中转出，且不出现在收益表中。由于估价准备(Valuation Reserve)和或有事件准备(Contin-gency Reserve)在同一个准备帐户中，因此，1969年监管条例中规定，总的准备金应在负债与资本之间列示，而不是分割在两部分，一部分冲减贷款，一部分列示在资本项目中。3未获折扣(Unearned Discount) 银行通常是在贴现基础上发放贷款，也就是说，利息是在发放日从贷款面值中扣除，扣除后的余额是实际付出的金额。许多银行以面值记录贷款，贴现额计为递延收入。这种贴现或折扣在贷款期内按照不同的方法转为收入，转化的原则前后期应一致并且合理。此项负债应在报表中列示，而不是从总贷款余额中扣除未获折扣。但这与美国会计原则委员会(AccoMnting Principles Board)第6号意见书相违背，它在第14章要求此类未获折扣须以从相应贷款总额中扣除方式列示。将折扣在贷款期内转化为收入的方法通常有两种：(1)直线法。每月将相等的金额在贷款期内转为收入，其数额等于折扣除以贷款月份。(2)余额递减法(Declining-balance Method)。在此法下，前面月份转移收入多，以后月份逐步减少。余额递减法更接近于反映借款人能实际使用的资金，因为借款人每月偿还一部分本金，所以，未偿还的本金，余额逐月减少。另外两种方法偶尔也在银行中碰到，即在贷款发放日将所有折扣确认为当期收入；或者，在到期日将所有折扣确认为当期收入。这两种方法无论从会计角度，还是从所得税的角度，都是不合理的。4股票股利(Stock Dividends)美国注册会计师协会(the Americanlnstitute of CPAS)在其第43号会计研究公告(Accounting Research Bulletin No43)中指出，股票股利应以发行在外的股票的公允市价记录。通常，在其他行业中，从留存收益转至资本帐户作为股票胜利的金额应等于已发行股票的公允市价。使用公允市价而不使用帐面价值的原因在于股票股利的接受者一般认为它是营业利润的分配，数量上应等于所收到的额外股份的公允市价。但是在银行业，股票股利的会计处理方法通常是把一数额从未分配利润或公积金帐户转移至普通股股本帐户，其数额等于额外发行股票的面值。其理由是银行的公积金帐户一般包括留存收益，它是定期从未分配利润转至公积金，以增加贷款限额从而使银行受益。因此，与其他行业不同，银行公积金帐户很大部分表示定期从未分配利润转移来的累积额。因此，对银行业要求未分配利润除了以前的定期转移外，还承担公允市价的股票股息是不恰当的。良好的银行管理要求超过现金股利和准备的累积盈余一旦有可能就应转至公积金帐户，以便获取较大的永久资本。如果按规定遵循该项政策，其结果极可能是分未配利润帐户中留有一个不足以使股票股利按公允价值资本化的数额。四、商业银行特殊税收特征1免税收入(Tax-exempt lncome) 按美国有关税法规定，在1942年3月28日前联邦储备银行、联邦土地银行(FederalLand Banks)和国民农业信贷协会(NationalFarm Loan Associations)发放的股票股利是免征收联邦所得税的。贷款给市政学校(M MniciPal School Districts)和其他政治组织的利息收入也是免税的。许多银行往往忽略这一点。如果银行持有的债券或票据起初是折价发行的，在持有期内，该折价的一定比例被认为是普通收入；如该债券是市政债券，则就可免税。损失或其他减项的收回，如不能导致税收利益，则不计入该年的应纳税所得额。银行通常按监管当局或保守管理层的要求，削减市政债券成本、未支付的抵押金额或应收票据的价格。从税收的角度，这种削减是不允许的，因此，在随后削减额的恢复也不计入应纳税所得额。旧债券的兑现或以前年度已注销的债券的回收应仔细检查以确定该项目的合理税基。2未获取的利息(Unearned Interest) 在会计问题部分，我们讨论了分期付款贷款的未获利息的会计处理。从所得税的观点看，在某种范围上，国内税收署的法规允许银行用余额递减法递延分期付款贷款利息，以保持它的会计记录和公布财务报告，而同时用直线法计算纳税所得额。直线法与余额递减法相比，大部分利息收入被递延，收入在早期比在后期实现得更多。3资本利得(Capital Gains)商业银行与其他行业相比，税收方面的一个有利因素是证券上的投资损失作为普通损失，因此不受资本损失的限制。然而，同其他行业一样，对长期资本利得是以比普通税率更低的税率征收所得税。银行资本利得在税收上的优势的大部分被1969年的税收法规所消除。该法规要求资本利得作为普通收益的比例应等于出售证券在1969年7月11日后持有的天数与整个持有期间的比例。然而，受与其他行业相同折旧法规的影响，银行在其房产和设备的出售时，仍然确认一个资本利得所带来的利益。一个银行应该明白，银行房产或折旧财产，例如，房屋建筑物和设备的出售或交易，从所得税角度来看，不能看作是资本资产。这就意味着任何损失都应该作为普通损失被扣除。然而，如果获得收益的财产即使不是资本资产，仍然要作为资本资产处理，并且以优惠的资本利得税率征税。如果由银行房产或其他折旧资产的出售产生净利得，而证券交易产生净损失，在同一个纳税期间，两者应保持独立的帐户。因为有一个优惠的资本利得税率适用于折旧资产上，而证券交易损失已作为普通损失从以普通税率征收的应税所得中扣除。4呆帐准备(Reserve for Bad Debts) 对于呆帐准备的会计特征已在会计问题部分讨论。1969年的税收改革法通过限制每年扣除的呆帐准备金额(接近在税收年度实际的坏帐损失)，减少了商业银行的税收递延优惠。有些银行，或者因为开业较晚，或者不能利用在以前年度国内税收自由而带来的全面税收的优惠，因此，很可能增加呆帐准备金并使之超过该年度的净贷款损失，特别当贷款组合增加时。银行应利用这种税收递延机会，因为节约税收意味着再投资基金的增加；从监管机构角度来看，也不会影响银行的资本状况。监管机构评估银行资本的充分性时，通常把呆帐准备金加到资本中，再从中减去可能是坏帐的50的呆帐准备金或减去呆帐损失的100。5现金制和应计制(Cash Basis Vcrsus Accrual Basis)在1969年美国会计规则修订中，所有的监管机构要求，商业银行的总资产超过25000000时，都应该采用应计制。然而，除非国内税收署改变它的法规，商业银行即使以应计制报告他们的财务报告，仍然可以以现金制进行纳税申报。从税收角度看，对商业银行而言，现金制比应计制有更多的弹性。在年末，如果银行预计税率将下调，它可以通过推迟现金收入或增加预付现金的支出，从而递延某些收入项目或增加费用项目。相反，如果银行预计税率将上调，只要有可能，银行将通过早一点收取安全存款的租金、其他手续费以增加收入，或者推迟支付税金等项目以递延费用的支出。在下一个纳税年度的前几个月到期的附息债券可在目前纳税年度末出售。对银行而言，较大的减项之一是利息费用。因此，在现金制下，银行可通过改变纳税年度的支付期至本年末，达到减少所得税的目的。6公司债券(Capital Notes and Debenturcs) 前面我们讨论过资本帐户并指出，银行通过利用公司债券达到增加额外资本的目的，而不太常用发行额外普通股的方法。必须注意的是，在免税法规中，这些债券的收入在债券签发前后的短时期内不作为投资。否则，支付这些资本债券的利息是不能扣除的，因为国内税收署把这些债券看作完成市政义务。值得注意的是，在增加利润分享或养老金计划时，应使用资本利息都应被扣除，只有实际收到时，才能作为纳税所得额报告。五、银行法定监管机构双重体制下的银行或是国立银行，或者是州立银行。国立银行在其法定名称上含有国立字样，由联邦政府颁发营业执照。联邦储备银行要求国立银行为联邦存款保险公司和联邦储备系统的会员。州立银行在其法定名称上可以具有州立字样，也可以不具有，其营业执照由各州政府颁发。州立银行可以志愿成为联邦存款保险公司和联邦储备系统的会员。事实上，所有州立银行都是联邦存款保险公司的会员，因为这对公众存款人具有吸引力。货币监理官监督国立银行，并且在两年内对这些银行进行三次特定检查。州立银行受颁发执照的州监督，如果是联邦储备系统的会员，还要受到联邦储备银行的检查。如果州立银行既是联邦储备系统的会员，又是联邦存款保险公司的会员，在联邦储备系统管理委员会同意下，还要受到后者的检查。所有三个监督管理机构-货币监理官、联邦储备系统、联邦存款保险公司实施的检查主要是贷款评估、银行资本的充足性、银行管理质量的评估。这些检查的费用由被检查银行负担，费用主要根据银行总资产的一定百分比收取。银行的投资受到联邦和州银行法条款的限制。这些条款限制银行投资在美国、州或市政义务以及某些高利率的证券范围内。在其他经营活动中，还有一些限制条款，包括贷款金额和信用、证券的发行、分支机构的建立以及合并等。六、银行术语1A.B.A-美国银行协会(Anlcrican Bankcrs Associations)缩写。2B.A.I-银行管理机构(Bank Administration lnstitute)缩写。3现金项目(Cash ltem)-不是以现金形式存在的未来可转变现金的项目。4银行本票(Cashers Check)-由出纳或其他授权官员签发的支票。它作为银行的直接债务，被用来偿还银行债务，支付给借款人的贷款收入以代替他的存款信用以及出售给顾客用于国内汇款。5存款证书(Certificate of Deposit)-对存人资金的应付收据。存款证书是可转让的，可以背书给其他个人，可以作为支票兑现或其他可兑现工具。存款证书可分为定期或活期两种。6开立的保付支票(Certified ChecK)-由银行在票面上签有承兑字样的支票。7交换票据(Clearing)-在交换同业中用于交换的支票或其他存款项目。8代理银行(Correspondent Bank)-其他银行的受托银行。代理银行接受所有现金和托收存款。受托银行为它的代理人在其开立地提供所有银行服务。第二部分 会计制度总述一、会计制度的基本设计商业银行会计制度的设计是为管理提供日常信息，对经营进行适当的监督和控制。为达到这一目标，会计制度应提供：1反映日常投资基金有效性的资产明细表。2存款与负债帐户的明细表。应按稳定性程度对存款进行类。因为，一般说来，与其他银行存款和公共基金相比较，个人、合伙企业及股份企业的存款更易受突发事件的影响。3：经营净收益。收入应详细分列，充分反映收入渠道和税收；费用应按开支部门和开支类型(工资、利息等)汇总。4有关人员工作效率(工作测试分析、部门活动数据等)及定期信息和成本信息。成本信息将在后面讨论。成本系统的目标主要是加强管理，确定各种服务的盈利能力以及为达到既定利润对服务采取的定价。5日常有效的内部控制系统。因为银行资产中大部分是由现金和易变现项目组成，所以应对数据进行有效内部审计。6定期呈报监督机关的数据。7联邦政府、州及地方税收申报所需充分数据。这些申报所需数据应日积月累，以避免由于税收申报而对帐户进行分析。二、职能组织及其系统含义商业银行是根据职能进行组织设计的能是：(1)储蓄；(2)商业存款和支票帐户；(3)担保与无担保的商业贷款；(4)消费贷款；(5)不动产抵押贷款；(6)信托服务；(7)计算机服务；(8)收款；(9)银行投资；(10)人事；(11)内部审计；(12)会计主管；(13)分支机构管理；(14)系统和程序；(15)行政管理。通常，商业银行有各种委员会，其中包括：执行委员会，投资委员会，信托委员会，经营委员会，审计委员会及人事委员会。上述职能和部门按不同委员会，由委员会所属董事和高级行政管理人员来监督。三、委员会职能1董事会(Board ofDirectors)董事会对银行各项事宜有绝对处理的权威，它经常给管理人员和特定的委员会指特定的权利和义务。2执行委员会(Executive Committec)该委员会成员即指定的董事，包括董事会主席、总裁等。主要职能如下：(1)当董事会不能行使全部权利时，作为常务理事会行使职责，执行委员会定期选举组成；(2)按董事会政策，审查、批准或否决提交的贷款申请；(3)按董事会规定的政策，经常对不同贷款利率作出调整；(4)按董事会规定的政策，经常对活期或定期存款利率作出调整；(5)批准或否决超出贷款限制的贷款或贷款展期；(6)经常对银行不动产作出评估。3投资委员会(1nvestment Committec)该委员会成员包括：董事会主席、总裁、投资部管理人员及两名非银行管理人员董事。主要职能如下：(1)确定定期、活期存款和资本金用于投资或贷款的金额和比率；(2)核准银行投资组合证券的买卖。4信托委员会(TrMst Committee)该委员会成员包括：董事会主席、总裁、信托部管理人员及两名非银行管理人员董事。主要职能如下：(1)批准或否决银行的新信用帐户；(2)批准或否决信托帐户所有基金投资；(3)监督银行是否按信托契约的条款执行。5管理委员会(Management Committee)该委员会成员包括：董事会主席或总裁、行政副总裁、特定部门管理人员、会计主管及审计师。主要职能如下：(1)讨论或审查与银行管理相关的一般性事宜，并就这些事宜向董事会提出建议；(2)讨论、审查、建议采纳或拒绝由经营委员会提交的对日常经营事宜及程序作出的重大变更。6经营委员会(Operating Committee)该委员会成员包括：董事会副主席、经营委员会管理人员、高级财务管理人员、审计师及各项目的管理人员。主要职能如下：(1)经常审查和分析目前经营方法和程序；(2)审查由担任部门或阶段经营详细研究的从属委员会主席提交的报告，使经营方法和程序更为经济有效；(3)考核对管理委员会的指导及改变经营方法、程序的建议；(4)确定人员培训和筛选的方法和政策。7公共关系委员会(Public Relations Committee)该委员会成员包括：董事会主席、公共关系部管理人员、两名非银行管理人员董事、副总裁。主要职能如下：(1)在董事会批准下，确定和开展新业务和保持现有业务所使用的政策和经营方法；(2)发展和协调广告与银行新业务以及原有业务的公共性项目。四、帐户分类的详细描述商业银行的帐户分为：(1)资产类；(2)负债和递延收人类；(3)资本和准备金类；(4)收入和费用类。帐户分类表中各帐户的排列原则如下：(1)资产帐按流动性大小排列；(2)负债帐按偿还的先后顺序排列；(3)收入帐按来源大小排列；(4)费用帐既技费用类型又按费用额大小排列。现将商业银行的帐户分类表列示如下：1资产类帐户(1)现金和同业存款(Cash and Due fronlBanks)111-100库存现金：本科目核算出纳员持有的现金和保险箱中的现金准备。112 现金项目：本科目核算偿还项目及各种托收项目，例汇票、承兑票据、债券、债券息票及以现金支出的各种费用等。112-200 现金项目-记帐员：本科目核算由于各种原因不能支付，借记存款帐户的支票。当这些项目被支付时，该帐目应该结平。113-100在途托收现金：本科目核算代理行付出的托收汇西114-100交换：本科目核算在当天或第二天，与当地银行交换的项目。115-100银行同业存款：本科目核算银行存放在美国其他银行的现金余额。116-100 联邦储备，金行-递延帐户：本科目核算为了托收和信用而预先给联邦储备银行的支票。117-100联邦储备银行-准备帐户：本科目核算作为联邦储备系统的会员而必须建立和维持的准备金帐户。 (2)投资121-100美国政府证券：本科目核算美国政府证券，例如国库券、债券、债务证书和美国政府保证关于本息支付的证券，以及银行为了投资组合而购买的证券。12l-200美国政府证券-抵押：本科目核算为了担保公众基金存款、信托机构管理的信托资金或法律要求的某些原因，银行抵押的美国政府证券。122-l00联邦代理证券-营业帐户：本科目核算为了出售目的而负担的没有美国政府担保的联邦机构和公司证券。122-200联邦政府证券-营业帐户：本科目核算与121-100科目相同的美国政府证券，但其目的是为了出售给客户。123-l00市政证券：本科目核算由州、市政、学校及当地住宅建设机构等签发的各种证券，包括应付凭证和先期缴税证券。124-100市政证券-抵押：本科目核算根据法律要求为银行债券担保而抵押的由科目123-100核算的证券。124-100市政证券-营业帐户：本科目核算的证券与科目123-100相同，但其目的是为了出售。125-100其他债券和证券：本科目核算除上述美国政府和市政证券之外的其他所有债券、票据等。126-l00累积的溢价摊销127-100累积的折价摊销128-100联邦储备银行股票：本科目核算银行认购的联邦储备银行的股票。每个会员银行必须认购等于其自有资本及公积金金额的6的联邦储备银行的股票。(3)贷款和折扣13l-100商业贷款：本科目核算由商业贷款部门负担的贷款。132-100不动产抵押贷款：本科目核算由抵押品、信用证书、土地合同等担保的贷款。133-100分期贷款：本科目核算金额固定、分期支付的贷款。135-100透支：本科目核算存款人支付的超过其存款额的余额。136-100出售的联邦基金：本科目核算贷给其他国内银行的多余的联邦储备金。137-100融资租赁：本科目核算银行拥有的而出租给客户的设备。(4)财产和设备151-100银行房产：本科目核算为了经营，银行拥有或控制的土地和建筑物。151-150累计折旧-银行房产152-100器具和设备：本科目核算为了经营，银行拥有的全部器具和设备，例如桌椅、点钞机、电脑等。152-150累计折旧-器具和设备153-l00其他不动产：本科目核算银行拥有的，不是出于经营目的的不动产。(5)其他资产170-l0l应收帐款：本科目核算其他非本表的应收项目。170-106购买证券的应计利息：本科目核算在两个付息日之间，证券投资组合帐户的应收债券利息。170-110客户负债-未偿付的承兑：本科目核算被银行或其他银行承兑的关于汇票或交换票据的客户负债。170-112预先信用准备：本科目核算为了客户透支而预先建立的估计准备。170-130出纳现金溢缺170-139其他资产(6)递延费用180-100预付保险费180-300预付办公费180-500预付邮资180-700预付其他费用2负债和递延收入类帐户(1)活期存款211-100活期存款：本科目核算可随时提取的、没有特定分类的存款。211-300活期存款-公众基金：本科目核算州、市政、学校及住宅建设等机构存入的可随时提取的存款。212-100活期存款证书：本科目核算可随时提取的不带息存款证书，以及已经到期但未提取的定期存款。233-100无法辨认存款：本科目核算由于存款单的缺陷而无法辨认存款人的存款。214-100信用存款-活期：本科目核算银行信用部门管理的信用存款中扣除定期信用存款后的余额。215-100同业存入款项：本科目核算随时支付的其他银行的活期存款。216-100国库券税(2)银行本票218-103银行票据：本科目核算银行各部门开出的末付支票的余额。票的余额。218-109保付本票：本科目核算银行开出并承兑的未付个人支票的余额。218-115股利支票：本科目核算为了支付个人持有股票的股利，银行开出的未付支票的余额。218-l18费用支票：本科目核算为了各种费用支付，银行开出的未付支票余额。218-120信用支票：本科目核算信用部门开出的未付支票的