新会计准则的理解.doc

新会计准则1 一些准则的要求与对准则的理解1、在贷款发生减值之后，有3点需要注意：1）继后期间就不再使用“应收利息”这一科目，在各期按照合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记2）继后期间实际收到利息，贷方就用“贷款已减值”代替“应收利息”了3）继后期间计提的利息，借方就用“贷款损失准备”代替“应收利息”，但贷款损失准备借方的累计数不得超过减值时计提的贷款损失准备数额。）2 贷款的科目设置2.1 贷款科目1、贷款本金2、贷款利息调整 本科目在贷款确认发生费用时记借方，摊销时记借方。借方余额表示尚未摊销的贷款交易费用，在贷款到期或核销时，本科目应结转为零。3、贷款已减值 确实减值的贷款的本金和利息调整移入本科目（应该还加上未收到的应收利息），所以本科目不是贷款的本金，贷款的本金另外记录。2.2 贷款减值准备贷款减值准备单项重大减值贷款减值准备组合减值2.3 应收利息1、应收利息贷款欠息 表内科目，结息时借记此科目2、应收利息应计收利息 表内科目，有人称作贷款价值调整。过渡性科目，用以调整按实际利率法计算确认的利息收入和按合同结计的利息之间的差额。贷款结息日，按合同结计息时，借记贷款欠息科目，贷记本科目;资产负债表日，按实际利率法计算确认的利息收入，贷记“利息收入”科目，按合同结计的利息借记本科目。注意：按此科目设置时应收利息的一级科目余额不能准确反映应收利息的情况，如结息后应收利息一级科目余额还是为零，还息后不为零。如银行不允许此种情况则此科目可以不设在应收利息下。2.4 利息收入1、 利息收入利息收入 用于核算正常贷款在资产负债表日按实际利率结计的利息2、 利息收入减值冲回 用于核算减值贷款在资产负债表日按实际利率结计的利息3、 利息收入利息调整 核算摊销产生的利息收入注意：减值冲回与利息调整只是方便区分利息收入的一种设置方法，可以不设。2.5 表外科目1、 表外应收欠息 贷款减值后结息时记此科目2、 表外应收复利 如收复利时记此科目3 业务分录3.1 贷款确认（贷款发放）借：贷款本金（贷款合同金额）贷：客户存款或现金 （贷款合同金额）有交易费用的（即初始确认金额与合同金额不等）借：贷款利息调整 （初始确认金额合同金额） 贷：相关科目（例如：经费存款等）3.2 单户结息同批量结息3.3 批量结息（非减值）借：应收利息贷款欠息（合同利率计算 开户日或上次结息日至本结息日）贷：应收利息应计收利息 （同上）客户还息时（同表内欠息收回）借 客户存款或现金 （还款金额） 贷 应收利息贷款欠息 （还款金额）3.4 批量结息（已减值）借：贷款已减值 （应计收利息余额） 贷：应收利息应计收利息 （余额）表外收 应收未收欠息（结息金额与应计收利息的差额）注：应计收利息余额为上次结息日与上次资产负债表日（减值日）间的利息，因考虑到复利等问题资产负债表日不能对客户结息，所以此部分利息在减值后的第一次结息日转到贷款已减值科目中，此后的利息都转入表外。3.5 表内欠息收回（正常贷款客户还息）借：客户存款或现金 （客户还款金额）贷：贷款欠息 （客户还款金额）3.6 表外欠息收回（减值贷款）借：客户存款或现金 （收回金额）贷：贷款已减值 （收回金额）付 表外应收欠息 （收回金额）3.7 资产负债表日利息处理（非减值）借：应收利息应计收利息（合同利率计算 开户日或上次资产负债表日至本日） 贷：利息收入（实际利率 开户日或上次资产负债表日至本日） 贷：贷款利息调整（差额）3.8 资产负债表日利息处理（已减值）借：贷款减值准备 （实际利率 开户日或上次资产负债表日至本日）贷：利息收入减值冲回 （同上）（如不设减值冲回则直接记入利息收入）注：减值贷款资产负债表日不再用合同利率计算利息处理利息调整，应计收利息科目中的余额在下次结息时处理到贷款已减值中。3.9 资产负债表日贷款首次单项减值在确认减值损失前，应当先进行资产负债表日的利息处理（计提利息）借：贷款已减值（本金余额 + 利息调整金额 + 贷款欠息余额）贷：贷款本金（本金余额）贷：贷款利息调整 （利息调整余额）贷：应收利息贷款欠息 （余额）借：资产减值损失 （期末摊余成本未来现金流量现值） 贷：贷款损失准备单项重大减值 （同上）注意：减值处理后应收利息贷款欠息中还有余额，在下次结息时进行处理（参见已减值贷款结息）。3.10 资产负债表日贷款组合减值借：资产减值损失 （批量组合减值金额 计算时应减掉已单项减值的金额） 贷：贷款损失准备组合减值 （同上）注：此交易对各类贷款分户不做处理3.11 贷款核销借：贷款减值准备（核销金额）贷：贷款已减值（核销金额）3.12 贷款减值转回借：贷款减值准备（转回金额）贷：资产减值损失（转回金额）3.13 贷款本金结清销户前先结息并且进行资产负债日的利息处理，此时应计收利息余额应为零，贷款利息调整科目余额也为零。借：客户存款或现金 贷：贷款欠息 贷：贷款本金3.14 已减值贷款本金结清销户前应进行资产负债表日处理，处理贷款减值准备与利息收入，并做贷款减值转回处理。借：客户存款或现金（或其他款项） （客户销户时还款额） 贷：贷款已减值 （余额）借或贷：资产减值损失 （差额）表外： 付应收未收欠息 （还款额）4 例题银行在2001年7月10日发放一笔贷款1,000万元，贷款期限3年，合同利率为10%，按年付息，到期一次还本。为了确保贷款质量，该银行在本笔贷款发放前委托一家专业咨询公司对该笔放款进行了贷前调查和评估，支付咨询费用10万元。按合同规定，借款人不得提前还款。 假设资产负债表日为每年12月31日，结息日为每年7月10日其他情况：1、2002年结息后正常收到利息2、2002年12月31日，公司经营出现异常预计难以收到利息，根据掌握的资料对未来现金流量进行重新估计，如下： 1）2003年结息日可以收到100万元 2）2004年可以收到500万元3、2003年7月10日收到90万元4、2003年12月31日，银行对公司对未来现金流量的估计发生改变，预计2004年能收回400万元5、2004年7月10日银行实际收到300万元，并做清户处理（此处有点疑问，是否必须有核销金额才能清户？）具体处理与分录：在计算实际利率时，按照“金融工具的初始账面价值+交易费用-交易收入+溢价（或减折）=金融工具未来现金流量的折现值”，下面采用“插入法”计算。 假设贷款的实际利率为r， 1,000=1,00010%/(1+r)+ 1,00010%/(1+r)2+(1,000 +1,00010%)/(1+r)3 先按9%的利率测试： 91.7431+84.1680+849.4018 =1025.31291010 再按11%的利率测试：90.0901+81.1622+804.3105= 975.56281010根据插入法计算，实际利率=9%（1010-975.5628）+11%（1025.3129-1010）（1025.3129-975.5628）=9.6157%（用上面得出的实际利率回头计算的结果是91.2278+83.2251+835.16911009.622，有0.378的误差）1、2001年7月10日发放贷款：借 贷款本金1000 余额1000贷 客户存款或现金 1000 借 贷款利息调整 10 借方余额10 贷 相关科目 102、2001年12月31日资产负债表日期初摊余成本初始确认金额1010合同利率计算半年的应收利息（为方便计算，都以年利率计息）：1000*10%*0.550万元实际利率计算半年的利息收入：1010*9.6157%*0.548.5593万元借：应收利息应计收利息 50 借方余额50 贷：利息收入 48.5593 余额48.5593 贷：贷款利息调整（差额） 1.4407 借方余额8.55933、2002年7月1日结息日结计利息：1000*10%100万元借：应收利息贷款欠息 100 余额100贷：应收利息应计收利息 100 贷方余额50客户还息时借：客户存款或现金 100 贷 应收利息贷款欠息 100 余额04、2002年12月31日期初摊余成本：10101.44071008.5593万元合同利率计算1年的应收利息：1000*10%100万元实际利率计算1年的利息收入：1008.5593*9.6157%96.98万元借：应收利息应计收利息 100 借方余额50 贷：利息收入 96.98 余额145.5393 贷：贷款利息调整（差额） 3.02 借方余额5.5393进行减值处理确认减值前的摊余成本：1008.55933.021005.5393万元以实际利率作为折现率计算未来现金流量现值：100*（p/s，9.6157%，1）+500*（p/s，9.6157%,2）507.3535万元借：贷款已减值1000+5.53931005.5393 余额1005.5393贷：贷款本金1000 余额0贷：贷款利息调整 5.5393 余额0贷：应收利息贷款欠息 0 余额0借：资产减值损失 1005.5393507.3535498.1858 余额498.1858 贷：贷款减值准备单项重大减值 498.1858 余额498.1858注意：此时应计收利息科目中还有借方余额50万元5、2003年7月1日结计利息：1000*10%100万元借：贷款已减值 50 余额1055.5393 贷：应收利息应计收利息 50 余额0表外收 应收未收欠息 1005050 余额50客户归还90万元利息时：借：客户存款或现金 90贷：贷款已减值 90 余额1055.539390965.5393付 贷款表外欠息（已减值贷款） （收回金额）这个地方没整明白，表外只有50万的余额，怎么能表现出此笔贷款应该还的利息是多少？先还表内还是先还表外？6、2003年12月31日期初摊余成本1008.55933.0290498.1858417.3535万元实际利率计算1年的利息收入：417.3535*9.6157%40.13万元借：贷款减值准备 40.13 余额458.0558贷：利息收入 40.13 余额185.6693进行第二次减值处理减值前摊余成本：417.3535+40.13457.4835万元以实际利率作为折现率计算未来现金流量现值：400*（p/s，9.6157%，1）364.9112万元借：资产减值损失 457.4835364.911292.5723 余额590.7581 贷：贷款损失准备单项重大减值 92.5723 余额550.62817、2004年7月1日销户前结计利息1000*10%100万元表外收 应收未收欠息 100 余额150万元销户前先做资产负债表日处理期初摊余成本457.483592.5723364.9112万元实际利率计算半年的利息收入：364.9112