事业单位支出的核算1.ppt

第7章 事业单位支出或者费用的核算,本章主要内容,事业支出,上缴上级支出,支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。事业单位的支出应当分类管理，按类型进行会计核算。,经营支出,对附属单位补助支出,其他支出,第二节 事业支出,事业支出是事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。事业单位的专业业务活动及其辅助活动是事业单位持续运行的主要业务活动，且专业业务活动属于公益性质的业务活动，其业务活动收入即事业收入通常不足以弥补业务活动支出即事业支出。因此，事业单位应当根据财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入和其他收入等情况统筹安排事业支出。,事业支出的概念,按照政府收支分类科目的要求进行的分类,事业支出的分类,工资福利支出 商品和服务支出 对个人和家庭的补助 基本建设支出 其他资本性支出 其他支出,按照部门预算的要求进行的分类,基本支出 项目支出,按不同经费性质分类,财政补助支出 非财政补助支出,当年财政补助支出 以前年度财政补助结余支出,按财政拨款所属时期分类,事业支出的综合分类,事业支出的综合分类一般先按不同经费性质将事业支出区分成财政补助支出和非财政补助支出两个种类。在财政补助支出种类下，再按部门预算管理的要求区分成基本支出和项目支出两个种类。在基本支出种类下再区分为人员经费支出和日常公用经费支出两个种类。在项目支出种类下再按具体支出项目进行分类。在人员经费和日常公用经费以及相应的项目支出下，再按政府收支分类科目中的支出经济分类科目进行分类。非财政补助支出分为非财政专项资金支出和其他资金支出，然后按部门预算管理的要求区分成基本支出和项目支出两个种类。按照这种分类方法，事业单位在核算事业支出时，具体明细账科目的设置方法可以是：, “事业支出财政补助支出基本支出人员经费工资福利支出基本工资、津贴补贴、奖金”等；, “事业支出财政补助支出基本支出日常公用经费商品和服务支出办公费、水费、电费、物业管理费、交通费、差旅费、招待费”等；,“事业支出非财政专项资金支出项目支出基本建设支出办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置”等。,“事业支出其他资金支出基本支出日常公用经费商品和服务支出办公费、水费、电费、物业管理费、交通费”等。,“事业支出其他资金支出项目支出基本建设支出办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置”等。,在以上事业单位的事业支出综合分类方法下，事业单位的“基本支出”和“项目支出”分散在“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”科目中。“基本支出”和“项目支出”的总括数据可以通过对有关“财政补助支出”和“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”科目下的“基本支出”、“项目支出”明细账科目进行统计取得。事业单位事业支出按经济用途分类的总括数据，可以采用同样的方法进行统计取得。,事业支出的管理要求,严格按照部门预算规定的用途和数额使用。 保证基本支出的需要。 严格项目支出的管理。 实行综合预算管理方法。 划清事业支出与经营支出的界线。,事业单位应设置“事业支出”账户。期末，将本账户中财政补助支出本期发生额结转入“财政补助结转”账户，将本账户中非财政专项资金支出本期发生额结转入“非财政补助结转”账户，将本账户中其他资金支出本期发生额结转入“事业结余”账户。期末结账后，本科目应无余额。本账户应当按照“基本支出”、“项目支出”，“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等层级进行明细核算，并按照政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细账户下应当按照政府收支分类科目中“支出经济分类”的款级科目进行明细核算；同时在“项目支出”明细账户下按照具体项目进行明细核算。,事业支出核算使用的主要账户,事业支出的核算,为从事专业业务活动及其辅助活动人员计提薪酬等， 借：事业支出 贷：应付职工薪酬”等科目。,开展专业业务活动及其辅助活动领用存货时，按领用存货的实际成本， 借：事业支出 贷：存货,开展专业业务活动及其辅助活动中发生的其他各项支出， 借：事业支出 贷：库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政补助收入,日常核算,将“事业支出财政补助支出”本期发生额结转入“财政补助结转”科目， 借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 贷：事业支出财政补助支出基本支出、项目支出,期末结转时：,将“事业支出非财政专项资金支出”本期发生额结转入“非财政补助结转”科目， 借：非财政补助结转 贷：事业支出非财政专项资金支出项目支出,将“事业支出其他资金支出”本期发生额结转入“事业结余”科目， 借：事业结余 贷：事业支出其他资金支出基本支出、项目支出,第三节 上缴上级支出和对附属单位补助支出,概念：对附属单位补助支出是指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。,对附属单位补助支出,对附属单位补助于上级补助收入存在对应关系。当上级单位对下级单位进行补助时，上级单位确认对附属单位补助，下级单位确认上级补助收入。 该项补助资金的性质是非财政预算资金，不能用财政预算资金拨付给附属单位。 事业单位对附属单位的补助资金，一般是事业单位从事业务活动所取得的自有资金，或附属单位的上缴收入。 对附属单位补助一般纳入事业单位的基本支出预算。,账务处理：,账户设置：,事业单位对附属单位拨付补助款时： 借：对附属单位补助支出 贷：银行存款,年终结账时，应将“对附属单位补助支出”账户余额全数转入“事业结余”账户： 借：事业结余 贷：对附属单位补助支出,会计分录：,对附属单位补助基本支出 项目支出,上缴上级支出是指独立核算的事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。 它与上级单位的“附属单位缴款”相对应。当上缴上级款项的事业单位确认上缴上级支出时，收到附属单位缴款的事业单位确认附属单位缴款。 这类业务所涉及的款项都属于非财政资金。 上缴上级支出亦不能纳入事业单位的基本支出预算。,上缴上级支出,概念,核算,账户：设置“上缴上级支出”科目,事业单位按照规定的定额或者比例上缴上级单位款项时： 借：上缴上级支出 贷：银行存款 年终，将“上缴上级支出”科目余额全数转入“事业结余”科目时： 借： 事业结余 贷：上缴上级支出,账务处理：,第四节 经营支出,经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算的经营活动时发生的各项支出。,经营支出的概念,事业单位的经营支出的主要特点：经营支出是因非独立核算单位的经营性业务而发生；经营支出需要有经营活动收入补偿；经营支出应当与经营收入相配比。,在经营活动中取得的经营收入应当与经营支出相配比。,为在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动人员计提薪酬等， 借：经营支出 贷：应付职工薪酬,经营支出的核算,在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动领用、发出存货时，按领用、发出存货的实际成本， 借：经营支出 贷：存货,（1）,（2）,经营支出的核算,在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动中发生的其他各项支出， 借：经营支出 贷：库存现金、银行存款、应缴税费,期末，经营支出本期发生额转入经营结余时， 借：经营结余 贷：经营支出,（3）,（4）,第五节 其他支出,其他支出是指事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，如利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处理损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。,其他支出的概念,其他支出与事业单位各项业务活动无直接关系，但对这些支出进行单独核算的意义在于正确反映事业单位各项支出的水平，实现收支配比，以评价事业单位的管理业绩。,事业单位支付银行借款利息时： 借：其他支出 贷：银行存款,其他支出的核算, 事业单位对外捐赠现金资产时， 借：其他支出 贷：银行存款 对外捐出存货时： 借：其他支出 贷：待处置资产损溢,（1）借款利息,（2）捐赠支出, 现金盘亏是指现金经过清查盘点后，其实际金额少于其账面金额。每日现金账款核对中，若发生现金短缺，应积极查找原因。属于无法查明原因的，报经批准后， 借：其他支出 贷：库存现金,其他支出的核算,事业单位报经批准核销应收及预付款项、处置存货时， 借：其他支出 贷：待处置资产损溢,（3）现金盘亏损失,（4）资产处置损失, 事业单位接受捐赠、无偿调入非流动资产发生相关税费、运输费时， 借：其他支出 贷：银行存款,