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第3章 企业基本经济业务的核算,3.1 筹资业务的核算 3.2 供应过程业务的核算 3.3 生产过程业务的核算 3.4 销售过程业务的核算 3.5 利润形成及利润分配业务的核算,前言1生产经营活动与循环,前言2 会计处理基础,1.会计处理基础的含义 确认企业一定会计期间的收入和费用，进而确定经 营成果的方法。包括收付实现制基础和权责发生制基础。 2.会计处理基础的内容 （1）收付实现制基础 现金制；实收实付制。 以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法。,（2）权责发生制基础 应收应付制。 以权利已经形成或义务已经发生作为确认收入和 费用的方法。,3.两种会计处理基础确认收入和费用方法举例,思考,在同一赊销业务中，分别说明在不同时刻，收付实现制和权责发生制对收入有何影响，对其他会计科目余额和发生额有何影响? （1）赊销业务发生时，企业取得了收入权利； （2）如果企业当月收到货款时； （3）如果企业下一个月或2个月及以上月分收到货款时；,3.1 筹资业务核算的内容 企业筹集资金的渠道主要有两个方面： 一是投资者投入资本，形成所有者权益； 二是向债权人借入资金，形成企业的负债。,（1）所有者权益资金筹集业务的核算 1）账户设置实收资本含义、分类、结构、明细账户设置、对应关系,实收资本与注册资本是否为同一概念？ 实收资本是否一定就是投资者投入资金？,投入资本核算的账户设置 为了核算企业投资者投入资本的增减变动及结余情况，应设置“实收资本”账户。 该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记所有者投入资本的增加额，借方登记所有者投入资本的减少额；期末余额在贷方，表示所有者投资的实有数额。,？会计分录： 例1，政府用货币资金向企业投资7020元 例2，某企业用设备向企业投资15万元： 例3，政府用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认50000元。,1、借：银行存款 7 020 贷：实收资本国家资本金 7 020 2、借：固定资产 150 000 贷：实收资本 单位 150 000 3、借：无形资产 50 000 贷：实收资本国家资本金 50 000,资本公积业务的核算 含义：是投资者或他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额超过法定资本部分的资本。 用途：转增资本。 核算：“资本公积”账户下设“资本溢价”、“其它资本公积”等明细账户。 结构：借方登记什么内容？贷方登记什么内容？,？会计分录 例4，外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投入设备3台，总价值510万元。 例5，企业接受捐赠的设备60000元。 例6，经股东大会批准，将公司的资本公积金100000元转增资本。,例4、借：固定资产 5 100 000 贷：实收资本 外商 5 000 000 资本公积 资本溢价 100 000 例5、借：固定资产 60 000 贷：营业外收入（旧准则列：资本公积） 60 000 例6、借：资本公积 100000 贷：实收资本 100000,（2） 债权人权益业务的核算 1）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系,预收账款,例，关于短期借款问题的说明： 短期借款含义：还款期不超过1年（含1年）的借款。 用途：满足临时周转需要，如购买材料等。 特点：占用时间短，成本低，见效快。 借款利息属于企业在理财活动中为筹集资金而发生的一项耗费，通常计入财务费用，但如果满足资本化条件，也可能计入相应资产账户中，如“在建工程”。,短期借款利息=借款本金利率时间 注意，利率与时间应统一口径。如果将年利率化为日利率时，一年按360天计算。 新准则规定不再对借款利息采用预提方式，在资产负债表日，计算相应利息，一般借记“财务费用”，贷记“应付利息”。,企业2008年11月1日向银行借入四个月期的短期借款20万元，到期一次还本付息，年利率为12%，编制相关会计分录？,（1）借入款项时，11月1日 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 （2）资产负债表日（12月31日），计算应付利息 应计利息=（200000*12%/12）*2=40000 借：财务费用 4000 贷：应付利息 4000 注:教材按旧准则处理，与新准则不符。,（3）到期还本付息时， 借：短期借款 200000 应付利息 4000 财务费用 4000 贷：银行存款 208000,企业在2009年1月15日向银行借入50天的短期借款10万元，按月支付利息，年利率为9%，利率按日计算，到期还本和支付最后一期利息。相关会计分录？,（1）借款时 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 （2）1月末计算支付利息 利息=1000009%/360天16天=400元 借：财务费用 400 贷：应付利息 400 实际支付时 借：应付利息 400 贷：银行存款 400,（3）2月末计算支付利息（非闰年） 利息=1000009%/360天28天=700元 借：财务费用 700 贷：应付利息 700 实际支付时 借：应付利息 700 贷：银行存款 700,（4）2009年3月6日，还本付最后一期利息 利息= 1000009%/360天6天=150元 借：短期借款 100000 财务费用 150 贷：银行存款 100150 小结：借款利息不同的支付形式会计处理也不同。,例7，关于长期借款有关问题的说明： 长期借款含义：还款期超过1年的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。 特点：占用时间长，成本高，见效慢。 长期借款利息处理：新准则要求按权责发生制，按期计算提取，在长期工程项目完全前，应将其资本化（在建工程）；在工程完工达到可使用状态之后，予以费用化，计入当期损益（财务费用）。 长期借款的账户结构：借方登记长期借款本息减少额；贷方登记长期借款本金的取得和未付利息的增加额,太华有限公司为建立一幢大型生产用厂房，于2006年3月1日向银行取得2年期人民币借款600万元，年利率为12%，单利计息，到期一次还本付息。工程于2007年5月30日峻工，并投入使用。试编制相关会计分录。,（1）借入借款时的会计分录： 借：银行存款 6000 000 贷：长期借款 6000 000 （2）第一年资产负债表日，计算利息 利息=（600万*12%/12）*10=60万 借：在建工程 600 000 贷：长期借款 600 000,第二年资产负债表日 资本化部分利息=（600万*12%/12）*5=30万 费用化部分利息=（600万*12%/12）*7=42万 借：在建工程 300 000 财务费用 420 000 贷：长期借款 720 000,（3）到期还本付息 借：长期借款 7 320 000 财务费用 120 000 贷：银行存款 7 440 000,应付债券 企业债券含义：通过发行债券筹集资金的一种方式。 发行方式：按面值发行、溢价发行和折价发行等。 性质：有偿性。债券发行期满应将本金归还购买者；按规定利率分期或一次性向购买者支付利息。 不计复利：一般对应计利息不再计息。 账户设置，明细账设“面值、“利息调整”、“应计利息”。,发行债券处理 （一）企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记本科目（面值）。存在差额的，还应借记或贷记本科目（利息调整）。,应付债券利息的处理 （二）资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。 对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目（应计利息），按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。,利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。 债券发行价格=债券面值的现值+各期利息的现值 折现按实际利率计算 实际利率,名义利率比较? 实际利息计算示例,2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6(名义利率)。假定债券发行时的市场利率为5(实际利率)。 甲公司该批债券实际发行价格为： 10 000 0000.7835 10 000 00064.3295=10 432 700(元),实际利率法示例,本期利息费用=上一期摊余成本实际利率(市场利率) 本期摊销的利息调整=本期支付利息-本期利息费用 摊销后本期期末摊余成本额=上一期摊余成本-本期摊销的利息调整,债券到期会计核算 （三）长期债券到期，支付债券本息，借记本科目（面值、应计利息）、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记本科目（利息调整），贷记或借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目,某企业2006年1月1日发行面值为100 000元，票面年利率10%，到期一次还本、每年年初付息一次的3年期债券，实际利率为8%。试编制相关会计分录。,债券发行价格=10万*0.7938+10万*10%*2.5771=105151(元),(1)2006年1月1日,发行债券 借:银行存款 105151 贷:应付债券面值 100000 利息调整 5151 （2）2006年末计提利息 借：财务费用 8412.08 应付债券利息调整 1587.92 贷：应付利息 10000 2007年1月1日付息时 借:应付利息 10000 贷:银行存款 10000,2007年,2008年末计提利息和支付利息会计分录类似,略 (3)偿还债券 借:应付债券债券面值 100000 贷:银行存款 100000 思考：如果将本题应付债券利息的支付方式改为到期一次还本付息，会计处理有何区别？,3.2 供应过程业务的核算 1、内容与任务 供应过程业务核算的主要内容包括固定资产购置、材料采购业务、货款结算业务和材料采购成本计算等。,3.2.1 固定资产购置业务,固定资产含义： 新准则规定，同时具有以下特征的有形资产：生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。 固定资产确认条件：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；固定资产的成本能够可靠计量； 固定资产各组成部分具有不同的使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益，适用不同的折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确定为单项资产 水电站的固定资产中，大坝与发电机组共同组成了发电固定资产，在会计确认时，是否应当确定为一项资产？,“固定资产”账户 该账户属于资产类账户，用来核算企业固定资产原值的增减变动及结存情况。其借方登记固定资产原值增加数，贷方登记固定资产原值减少数；期末余额在借方，表示现有固定资产原值总额。,固定资产初始计量 （1）外购固定资产成本，包括购价款、相关税费、使用固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产。,某企业购入一台设备，发票价格50000元，增值税8500元，发生安装费500元，运费2000元，所有费用已用银行存款全部付清，设备已交付使用。会计分录？ 借：固定资产 61000 贷：银行存款 61000,某企业购入一套设备，由A、B、C 3台机器组成，总价款为60000元，增值税为10200元，无安装费，运费为600元，假定A、B、C各自的公允价值分别为11000元、22000元、33000元，款项全部用银行存款付清。会计核算？ 总成本=60000+10200+600=70800 A机器应分摊比例为（11000/（11000+22000+33000）=1/6，其应分摊的成本为：70800*1/6=11752元，类推，B，C 分别为23576元、35472元 借：固定资产A 11752 B 23576 C 35472 贷：银行存款 70800,（2）自建固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 （3）投资者投入固定资产成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。,某企业自行建造成并安装一套设备。企业生产此设备发生的成本为90000元。为建造此套设备，企业专门向银行借入一笔款项，其应予以资本化的借款费用20000元。设备现已交付使用。会计核算？ 借：固定资产 110000 贷：在建工程 110000,供应过程业务的核算 材料采购按实际成本法的核算,1.材料采购按实际成本法核算的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。 2.材料采购实际成本的构成 （1）买价 （2）采购费用,3.账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系,在途物资,2、供应过程材料业务实际成本法账户设置 (1)”在途物资”账户 该账户属于采用实际成本法账户，用来核算企业外购材料的实际成本。其借方登记购入材料的买价和发生的采购费用，贷方登记已经验收入库的购入材料应结转的实际成本；期末若有余额，则在借方，表示外购的尚未入库的在途材料的实际成本。 注意：材料所有权转给企业后，入库前先记入本账户，验收入库后转入原材料； 采购过程发生的除买价之外的采购费用，如果能分清是某种材料直接负担的，应直接计入材料采购成本，否则就应分配。,(2) “原材料”账户 该账户用来核算企业库存材料的收入、发出及结存情况。其借方登记已经验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本；期末余额在借方，表示结存材料的实际成本。,(3) “应付账款”账户 该账户用来核算企业因采购材料物资和接受劳务供应等而形成的债务及其结算情况。其贷方登记应付给供应单位的款项（包括材料买价、增值税及供应单位代垫的运杂费等），借方登记偿还的应付款项；期末余额在贷方，表示尚未偿还的应付款项。,(4) “应付票据”账户 该账户用来核算企业因采用商业汇票结算方式购买材料等而发生的债务及其结算情况。其贷方登记发生的应付票据款金额，借方登记偿还或转销的应付票据款金额；期末余额在贷方，表示尚未到期的应付票据金额。,(5) “预付账款”账户 该账户属于资产类账户，用来核算企业按合同规定预付给供应单位的货款及其结算情况。其借方登记企业向供应单位预付或补付的货款，贷方登记收到所购货物的款项及退回的多付货款；期末一般为借方余额，表示已经预付但尚未收到货物的金额，若为贷方余额，则性质与应付账款相同。对于预付款业务不多的企业，也可以不单独设置“预付账款”账户，对发生的预付货款，借记入“应付账款”账户即可。,(6) “应交税费”账户 该账户属于负债类账户，用来核算企业应交纳的需同税务机关进行结算的各种税金，包括增值税、消费税、营业税和所得税等，该账户下一般按税种设置明细账户进行明细核算。,关于“应交税金应交增值税”账户的重要说明： 应交税金应交增值税（负债类） 进项税额（购买材料时 销项税额（销售产品时 的实际交纳数） 的应当交纳数） 增值税：企业销售货物和购买货物时应交纳的税款。 交纳方式：进项税额与货款一并交与供货企业；销项税额扣除进项税额的差额上缴国家（进项税额可以抵扣销项税额）。,*.采购过程中发生的税金：,A.一般纳税人 所发生的专用发票增值税，可以抵扣的，计入“应交税费-应交增值税（进项税额）”进行抵扣。 运输费（统一发票）*（1-7%）计入存货成本，7%计入“应交税费-应交增值税（进项税额）” 进行抵扣。 收购废旧物资可以抵扣10%，按90%计入成本。 购进农业生产者销售的农业产品或向小规模纳税人购买的农产品，按买价的13%抵扣。 B.小规模纳税企业 增值税一律计入成本。,例1：某工业企业（一般纳税人）从外地购进一批存货，取得增值税发票注明价款为20000元，增值税额为3400元，另外支付运输部门的运输费1500元，支付装卸费300元，税法规定的运费增值税率为7%，则该批材料的采购成本为： 例2：某增值税一般纳税人(工业企业)购进农产品一批，支付买价12000元，装卸费1000元，入库挑选整理费400元。该批农产品采购成本为：,解：200001500 （17%）300=21695（元）,解:12000（113%）100040011840（元）,例 企业从本市购入甲材料10 000千克，单价为5元/千克，专用发票列明材料价款50 000元，增值税8 500元，发生运杂费500元，所有款项均用银行存款支付，所购材料已验收入库。,借：在途物资甲材料 50500 应交税金应交增值税-进项税额 8500 贷：银行存款 59000 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。 验收入库 借：原材料甲材料 50 500 贷：在途物资甲材料 50 500,例 缙云公司从东泉公司购入乙材料价格10000元，专用发票注明增值税1700元，货款未付。同时开出转账支票支付运杂费1200元，其中运费1000元（按7%计算进项税额的抵扣，材料已经入库。 借：原材料 11130 （10000+200+100093%） 应交税费增值税（进项税） 1770 (1700+70) 贷：应付账款东泉公司 11700 银行存款 1200,例企业从红星工厂购入乙材料6000千克，单价为10元/千克，丙材料4000千克，单价为9元/千克，专用发票列明价款为96000元，增值税为16320元；用不带息、期限为3个月的商业承兑汇票进行结算；另用存款支付运杂费4500元，按材料重量比例分配运杂费；上述材料已运回并验收入库。,购入材料用商业汇票结算： 借：在途物资乙材料 60000 丙材料 36000 应交税金应交增值税-进项税额 16320 贷：应付票据 112 320, 支付材料运杂费按重量比例分配 由几种材料共同负担的采购费用的分配程序为：先根据选定的分配标准（如材料重量）计算采购费用分配率，再根据费用分配率计算各种材料应分配的采购费用。,按材料重量为标准进行分配，乙材料重6000千克，丙材料重4 000千克，则计算过程如下： 乙材料应分配的运杂费=60000.45=2700元 丙材料应分配的运杂费=40000.45=1800元,借：在途物资乙材料 2700 丙材料 1800 贷：银行存款 4500 材料入库结转实际采购成本 借：原材料乙材料 62700 丙材料 37800 贷：在途物资乙材料 62700 丙材料 37800,例企业开出承兑给红星厂的商业汇票到期，用银行存款支付到期票据款112320元。 借：应付票据 112320 贷：银行存款 112320 例企业从新华工厂购入甲材料4000千克，单价5元/千克，专用发票列明材料价款20000 元，增值税3400元；新华厂代垫运杂费1000元，所购材料已收到入库，款项尚未支付。 借：原材料甲材料 21000 应交税金应交增值税-进项税额 3400 贷：应付账款新华工厂 24400,例企业按合同规定于2003年4月25日预付给红光公司货款30000元用于购买丁材料。5月20日收到红光公司发运来的丁材料2500千克验收入库，专票列明材料价款50000元，增值税8500元，代垫运杂费1200元；于6月5日用银行存款补付红光公司的款项。, 4月25日预付款时： 借：预付账款红光公司 30000 贷：银行存款 30000 5月20日收到丁材料入库时： 借：原材料丁材料 51200 应交税金应交增值税-进项税额 8500 贷：预付账款红光公司 59700 6月5日补付款项时： 借：预付账款红光公司 29700 贷：银行存款 29700,发出甲材料1000千克用于产品生产，实际成本1 960元。会计分录： 借：生产成本 1 960 贷：原材料甲材料 1 960 账户登记：,*.存货过程中发生的毁损或短缺,如果是正常的、合理的毁损，应计入采购成本； 如果是非正常的损耗，应区分不同情况进行会计处理： 应从外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本，计入其他应收款；属供应单位责任的，拒付该部分款项； 因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的损耗，应先计入“待处理财产损溢”。待查明原因后，有赔偿的计入 “其他应收款”，确实属于意外灾害损失的计入“营业外支出”。,例：,购入乙材料400公斤，单价50元计2万元，专用发票上注明增值税额3400元，另发生外地运费500元（其中运费的进项税额50元），款项已付。材料验收入库时发现短少100公斤，其中供货单位少发40公斤，运输部门责任20公斤，定额内损耗10公斤，其他30公斤原因待查（假定运费全部由入库材料负担）。,（1）原材料=入库部分买价+运费+定额内损耗成本=30050+450+10 50=15950 （2）应收账款（供货单位）=买价+税款 =40 50+340=2340 （3）其他应收款（运输部门）=买价+税款 =20 50+170=1170 （4）待处理财产损益=买价=30 50=1500（查明原因后再处理税款） （5）应交税金（进项）=总税款-（2）（3）部分税款 =3400+50-（340+170）=2940 或入库部分、定额内损耗部分、待查部分税款（共340公斤）及运费税款。,借：原材料 15950 应交税费增（进） 2940 应收账款 2340 其他应收款 1170 待处理财产损益 1500 贷：银行存款 23900,假定上述30公斤原因查明，属于非常损失，则： 借：营业外支出 1755 贷：待处理财产损溢 1500 应交税费应交增值税（进项税额转出） 255,3.“材料采购成本计算表”的编制,供应过程业务的核算 材料采购按计划成本法的核算,1.材料采购按计划成本法核算的特点 （1）企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本 (企业在制定材料采购计划时确定的成本) 。 （2）设置专门核算材料成本差异的账户； （3）月末时，分配材料成本差异，将计划成本调整 为实际成本。,2.账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 “材料采购”账户用于计划成本法，借方登记采购材料实际成本，贷方登记按计划成本结转至原材料金额。期末余额在借方，反映在途材料 “原材料”账户借方和贷方均反映计划成本。,材料,材料按计划成本核算账务处理 “顺口溜”,材料账，计划价 采购账，两种价，左边实际右计划 差异转入差异账 平时领用计划价，月末一次调实价。,“材料成本差异”账户，性质属资产类（特殊）用来核算企业库存材料实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况。 “材料成本差异”账户 结转入库材料的超支差异额 结转入库材料的节约差异额 结转发出材料应负担的节约差异额 结转发出材料负担的超支差异额 期末余额：库存材料的超支差异额 期末余额：库存材料的节约差异额,计划成本法下外购存货业务的账务处理流程图。,存货采购,存货,生产成本等,材料成本差异,银行存款,实际成本,计划成本,转出节约差,节约差,超支差,应负担的超支差（兰字）,计划成本,计划成本,计划成本,转出超支差,应负担的节约差（红字）,（1）,（3）,（4）,（5）,（6）,（6）,（2）,（1）记录外购存货所发生的实际成本,（2）结转入库存货的计划成本,（3）实际成本大于计划成本时的结转,（4）实际成本小于计划成本时的结转,（5）记录发出存货的计划成本,（6）结转发出存货应负担的差异数，其中节约 数用 红字）,（采购）,（入库）,（发出）,业务1，发生采购业务会计分录： 借：材料采购甲材料 3 800 应交税金应交增值税 646 贷：银行存款 4 446 业务2，支付运费等会计分录： 借：材料采购甲材料 120 贷：银行存款 120 以上账务处理步骤与实际成本法完全相同。 业务3，材料验收入库会计分录（按计划成本入库）： 借：原材料甲材料 4 000 贷：材料采购甲材料 4 000 入库材料的计划成本=实际入库的数量计划单价,业务4，发出材料会计分录(按计划成本)： 借：生产成本 2 000 贷：原材料甲材料 2 000 业务5，确定并结转材料成本差异会计分录： 借：材料采购甲材料 80 贷：材料成本差异甲材料 80 本例为节约差，若为超支差时应做如下相反分录： 借：材料成本差异甲材料 贷：材料采购甲材料 ,业务6，分配材料成本差异计算。 分配材料成本差异的目的是将发出材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是： 领用材料的计划成本 材料成本差异 = 实际成本 若为超支差时相加；节约差时相减。,材料成本 月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异 差 异 率 月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本 发出材料应 某种发出材 材料成本 分配差异额 料计划成本 差 异 率 节约差时用负号表示。,业务7分配材料差异会计分录： 借：生产成本 40 贷：材料成本差异甲材料 40 若为超支差时，用兰字做与上面相同的会计分录。 账户登记： 原材料甲材料 生产成本 入库 4 000 发出 2 000 领用 2 000 材料成本差异 分配贷差 40 节约差 80 （实际记入1 960） 分配贷差 40,与实际成本法殊途同归,某企业采用计划成本法核算原材料。（1）2008年2月3日，购入原材料一批，增值税发票注明价款为100000元，增值税17000元。货款用银行存款支付，材料已验收入库。该批原材料的计划成本为105000元。会计分录？ A、采购 借：材料采购 100000 应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117000 B