审计证据与工作底.pptVIP

第五章 审计证据与审计工作底稿,我给你们评定“审计学概论”成绩的凭据是什么？,第一节 审计证据 一、审计证据的含义 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。,审计证据会计信息其他信息,会计信息：凭证、账薄、报表、合同等 其他信息：会计信息以外的其他信息，如被审计单位的会议记录、内部控制手册、询证函回函、监盘存货记录、 律师、管理当局声明书等。,（收集、评价审计证据） 审计目标 审计结论（审计报告）,二、审计证据的种类,审计证据可以按外形特征分为以下四种： 1.实物证据 ：是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据； 2.书面证据 ：又称基本证据、文件证据。它包括与审计有关的会计证据及相关确认资料，如各种凭证、会计帐册、各种文件等书面形式的证据； 3.口头证据 ：口头证据是审计人员对有关人员进行口头询问所做的答复形成的证据。口头证据本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其它相应证据的支持； 4.环境证据 ：是审计人员对被审计单位的总体经济状况和所处的环境的取证，环境证据不属于基本证据，其证明力较弱。,证据种类与具体审计目标的关系：,证据种类与具体审计目标的关系：,三、审计证据的特性 1.审计证据的充分性 审计证据的数量方面的要求，它是对审计证据数量的最低要求。 审计证据越多越好？ 2.审计证据的适当性 审计证据质量方面的要求。即指审计证据的说服力和证明力，它包括: 相关性 可靠性,注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性： （一）从？部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； （二）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更 ？； （三）？接获取的审计证据比？接获取或推论得出的审计证据更可靠； （四）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更？； （五）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更？。,四、审计证据的获取 1.检查记录或文件：注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。 2.检查有形资产：注册会计师对资产实物进行审查。 3.观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解。 4.询问：注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。,5.函证：注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 6.重新计算：注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。 7.重新执行：注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 8.分析程序：注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。,课堂练习：请将不同审计方法所能获取得不同外形特征的审计证据列出：,审计方法： 检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序,审计证据： ？ ？ ？ ？ ？ ？ ？ ？,五、审计证据的整理与分析,（一） 审计证据的整理与分析 为什么要对审计证据进行整理与分析？ 整理与分析的方法：分类、计算、比较 （二）审计证据的评价 是对证据的客观性及价值进行分析研究，辨别真伪，确定其证明力，从而确保形成正确的审计意见。 在审计证据的评价过程中，审计人员应坚持合理怀疑和实事求是的原则。,讨论： 高迈公司是忠诚会计师事务所多年的客户。2004年12月31日，审计助理人员小张经主审注册会计师李玲的安排，前去高迈公司参与年终结账前的存货监督盘点工作。高迈公司的产品为高科技含量产品。在盘点前，小张在过道上听到几个人在议论，存货中可能存在不少无法出售的不合格产品。对此，小张对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发也较为有序。由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货中是否有不合格产品，于是，他不得不询问公司的存货部高级主管。高级主管的答复是：该产品决无质量问题。 小张在编制存货盘点工作底稿时，将听说有不合格产品的事填入在备注栏中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在不合格产品。李玲在复核工作底稿时，再一次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关不合格产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人来进行询问。但这些工人失口否认此事。于是，李玲与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允，可以确认报表披露数据”。底稿复核后，李玲在备注栏写明“不合格产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。”由于高迈公司总经理向李玲抱怨前几次出具了保留意见的审计报告，使得贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，王玲对该年的财务报表出具了无保留意见的审计报告。,两个月后，高迈公司资金周转困难，主要是存货中存在大量的不合格产品无法出售，致使到期后的银行贷款无法偿还。银行控告会计师事务所，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。明知存货被高估，但迫于总经理的压力，没有揭示报表的重大问题，因此，事务所应承担银行贷款的损失。 问题讨论： 1，如何看待口头议论，对重要的口头证据应采取何种措施？ 2本案例中注册会计师在底稿复核中对发现的问题应如何处理才恰当？ 3银行的指控是否有充足的依据？ 4. 李玲在审计证据收集过程中最大的失败是什么？,第二节 审计工作底稿 一、审计工作底稿含义、分类及作用,审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在执行审计业务中形成的全部审计工作记录和获取的资料。 包括： 注册会计师自行编制的 从被审单位获取得各种原始资料 注册会计师审阅并接受他人代为编制的审计记录,综合类工作底稿是审计人员在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。包括：审计业务约定书、审计计划、审计差异调整表、审计报告底稿等。 业务类工作底稿是审计人员在审计实施阶段执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。包括各业务循环符合性测试工作底稿，各报表项目实质性测试工作底稿，须关注的期后事项工作底稿等。 备查类工作底稿是指审计人员在审计过程中形成的、对审计工作仅具有备查作用的工作底稿。包括：被审单位的设立批准证书、营业执照、所属行业、业务性质与一般经营范围、被审单位的合同、协议和章程、组织机构及管理层人员结构图等。,作用： 1.是联结整个审计工作的纽带； 2.是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据； 3.是解脱或减轻审计人员的审计责任、评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据； 4.为审计质量控制与质量检查提供了可能。,二、审计工作底稿的编制与复核 （一）审计工作底稿的编制要求,内容完整 格式规范 标识一致 记录清晰 结论完整,（二）审计工作底稿的三级复核制度,负责合伙人 （重点复核,部门经理,部门经理 （一般复核）,注册会计师、助理人员,注册会计师、助理人员,注册会计师、助理人员,注册会计师、助理人员 （详细复核、全面复核）,第一级复核,第二级复核,第三级复核,三、审计工作底稿的归档和保管,审计档案分为永久性档案和当期档案 当期档案和永久性档案的保管年限： 当期档案自审计报告签发之日起至少保存10年； 永久性档案应长期地保管； 不再继续审计的被审计单位，其永久性档案的保管 期限同最后一年当期档案的期限相同； 对于保管期限已满的审计档案，在按规定履行了必 要的手续后，会计师事务所可以决定将其销毁。,四、审计工作底稿的所有权,审计工作底稿的所有权属于进行审计的会计师事务所，而不属于进行审计的注册会计师 。 （请同学