会计本科毕业论文-我国个人所得税制.doc

随着我国经济的发展和人民生活水平的提高，个人收入水平不断提高、收入形式也日益多样化，我国个人所得税的收入规模也在逐渐扩大。但是由于社会经济环境的变化与税收制度建设的滞后以及税收征管乏力等诸多因素的影响，我国个人所得税应有的功能未能得到充分发挥，个人所得税的偷逃现象普遍存在，税收调节贫富差距的作用正在逐渐弱化，严重制约了公平社会财富分配、个人所得税组织财政收入、调节经济运行功能的充分发挥，同时也与我国现阶段经济发展及收入分配结构不够适应。个人所得税税制和征管改革已经势在必行。本文从个人所得税制度本身和个人所得税的征管进行探讨，并借鉴西方国家的经验及改革，提出进一步完善的设想。有重要的理论意义与现实意义。一、我国个人所得税制的基本内容个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。我国的个人素的税制的内容主要涵括内容如下：（一）纳税人纳税人划分为两大类，具体见下表：纳税类别承担的纳税义务判定标准居民纳税人无限纳税义务在中国境内有住所的个人；在一个纳税年度内，在中国境内居住满1年的个人。非居民纳税人有限纳税义务在中国境内无住所且不居住的个人；在一个纳税年度内在中国境内居住不满1年的个人（二）征收范围主要包括以下11项内容： 工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定的其他所得。（三）税率个人所得税根据不同的征税项目，分别规定了两种不同的税率： 1.适用超额累进税率。其中工资薪金所得适用5%45% 的九级超额累进税率；个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得适用5%35% 的五级超额累进税率；劳务报酬所得则适用20%40%的三级超额累进税率。 2. 比例税率。其中包括个人的稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，均适用20%的比例税率。其中，对稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%；对劳务报酬所得一次性收入畸高的、特高的，除按20%征税外，还可以实行加成征收，以保护合理的收入和限制不合理的收入。（四）纳税方法我国个人所得税的纳税办法主要有自行申报纳税和代扣代缴。其中自行申报就是纳税人或委托他人或以邮寄方式，在规定期限内如实填写纳税申报表，计算应纳税额，据此申报纳税；代扣代缴则是指负有扣缴义务的单位和个人，从个人所得扣除应纳税额并缴入国库的一种方法。我国较为注重后一方法。二、我国个人所得税存在的主要问题年份个人所得税收入（亿元）20062452.3220073184.9820083722.1920093948.7120104837.17上述数据表明，近年来，我国个人所得税收入不断增长，尽管如此，目前我国个人所得税制依旧存在一些问题，主要表现在以下一些方面。（一）征收模式单一一般来说，个人所得税的征收模式有三种：分类征收制、综合征收制与混合征收制。如下所示：征收模式具体内容优缺点分类征收模式将纳税人不同来源、性质的所得项目，分别规定不同的税率征税（目前我国个人所得税采用的模式）优点：对纳税人全部所得区别征税，体现国家的政治、经济和社会政策缺点：对纳税人整体所得把握不全面，容易造成实际税负不公平综合征收模式对纳税人全年的各项所得加以汇总，就其总额进行征税优点：对纳税人的全部所得征税，体现了税收公平缺点：不利于不同收入的调节，不利于体现国家相关的社会、经济政策混合征收模式对纳税人不同来源、性质的所得先分别按照不同的税率征税，再将全年的各项所得进行汇总那个征税集中了前两种模式的优点，体现了税收的调节功能和公平原则从我国的国情出发，基于我国现行征收管理水平有限，我国采取了分类征收模式。但暴露出的弊端也是不容忽视的，其一，征税范围有限，主要着眼于有连续稳定收入来源的单项所得，很难体现纵向公平的纳税原则；其二，分类所得税制不能从制度上考虑纳税人家庭负担情况。如有限储蓄而节俭生活的老人所得的来自资本的所得和富有的资本家所取得的来自资本的所得采取同一税率，这显然是不公平的。（二）税率设置复杂 我国个人所得税多种多样的税率形式不仅增加了税制的复杂性，伤害了经济效率，引起了纳税人的不满；而且也不利于税收征管工作的顺利进行。税率复杂的主要表现在以下一些方面：1、工薪所得税率设置不合理。其适用5%45%的9级超额累进税率，最高边际税率达到了45%。也就是说，月工资薪金收入超过十万元的部分要有将近一半用来缴纳税款。这档税率在现实生活中很少用到，只是起到了一个象征的作用，却适得其反的从思想上给纳税人造成极大的压力，造成了纳税人的逆反纳税心理。并且会影响纳税人通过正常渠道从事工作和投资的积极性，某种程度上成为了社会进步的阻碍力量。2、劳务报酬税率的不合理。工薪所得和劳务所得同为劳动报酬所得，但两者适用的税率和实际的税收负担却存在较大的差别，劳务报酬所得的税率为20%，且一次性收入畸高时要加成征收，致使多数时候劳务报酬所得的税负重于工薪所得，极大程度的打击了劳务报酬者工作的积极性，不利于经济的全面发展。（三）税基不够宽泛虽然个人所得税法规定所有居民和非居民纳税人都必须照章缴纳个人所得税，但事实上课税范围较窄。主要表现在:对占人口80%以上的从事农、林、牧、副、渔的个人尚未开征个人所得税，在税法上没有明确规定把这些人中的高收入者排除在征税范围之外，这不可不说是我国现行的个人所得税的一个漏洞。最近几年，由于这个缺陷的存在，越来越多的人将目光投向未开征个人所得税的农林牧副渔等产业，换个角度看看，这难道不也是在逃避国家的税收吗？这其中又将流失多少本该“取之于民用之于民”的国家的税收？对股票转让所得等资本所得亦未纳入征个人所得税征税范围同样不可避免的造成税收的流失及市场的不规范;现行税制规定了大量减免和优惠，使征税范围大大缩小，而这其中有部分规定是作用甚微的，甚至是没有必要的。 （四）费用扣除过窄个人免征额标准缺乏科学性，没有考虑纳税人的实际情况，显失公平。税法设立个人免征额的目的之一是为保障劳动者的基本生活需要，包括劳动者本人的基本生活资料及教育培训费用，家庭成员所需生活资料的费用等。我国目前的个人的所得税应税所得额就是收入减去固定标准的免征额，这种方法没有考虑到不同的纳税人的赡养费用、子女抚养费用、教育费用、医疗费用等因素。现实生活中，上述情况必然会有所不同，各纳税人的生活必要支出也就不一致，实行固定免征额的方法就呈现出它的不科学性。从扣除范围上来看，国际上通常包括生活成本、生计费用和个人特许扣除三部分。而我国只设计统一扣除额，法定扣除额设计与实际生活负担存在较大差距，不能体现量能负担原则，进而其纵向公平性也无从体现。同时，对居民与非居民适用不同的扣除标准，对非居民附加扣除4800元，而对本国居民的扣除标准没能及时调整，致使两者相差5倍，形成对本国居民的政策歧视，无法实现横向公平。由此，以另一个角度诠释了目前我国个人所得税扣除标准的不科学。（五）征管制度不妥1.征收方式尚有缺陷，难以控制高收入者。对个人所得税的征管，我国和大多数国家一样也采用了源泉扣缴和自行申报两种方法。由于税法没有对所有纳税人要求纳税申报，税务机关对扣缴义务人的纳税检查信息是单方面的，无法有效进行监督，使得个人所得税只管住了工薪阶层，没有管住高收入阶层。2征管水平低、手段落后，使征管效率难以提高。税务机关传统的工作方法和手段已很难适应形势发展的需要，但电子计算机在税收征管中的运用尚处于起步阶段，对纳税人的收入缺乏有效监控的实际情况。 3.处罚法规不完善，处罚力度不强，不能对税人起到震慑作用。目前我国的税收征管法对偷、漏税等违法行为的界定模糊，使税务执法机关难以把握，往往避重就轻，本末倒置。这样，对违法者本人起不到约束作用；对广大公民更起不到警示和威慑作用，违法现象得不到抑制。遵纪守法、自觉纳税的良好社会风尚难以形成。离中央所提出的“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”的要求，仍有很大距离。4.公民纳税观念淡薄，偷逃税现象严重。法制观念不强是纳税意识薄弱的重要原因。在我国，个人所得税可以说是征收管理难度最大、偷逃税面最宽的一个税种。有关税务机关对美国(亚洲华尔街日报)评出的“2002年中国内地十大富豪的税收缴纳情况进行了调查发现竟没有一位富豪缴纳了个人所得税。由于没有实行全面的个人收入申报制度，税收流失难以避免。税务部门对于纳税人的收入来源缺乏相应的监督机制，扣缴义务人没有依法进行代扣代缴的现象大量存在，税务机关处于被动的境地，公民主动申报的积极性较小。据中国经济景气监测中心会同中央电视台中国财经报道对北京、上海、广州等地的七百余位居民进行调查，结果显示，仅有12%的受访居民宣称自己完全缴纳了个人所得税，与此同时，有将近24%的受访居民承认只缴纳了部分或完全未缴纳个人所得税，是完全缴纳者的两倍。由此可见，公民纳税意识淡薄已成为国家税源流失的重中之重问题，解决已经刻不容缓。 三、我国个人所得税的改革和完善（一）改革征收模式1.实行分类同综合相结合的混合型税制结构模式当今世界上普遍实行的是综合所得税制或混合所得税制，几乎没有一个国家实行纯粹的分类所得所得税。根据我国国情，我建议在对未来个人所得税制的修改、制定中采取综合所得课税为主、分类课税为辅的混合所得税模式。混合所得税制吸收了分类和综合所得税制的优点，是指对同种所得按分类所得税制按分类所得税制模式征税后，再采取综合所得税制模式征税。按照此模式征税，要对不同所得进行合理的分类。从应税所得上看，属于投资性的、没有费用扣除的应税项目，如利息、股息、红利所得、股票转让所得、偶然所得宜实行所得征税；属于劳动报酬所得和费用扣除的应税项目，如工资薪金、劳务报酬、特许权使用费、生产经营、承包承租、稿酬、财产租赁、财产转让等项目，宜实行综合征收。在实行混合所得税制模式的国家当中，以日本最为典型。日本的个人所得税是将易于源泉征收的所得，如利息所得、工薪所得、退职所得以及一次性所得首先按一定比例分类征收，随后在年末进行汇总计算，综合纳税人全年的各项所得，如果超过一定的课税额度标准，再综合征收所得税，并对采取源泉征收的部分予以扣除。我建议我国未来个人所得税的改革可以根据我国国情，借鉴日本等国家的经验，规避其出现的问题，实行混合所得税制度。既有利于解决征管中的税源流失问题，又有利于税收政策的公平。2.借鉴西方国家的税收优点：以家庭为课税单位。家庭课税是指以家庭为单位，将夫妻的所得综合起来联合申报纳税。其最大的优点就在于能充分考虑一个家庭的实际支出情况，使税后结果尽量公平。美国的个人所得税制就是以家庭和个人相结合的纳税单位设计，也就是个人在一年之内，所取得的收入均汇总为当年的收入总额，根据年收入总额对应的税率，按超额累进税率方式进行征收。2010 年美国联邦个税夫妻合并报税税级税率（1美元=6.6人民币元）收入税率01675010%167516800015%6800113730025%13730120925028%20925137365033%373651 以上35%可以看出，这样计算个人所得税结果较为公平，也避免了繁重的工作量和复杂的税额计算。在实际生活中，每名纳税人的家庭结构各不相同，其配偶、子女以及赡养的老人等情况各不相同。现行的以个人为纳税单位，没有考虑到纳税人缴纳相同税款的能力差别，忽略了纳税人家庭结构对其的税收负担的影响。举个简单的例子来说，甲家庭仅一名成员有每月4000元的收入，其配偶、子女以及赡养的四个老人均没有收入来源，家庭总收入为4000元/月，其应纳税款175元/月;乙家庭夫妻两人各有2000元的月工资薪金收入，没有需要赡养的老人和抚养的孩子，由于夫妻二人可以分别减除2000元的税前费用扣除额，因此无须缴纳税款。甲家庭的税收负担能力较弱却需要缴纳175元的税款，乙家庭的税收负担能力相对于甲来说较强却无须缴纳税款，倘若甲家庭还有需要照顾的残疾人以及危重病人，则甲乙两家的贫富差距会进一步拉大。可见，以个人为纳税单位，不考虑纳税人的家庭状况，显然是不公平的，而且很可能使不具备纳税能力的家庭承担较重的税负，从而导致社会的贫富差距不断加大。税制应该更多地考虑纳税人不同税收负担程度，根据纳税人的婚姻状况细划为单身、已婚联合申报、已婚分别申报等情况，按不同身份分别制定不同的费用扣除标准、级次和税率。（二）优化税率结构我国应顺应世界税制的改革“低税率、宽税基”及税制简便的浪潮，在统一各类所得适用税率的基础上，减少税率级次，降低边际税率，以减少税制的复杂性和纳税人偷逃税的可能性。随着十一届全国人大常委会第二十次会议审议个人所得税法修正案草案，个税调整草案正式亮相。其中原来9级税级减少到7级，取消了15%和40%两档税率，最低的5%、10%和最高的45%等税率对应的覆盖范围也扩大，减少了绝大多数工薪所得纳税人的税收负担。但是我认为这样依然不够，澳大利亚是实行综合所得税制模式的国家，个人所得税税率实行的是五级超额累进税率。参考这些发达国家的所得税率，同时结合我国的实际情况，我认为完全可以劳动所得和经营所得可以采用相同的累进税率，税率级次可削减为5级，最高边际税率也应该向下做相应调整。 这些年来我国的房地产行业一直处于飞速发展阶段，但在个人所得税法实施条例中财产转让所得税率仅为20%，我认为对该项目征税的税率仍有提高空间，可以在原有基础上稍作调整。这样，不仅可以起到对房价的调控作用，而且能够平衡个人所得税对各个项目的收入。（三）拓宽征收范围一是增加新的应税项目，即外延拓宽；二是精简个人所得税中的税收优惠政策，即内涵拓宽。 在这一点上，我们可以看看美国的前车之鉴。1986年美国个人所得税税制改革，不仅纳税人所有己经实现的资本收益归入税基，还将来自失业救济金的收益一同并入税基，在外延上扩大税基，取消了较多的费用扣除项目，使扣除项目越来越简洁。我国也可以借鉴国外的立法经验，增加“资本利得”和“附加福利”两个应税所得项目。从我国的情况看，拥有这两类所得的个人多属于高收入阶层，税收负担能力较强，对这两类所得征税更有利于社会公平的实现。目前我国对投资人的股票交易所得只征收印花税而不征收个人所得税，这对于需要缴纳个人所得税的其他劳动收入者来说是不公平的，容易使收入分配不均的现象凸现。同时取消或减少某些特定的税负减免项目，把原来未列入应税项目的收入，如个人证券交易所得、个人股票转让所得、资本利得等归入综合所得之中。（四）调整费用扣除成本、费用扣除，是指补偿个人为了取得所得而花费的成本或者代价。这部分所得包括交通费用、医疗费用、保险费用等。按纯收入征税是个人所得税最为显著的特征。既然是对纯收入征税，那么就有必要进一步明确毛收入总额中所应扣除的各项成本费用以及维持纳税人本人及其家庭成员的最低生活标准的费用即生计费用。 随着住房分配制度、医疗制度、社会保障制度的改革、纳税人用于住房、医疗及社会保障方面的支出会明显增加。为此，个人所得税法应在这方面作出相应的调整，尤其是要增加对子女教育费的特别扣除和对纳税人购买住房等财产所支付的利息费用的特别扣除。国外很多国家就是这样实践的： 美国个人所得税的应税所得要经过成本费用扣除、个人免税扣除和家庭生计扣除。而在英国，任何与为达到其他非应税业务目的而产生的成本和费用都不予扣除，且各项费用扣除项目都有一定的限额，超过限额的部分将得不到扣除，从而保证了个人所得税的税收收入。放眼全世界，家庭因素已经成为各国制定个人所得税时非常注重的因素。全世界仅有包括中国在内的十四个国家忽视这部分因素。综上所述，将家庭因素考虑在费用扣除中是很有必要的。我国也应顺应世界个人所得税改革的潮流，充分考虑家庭元素。全国人大常委会初次审议个人所得税法修正案草案，拟将个人所得税工资薪金所得减除标准，即免征额由现在的每月2000元上调至每月3000元。这将大大减轻低收入人员的税收负担。有数据显示，调整后，我国工薪所得纳税人占全部工薪收入人群的比重将由目前的28%下降到12%左右。这样确实减轻了中低收入者的税收负担，进一步加强了税收对收入分配的调节作用。与此同时，同2010年相比，却将减少个人所得税收入约990亿元。个人所得税已经是我国相当重要的一项税收来源，990亿元对我国的税收无疑造成了相当大的冲击。是否可以有一个折中的办法呢？我认为既然我国贫富差距仍然很大甚至有继续扩大的趋势，何不利用这一问题充分发挥税收的调节作用，因地制宜的对我国不同城市进行费用扣除标准的调整，制定与各地区经济发展相匹配的费用扣除标准？简单的说，就是对于上海或北京这种一线城市，其经济水平比较发达，可以承担较高的费用扣除；相对而言，在经济较为落后的地区，就可以将费用扣除额的标准适当降低。我个人认为以3000元为界较为适宜，否则，将会是对较低收入者的基本生活费用征税。（五）完善征管制度1.努力改进税收征管手段，加强对高收入者的税收检查工作 我国公民有身份证号码，同时作为纳税人，不仅有国税的税务登记号，还有地税的税务登记号，工商登记号等等诸如此类，林林总总。没有实现纳税人编码的唯一性，不可能完全地监控纳税人与取得收入有关的各种活动，特别是高收入者的各项收入活动。在澳大利亚等一些发达国家，纳税人一般都有自己的税务号码。这个税务号码是由税务当局统一核发。有了它税务局便可以很容易地识别每个纳税人, 及时掌握纳税人的纳税情况, 有效避免偷漏税。且如果公民不交出税务号码的话,就将其个人收入扣除47% 的税率和1.5% 的社会福利金。这样，实行全国统一的税务号码就可以有效避免偷漏税,保障国家财政收入。我国应借鉴发达国家这方面的措施，如凡年满18岁的公民均须到当地税务机关登记并领取税务编码卡，而且该编码在全国范围内是唯一的，与取得收入相关的各种活动都离不开这一编码，这样才能使个人收入清晰化。同时，对现金的使用和存取进行一些限制，全面实行金融资产实名制，包括对储蓄存款、有价证券等实行实名制；在各种支付、结算中广泛使用信用卡，从而对纳税人进行有效地监控，有效防止个人所得税的流失，有效地避免偷税漏税，保障国家收入。除此之外，在部署每年的税收专项检查工作时，要始终把高收入者的个人所得税缴纳情况作为检查重点，加大打击偷逃个人所得税的力度，严厉查处逃税者，增大逃税者的预期风险和机会成本，以儆效尤，进行强大的威慑。2.采取有效措施加强税源监控积极推进税务部门对个人各项所得信息收集系统以及银行对个人收支结算系统建设，实现收入监控和数据处理的完全电子化，进一步提高对收入的监控能力和征管水平，逐步缩小现金交易的范围，使所有的收支状况尽可能地置于税银联网的监控下，通过账户对纳税人的税源实行有效控制。3.以严管重罚的治税思想来防止个人所得税的流失有了良好的纳税环境和较高的纳税意识，同时强有力的约束机制也必不可少。片面强调正面教育，片面强调纳税人自觉纳税，缺乏具有威慑力的处罚措施，是不可能堵塞个人所得税流失的漏洞的。严管重罚的治税思想应体现在两方面：第一方面，对纳税人偷逃个人所得税的严管重罚。以往对查获的偷逃税往往只是补缴税款就万事大吉，但对未履行代扣代缴义务的单位、法人、直接责任人进行严厉惩处的十分罕见。征管法规定，对扣缴义务人违法行为的罚款最多也只有五倍。我认为扣缴义务人和纳税人偷逃个人所得税代价如此之低，其怎么可能会自觉纳税？特别是我国加入WTO后，许多外资机构和外方人员蜂拥而至，光靠其自觉纳税意识而缺乏有力的监控制约是远远不够的，出现偷逃税的情况也在所难免。只有严管重罚，罚得重，罚得痛，才能起到必要的威慑作用，防止个人所得税收的流失。另一方面，严管重罚也要针对内部的税务征管人员。应大力加强廉政建设，对稽查工作采取定期的抽查、复查。用较完善的监督机制来约束稽查人员的执法行为，杜绝稽查过程中的行贿受贿行为，防止收人情税，一旦发现相关问题，坚决严惩不贷。4.加强依法纳税的宣传，使公民自觉纳税，减少税收流失。“纳税光荣”、“依法纳税是每个公民应尽的义务”等宣传用语人们耳熟能详，但该纳些什么税，怎样纳税、不纳或少纳税会导致什么后果？很多纳税人却并不清楚。我们应特别注意利用电视、广播、报纸、杂志等各种媒介进行不厌其烦的税法宣传，可以制作面向各类纳税人的税法宣传DVD，在公共场合反复播放；并经常举办不同类型的知识讲座；进行各种形式的税务咨询，所有的服务，都应是免费的。广泛而周到的宣传和咨询服务，不仅使公民了解、掌握税法知识，清楚自己应承担的义务和享有的权利，也体现了对纳税人的尊重，减少了对纳税的抵触心理，创造了一个良好的纳税环境与氛围。另外，税务部门也可以编写个人所得税税收指南等小书册，多在小区等地方发放，以此达到宣传税法的目的；积极树立典型，表彰优秀纳税人，创造一个依法纳税光荣的社会风气，从示范效应上起到增强纳税意识的效果。参考文献【1】杨惠芳 我国现行个人所得税制存在的问题与改革取向 税务与