会计做帐教学大纲.doc

第1课 会计六要素，五大类科目，记账规则什么是会计?通俗的讲是对经济业务通过记账、汇总。会计是伴随生产实践和经济管理的客观需求而产生并发展的一项管理活动。人们的生活需要各种各样的物质，社会的发展也同样需要各种各样的物质。物质的生产过程也是消费过程。人们进行生产，必然会关心自己的劳动成果，关心要用多少劳动时间，要消耗多少物资，对比投入与产出的情况，这就需要把生产过程中的经济活动情况记录下来，会计活动由此而产生。因而，会计是随着生产的发展，逐渐从生产职能中分离出来的一种管理职能，其本质是以货币为计量单位，对一定单位的经济业务事项进行确认、计量、记录和报告，并通过所提供的会计资料，作出预测，参与决策，实行监督，旨在实现最优经济效益的一种管理活动。会计的对象是一定单位的经济业务事项，会计的基本职能是进行会计核算和会计监督。我们讲课的主要目的是带领同学们认识熟悉会计基本工作，能尽快的把学到的知识应用到工作中。我们课程主要讲的是会计基础工作的实践，具体内容与企业会计业务相结合，通过这门课程的学习，同学们基本都能在企业独立担任会计工作。会计，其实也是一门语言，精确地讲是一门商业语言，在以前的学习中我想同学们还记得会计工作主要核算的就是企业的资金运动，那么我们先把一个企业的资金运动过程来理一遍：筹集资金资金循环资金退出筹集资金包含投资者投入资金和借款；资金退出退到哪里了？主要三块：还借款了，向国家缴税了，向投资者分红了。上述3个环节对于任何企业来讲都是必经的，主要区别在资金循环这个过程。什么叫资金循环呢，企业将资金用于生产经营时就开始了资金的循环；具体资金循环又有：供应阶段生产阶段销售阶段三个环节，区别就在工业有生产环节，而商业则只有两个环节。资金运动的第二层次：会计要素按报表静动态划分：资产 收入负债 费用所有者权益 利润黄色的3要素构成了静态的资产负债表，从他们身上，我们可以看出企业的财产状况，一共有多少财产，哪些是自己的，哪些又属于别人的；绿色的3要素构成了动态的利润表，也叫损益表，他们反映的是企业的经营成果，这月赚了赔了，是赚得多了还是省的多了，无论是赚多了还是省多了，最终多出来的都是利润。按借贷方向分类：资产 负债费用 收入 利润 所有者权益黄色代表借增贷减，绿色表示借减贷增，具体讲解时用正正得正的原理。5会计核算的第三层次：会计科目作为会计人员，我们日常处理的业务其实就是由一个个科目组合起来的，无论是制凭证还是编报表都要能很好地运用科目。对于初学会计的人来说，主要有2个难点：1是找不准科目，2是分不清借贷。我们如何划分会计科目呢，主要有两种划分方法，同学们不必死记，多运用是记住这些科目的好方法。按归属的会计要素不同分为：资产 负债 所有者权益 损益 成本资产类：对资产要素的具体内容进行分类核算的项目；负债类：对负债要素的具体内容进项分类核算的项目所有者权益：对所有者要素的核算的项目成本类：是对可归属于产品生产成本，劳务成本等费用的具体内容进行分类核算的项目；（就生产成本和制造费用两个）损益类：是对收入，费用，利润具体内容进行核算的项目；备注：五大类科目是把六要素的收入费用利润统一归为损益类科目，又把成本类科目具体列出来，广义的费用包括成本。按提供信息的详细程度：总分类科目 ，如一级科目明细分类科目，如二、三级科目讲到这里，我想强调的是往来科目一般按单位名称或者人名来来划分明细科目，原材料呢，一般按种类、规格来划分。说到会计科目，我们考试时用的是企业会计准则里科目，但是工作中大部分企业用的是小企业会计制度里的科目，为了区别，我列出一些常用的，左边代表制度，右边代表准则。现金-库存现金 所得税-所得税费用 营业费用-销售费用 其他业务支出-其他业务成本 主营业务税金及附加-营业税金及附加应付工资、应付福利费-应付职工薪酬应交税金、其他应交款-应交税费.材料-原材料 低值易耗品、包装物-周转材料公司成立一个公司要经过工商注册办理了营业执照和税务登记证，组织机构代码证，财政局进行企业登记等后，才能正式对外经营。一些特殊行业，如餐饮业，食品业还要办理食品卫生许可证等。这些单位都在行政审批中心设有办事处。而前期这些事项，大部分由会计人员来办理。要用到董事会决议，章程，合同，聘任书，股东决定、租赁合同等等。要刻章，包括公章，法人名章，财务专用章，合同专用章，发票专用章等。办完后要在银行办理开户，要找事务所验资，出具验资报告具体讲内资企业（有限责任公司）办理税务登记证所需的资料：首先去国税、地税办理登记处领税务登记表各1份；填完盖章签字后连同以下资料一起到登记处办理。1、企业法人营业执照副本及复印件2份（国、地税各1份）以下相同2、企业组织机构代码证及复印件2份3、法定代表人身份证复印件2份4、会计上岗证原件及复印件2份5、公司章程复印件2份6、验资报告复印件2份7、各参股单位税务登记证、营业执照或各自然人股东身份证复印件2份8、单位公章及法定代表人印章税务登记证由地税发放，国地税同一本证书公司成立财务处理方面：建账（一）企业刚成立建账1.根据企业的规模等，选择适用企业会计准则或企业会计制度或小企业会计制度2.购买账簿工业企业由于会计核算涉及内容多，又有成本归集与计算问题，所以工业企业建账是最复杂的，一般而言，工业企业应设置的账簿有：现金日记账一般企业只设1本现金日记账。但如有外币，则应就不同的币种分设现金日记账。银行存款日记账一般应根据每个银行账号单独设立1本账。如果企业只有1个基本账户，则就设1本银行存款日记账。现金日记账和银行存款日记账均应使用订本账。根据单位业务量大小可以选择购买100页的或200页的。总分类账一般企业只设1本总分类账。外形使用订本账，根据单位业务量大小可以选择购买100页的或200页的。这1本总分类账包含企业所设置的全部账户的总括信息。明细分类账明细分类账要使用活页的，所以不能直接买到现成的。存货类的明细账要用数量金额式的账页；收入、费用、成本类的明细账要用多栏式的账页；应交增值税的明细账单有账页；其他的基本全用三栏式账页。因此，我们要分别购买这4种账页，根据所需每种格式账页大概页数分别取部分出来，外加明细账封皮及经管人员一览表，再以鞋带系上即可。当然，本数的多少依然是根据单位业务量等情况而不同。业务简单且很少的企业可以把所有的明细账户设在1本明细账上；业务多的企业可根据需要分别就资产、权益、损益类分3本明细账；也可单独就存货、往来各设1本无固定情况，完全视企业管理需要来设。另外，有些大公司固定资产明细账用卡片账。一般小公司都是和其他资产类合在一起。有两种情况，公司生产经营以前没什么开销，挂牌就营业的 ，如一些小型贸易公司，账务处理和一般企业一样，2是开业前在筹建期间内发生了一些费用：如人员工资、办公费 、培训费等，这些费用我们叫开办费，需要计入长期待摊费用科目。那么什么算筹建期呢，会计上有专门的规定，通俗地讲就是工厂在机器正式运转前，商业在卖出商品取得第一笔收入前。筹建期的费用，借记长期待摊费用贷记现金或银行存款，在开始生产或经营后的当月转入当期损益，借记管理费用，贷记长期待摊费用。涉及到印花税：1.、按照投入资本（包括实收资本和资本公积）的万分之五缴纳印花税；2、营业账簿和相关权力许可证照，采取按件规定固定税额，单位税额均为每件5元。印花税特点：轻税重罚。具体举例：两个现金收据各50000元，上面写着投资者的名字，这是收到的注册资金，还有一个现金存款单，是把现金存到银行，然后拿去验资，这个是所有者权益，做分录为：借：银行存款 100000贷：实收资本-张三 50000 -李四 50000第2课：原始凭证的分类及填制、出纳业务我们先来了解会计的整个流程：填制会计凭证登记会计账簿记账凭证汇总记总账对账结账编制会计报表：先给凭证分类，会计凭证分外部原始凭证和自制原始凭证，这些都是经济业务的第一手资料。外部原始凭证有火车票，住宿发票，餐饮票据，供货单位提供的发票等，自制原始凭证有工资表，产品入库单，出库单，借款单，折旧计算表，制造费用分配表，现金支票，转账支票等。拿到原始凭证后要按以下程序审核：1审核原始凭证所记载的经济业务是否正常，判断是否正确，涉及业务发生的日期、季节、经办负责人员、数量和单位、业务的程序和手续等是否符合要求，凭证上抬头是否正确（单位名称不能缩写）等等。2合法性、合规性、合理性审核。主要审核凭证中所反映的经济业务的内容是否符合国家有关政策、法令、制度、计划、预算和合同等的规定，是否符合审批权限和手续（符合单位财务制度规定），以及是否符合节约原则等。3完整性审核。主要审核原始凭证的手续是否完备，应填项目是否填写齐全，有关经办人员是否都已签名或盖章，主管人员是否审批同意等。4正确性审核。主要审核原始凭证的摘要和数字是否填写清楚、正确，数量、单价、金额的计算有无差错，大写与小写金额是否相符等。 会计人员在审核过程中发现不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，这是法律赋予审核人员的拒绝权。同时，审核人员还应将此情况向单位负责人报告，请求查明原因，以追究当事人的责任。在审核过程中发现记载不准确、不完整的原始凭证，会计人员有权予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。下讲面讲记账凭证的设置:记账凭证分付款凭证、收款凭证和转账凭证三种付款凭证/收款凭证/转账凭证(转账凭证是科目之间转换用的,不涉及银行、现金的收付)现金或银行存款付出去的用付款凭证，收进来的用收款凭证，除上属以外的用转账凭证凡涉及到“库存现金”和“银行存款”的业务都要做收款凭证或付款凭证，但是如果现金和银行存款都涉及到了，就要编制付款凭证，因为是算付不算收。例如：收回前欠货款，将钱存入银行，要编制收款凭证，分录如下：借：银行存款 贷：应收账款将库存现金存入银行，要编制现金付款凭证，（不能作为银行存款收款凭证）分录如下：借银行存款 贷：库存现金记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额而填制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。在登记账簿之前，应按实际发生经济业务的内容编制会计分录，然后据以登记账簿，在实际工作中，会计分录是通过填制记账凭证来完成的。由于原始凭证来自不同的单位，种类繁多，数量庞大，格式不一。不能清楚的表明应记入的会计科目和方向。为了便于登记账簿，需要根据原始凭证反映的不同经济业务，加以归类和整理，填制具有统一格式的记账凭证，确定会计分录，并将相关的原始凭证附在后面。这样不仅可以简化记账工作、减少差错，而且有利于原始凭证的保管，便于对账和查账，提高会计工作的质量。专用记账凭证：是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证，它是根据现金和银行存款的收付有列关系，又分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。1、 收款凭证：收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证，它是根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的。2、 付款凭证：付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。收款凭证和付款凭证是用来记录货币收付业务的凭证也是登记现金日记账、银行存款日记账、明细分类账及总分类账等账簿的依据，也是出纳人员收、付款项的依据。出纳人员不能依据现金、银行存款收付业务的原始凭证收付款项，必须根据会计主管人员或指定人员审核批准的收款凭证和付款凭证收付款项，以加强对货币资金的管理，有效地监督货币资金的使用。3、转账凭证：转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币收付款业务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。转账凭证是登记总分类帐及有关明细分类账的依据。分录和凭证的区别：分录是写在纸上做预演的，是为了编制凭证用的。业务熟练了，就可以直接做凭证了。出纳业务（一）按结算方式划分会计业务处理流程1.现金结算：现金使用范围：个人，结算起点以下2.转账结算银行的转账汇款方式常用的有电汇、票汇、电子银行等。（1）支票支票是出票人签发的，委托办理存款业务的银行或其他金融机构，在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票分为普通支票、现金支票、转账支票3种。支票结算会计业务处理流程购买支票支票使用支票的具体填写：A.出票日期（大写）：数字必须大写，大写数字写法：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾。a）月份：b）日期B.收款人：a）现金支票收款人可写为本单位名称b）现金支票收款人可写为收款人个人姓名c）转账支票收款人应填写为对方单位名称。转账支票背面本单位不盖章。C.付款行名称、出票人账号D.人民币（大写）：数字大写；E.人民币小写：最高金额的前一位空白格用“￥”字头打掉，数字填写要求完整清楚。 F.用途：G.盖章：H.常识【例题】12月20日，购入铸件，价款190 000元，增值税32 300元，货款以支票付清，材料入库。之所以专门列出一章来讲出纳业务，是因为表面看很多人觉得很简单，不值得一提，其实出纳是会计生涯的真正开始，了解并吃通出纳业务，对以后在财务方面的发展有大的帮助，出纳业务就是会计基础工作，企业资金进出全部经出纳手完成，现金、银行收付凭证全部由出纳制做。出纳每天掌握的是企业资金运动的全过程，所以出纳工作是通往会计工作的桥梁。下面出纳员每日工作要诀写得很好，请同学们了解并领会：出纳员每日工作要诀出纳员，很关键；静头脑，清杂念。业务忙，莫慌乱；情绪好，态度谦。 取现金，当面点；高警惕，出安全。 收现金，点两遍；辨真假，免赔款。 支现金，先审单；内容全，要会签。 收单据，要规范；不合规，担风险。 账外账，甭保管；违法纪，又罚款。 长短款，不用乱；平下心，细查点。 借贷方，要分清；清单据，查现款。 月凭证，要规整；张数明，金额清。 库现金，勤查点；不压库，不挪欠。 现金账，要记全；账款符，心坦然。出纳主要工作内容：1、办理现金收付，严格按规定收付款项。 报销时最好每周固定一到两天（看企业规模，业务量小的企业不用固定），比如每周三和五，并在三五前统计需要报销数，提前做准备。现金收付的，要当面点清金额，并注意票面的真伪。注意不能“坐支 ”，就是把收到的现金收入直接支付出去。现金一经付清，应在原单据上加盖“现金付讫章”。 报销前要做好审核工作，如在支付证明单上相关人员是否是否签字，若无，应补； 附在支付证明单后的原始票据是否有涂改，若有，问明原因或不予报销； 正规发票是否与收据混贴。若有，应分开贴； 大、小写金额是否相符。若不相符，应更正重填。 比如员工外出借款无论金额多少，都须总经理签字，批准并用借支单借款。若无批准借款，引起纠纷，由责任人自负。多付或少付金额，由责任人负责。 下班前把每日收到的现金送到银行，具体看企业制度规定，一般3000元以上需要送银行。记得每天下班前检查保险柜是否上锁。2、办理银行结算，规范使用支票，严格控制签发空白支票。填支票的技巧：盖章的技巧：盖章时手不要抖，检查支票是否有密码以及密码器的使用，进账单3联各代表什么，和 银行人员相处的技巧。讲到空白支票，再讲讲空头支票，就是账上的金额不足以支付签出去的支票金额，签的这张支票就叫空头支票。我们再讲讲远期支票，就是不能马上取钱的支票。支票作废要保存齐全，使用和作废支票都要在专门的本上登记。下面我来讲讲填写支票的具体步骤：（1.出票日期：要用汉字写，比如2010年3月写成贰零壹零年叁月零玖日；1、2月前必须加零，免得前面加壹拾造成篡改，3月至9月前的零字可以不写，当然写了也没错，还有1到9日前要加零，10日，20日，30日前加零。2、收款人：本企业全称，跟财务专用章上的名字一个都不能差；3、付款行名称：本企业开户行名称；4、出票人账号：本企业开户行账号，用数字写；5、人民币：跟日期一样写汉字，里边的量词也不能写错：亿、万、仟、佰、拾。小写金额用数字，前面要用人民币符号加封，角后面没有分的写上整或正；6、用途：一般写备用金、工资、差旅费；7、加盖银行预留印鉴即财务专用章和名章 ）注：送支票要及时。3、登记日记账，保证日清月结。先登收，再等登支。(尤其后面要学到的软件账务处理，这点很重要)。注意：登记银行日记账时先分清账户，避免张冠李戴。作为 一名合格出纳，每日要结出各账户存款余额，以便总经理及财务会计了解公司资金运作情况，以调度资金。4、其他保管业务：包括库存现金、有价证券、有关印章、发票等。在工作中，经办人购物时，都想拿空白支票去，需要多少到销货方去填，如果一定要这样，记得依据填的大概金额用人民币符号加封。5、 月末编制银行存款余额调节表；并和会计核对日记账。 银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额250000银行对账单余额280000加：银收企未收30000加：企收银未收50000减：银付企未付20000减：企付银未付70000调节后的存款金额260000调节后的存款金额260000第3课：填制记账凭证之辨别费用记账凭证的基本内容包括6个(书上20页)，拿张填好的凭证讲。记账凭证填制的要点：教材21页下面我们开始具体的填制凭证教材41页例题7， 借：现金 5000 贷：银行存款 5000，值得提的是属于付款凭证，在实际工作中大多企业只用记账凭证一记到底。2、出纳去农行购买支票花去40元：借：财务费用-手续费 40 贷：银行存款-农行 403、公司业务人员张三报销差旅费3000元，借：管理费用-差旅费 3000 贷：现金 30004、公司支付广告费用5000元，招待客人购买香烟，支付现金500元；借：营业费用-广告费 5000 贷： 现金 5000借：管理费用-招待费 500贷：现金 500现在我们讲刚才涉及到的科目现金通俗讲就是出纳保险柜里的钱，它属于流动资产类科目。例1中从银行取出现金，就是现金增加，银行存款减少。还记得我们的借贷规律吧。现金增加记借方，银行存款减少记贷方；银行存款就是企业开户行的钱，由于企业不一定仅有一个基本户，可能还有一般户，临时户，所以银行存款在大多数企业有2级科目，是按照开户行名称来设置2级科目的。实际业务中涉及到支票的，都要计入银行存款；上面的例题中也涉及到了费用类科目，我们先来理解一下这些科目期间费用包括管理费用、营业费用和财务费用。大家还记得什么叫期间费用吗？在我们的课堂上，多了解科目的核算内容，再搭配练习，做凭证时就会感觉轻松多了。很多会计科目，单从它的名称上就能基本想到它的含义，如营业费用核算在销售商品、产品过程中发生的费用，有运输费、装卸费、包装费、广告费、保险费、展览费、工资、福利费等；如例4管理费用为了管理企业所发生的费用，都在这里核算，核算的具体内容很丰富，有工资、修理费、低值易耗品摊销、办公费、差旅费、业务招待费、房产税、车船使用税、印花税等举个例子：办公室购买的笔、计算器、账本共花销600元，这些都供管理部门使用，那就记入管理费用-办公费科目。财务费用为了筹集生产经营资金而发生的费用，如利息收支、汇兑损益及相关手续费；以上3个期间费用，各负其责，互不干扰。提到费用，我在此再提一下制造费用，它是专门用于工业企业的，它是为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护、季节性和修理期间的停工损失等。5、10月30日，计提车间固定资产折旧7180元；借：制造费用-折旧费 7180 贷：累计折旧 7180；6、计提本月工资22400元， 其中生产工人工资12000元，车间管理人员工资3000元，行政人员工资5400元，销售人员工资2000元；借：生产成本 12000制造费用 3000管理费用 5400营业费用 2000 贷：应付工资 22400小结：期间费用月末转入“本年利润”科目，制造费用月末转入“生产成本”；期间费用月末均无余额，制造费用除了季节性生产外，月末也都没余额。期间费用是损益类科目，制造费用是成本类科目。此外还有两个也叫费用的科目：预提费用和待摊费用，现在新准则已经取消了这两个科目，但小制度中还在用，我们在这里简单讲一下，不至于在工作中见到他们时闻所为闻。待摊费用已经支付但不能作为当期费用的支出，它遵循了权责发生制的原则，属于资产类科目，特点：支付在前，收益在后 7、企业1月10日支付第一季度的房租30000元借：待摊费用 30000贷：银行存款 300008、企业1月31日摊销房租时借：管理费用-房租 10000 贷：待摊费用 10000说到房屋出租，要交纳营业税，房产税，城建税，教育费附加等，记得要拿到发票。预提费用企业预先列支但尚未实际支付的各项费用，如银行借款的利息费用、预提的固定资产修理费用、租金和保险费等。 预提费用的特点是受益、预提在前，支付在后。9、1月底预提修理费2500元借：制造费用-修理费 2500 贷：预提费用 2500新准则下待摊费用和预提费用的会计处理。 目前，关于待摊费用和预提费用的会计处理，主要有以下两种处理方法：一是保留“待摊费用”和“预提费用”科目，期末将其反映在新准则资产负债表中的“其他流动资产”和“其他流动负债”项目中；二是通过“预付帐款”、“其他应收款”等科目代替“待摊费用”科目，期末将其反映在新准则资产负债表中的“预付帐款”或者“其他应收款”等项目；通过“预收帐款”、“其他应付款”等科目代替“预提费用”科目，期末将其反映在新准则资产负债表中的“预收帐款”或者“其他应付款”等项目。这两种作法以，在本质上都是一样的，仍然将“待摊费用”和“预提费用”分别作为资产要素和负债要素来进行会计处理，没有遵循新准则的资产负债表，不符合新准则的要求。 （一）、待摊费用的会计处理。原制度规定的待摊费用主要有低值易耗品和出租出借包装物摊销、预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊费、一次交纳数额较大需要分摊的印花税以及固定资产修理费用等。 低值易品和出借出租包装物摊销的会计处理。根据新企业会计准则的规定，包装物和低值易耗品属于企业的周转材料。周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态、不确认为固定资产的材料。因此包装物和低值易耗品应通过“周转材料”科目核算，企业的包装物和低值易耗品等周转材料，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对包装物和低值易耗品进行摊销，计入相关的资产成本或者当期损益。生产领用包装物，应将其成本计入制造费用；随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其成本计入当期销售费用； 随同商品出售并单独计价的包装物，应将其成本计入其他业务成本。 例1、A公司甲基本生产车间领用一批工具，其成本为8000元，其价值按五五摊销法进行摊销。有关会计处理为： 发出工具时按原成本： 借：周转材料在用低值易耗品 8000.00 贷：周转材料在库低值易耗品 8000.00 同时将工具成本的50%即8000.0050%=4000.00元计入成本： 借：制造费用 4000.00 贷：周转材料低值易品摊销 4000.00 假定上述工具在报废时有残值，价值为500元，则工具在报废期的摊销额应为3500元（8000.0050%-500），计入费用时作： 借：制造费用 3500.00 贷：周转材料低值易品摊销 3500.00 最后残料入库冲减在用周转材料时作： 借：原材料 500.00 周转材料低值易耗品摊销 7500.00 贷：周转材料在用低值易耗品 8000.00 例2、A公司3月份，生产车间领用未使用过的包装物一批，其实际成本为10000元，销售过程中领用随同产品一起出售领用包装物一批，价值3500元，其中，不单独计价的包装物成本为1500元，单独计价的包装物成本为2000元。作会计处理如下： 借：生产成本 10000.00 其他业务成本 2000.00 其他业务支出 1500.00 贷：周转材料包装物 13500.00 2、预付保险金、经营租赁预付租金、预付报刊杂志费的会计处理。多年来，利润表在企业财务报表体系中一直居于显要地位，利润也成为各方面考核企业管理层业绩、衡量企业盈利能力的重要指标。但是，利润反映的毕竟只是企业某一期间的经营成果。会计准则的制定，避免为一些企业留下追逐短期利益和操纵利润的空间，确立了资产负债表观的核心地位。因此，根据新会计准则的规定，对于预付，后期才逐渐形成的费用的项目，应直接计入相关费用类科目进行核算。属于行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的计入管理费用；属于企业生产车间为生产产品或者提供劳务而发生的计入制造费用；属于企业销售商品过程中发生的计入销售费用。 例、A公司3月20日以银行存款预付下季度报刊杂志订阅费用1000元，预付生产车间租用厂房租金3000元，预付销售机构租用仓库租金1500元。会计处理如下： 借：管理费用 1000.00 制造费用 3000.00 销售费用 1500.00 贷：银行存款 5500.00 3、季节性生产企业停工期间的费用的会计处理。这类企业发生的季节性的停工损失，可直接计入生产费用，即发生时，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。 例、某公司属季节性生产企业，第二季度停工期间发生管理人员基本工资5000元，生产人员工资10000元。会计处理如下: 借：管理费用 5000.00 制造费用 10000.00 贷：应付职工薪酬 15000.00 4、固定资产日常维修费用的会计处理。关于固定资产的后续支出，新会计准则规定，符合固定资产确认条件的应当计入固定资产成本，不符合固定资确认条件的应当在发生时计入当期损益。而固定资产的日常维修主要是为了维护和保持固定资产的正常工作状态而进行的修理，其特点表现为修理范围小、一次修理费用少、修理间隔期限短，一般不满足固定资产的确认条件，发生的修理费用不需要采取预提或者待摊的办法进行处理，可直接列入当期损益。 例、A公司对厂部办房屋进行粉刷维修，耗用材料1000元，应计入工人工资500元，以现金支付零星开支200元。会计处理如下： 借：管理费用 1700.00 贷：原材料 1000.00 应付职工薪酬 500.00 库存现金 200.00 5、一次交纳数额较大的印花税。新准则规定，企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，直接计入当期损益，不得采用待摊方式处理。发生时作如下会计处理： 借：管理费用 贷：应交税费印花税 车船使用税 房产税等 其他应交款矿产资源补偿费 （二）、新准则下预提费用的会计处理 预提费用就是属于当期的费用应计入当期，企业按期预提计入原制度规定的费用金额，主要包括预提租金、保险费、短期借款利息、固定资产修理费等。根据新会计准则的资产负债表的要求，当实际发生上述费用时，可一次性计入相关成本及损益，不再进行预提。 1、借款利息的会计处理。在实际工作中，对于短期借款的利息，由于金额小、期限短的特点，银行一般于到期时一次还本付息，对于长期借款的利息，由于金额大、期限长的特点，银行一般于每季度末或年末收取借款利息。无论是长期借款还是短期借款，银行收取的利息均未超过一年的期限。因此，企业可在实际支付利息时，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记“银行存款”等科目。若企业在银行收取利息时点未能按期足额支付利息，可作“应付利息”处理。 例、A公司2008年4月1日从银行取得为期6个月的短期借款100000元，年利率9%，利息于每季季末归还，借款用于公司生产经营周转。A公司借款期限内有关利息费的会计处理如下： 6月30日（季末）应支付利息为1000009%12=750元 借：财务费用 750.00 贷：银行存款 750.00 9月30日（季末）应支付的利息同样为750元，假定公司因故未付，则： 借：财务费用 750.00 贷：应付利息 750.00 2、预提的固定资产的修理费用、租金及保险费的会计处理。前已分析，对于固定资产的修理费，不再采用待摊或预提的办法进行会计处理，应当在实际发生时，一次性计入当期损益。对于当期应负担的租金和保险费，同样也可以不进行预提，待实际支付租金和保险费时，按支付的金额分别计入有关成本或当期损益。 广告费解释：59页例题14 企业开出转账支票支付电视台产品广告费33360元。借：营业费用业务广告费 33360 货：银行存款 33360注：计入广告费的费用是必须通过广告公司、专业媒体在电视、网站、电台、报纸、户外广告牌等刊登，并取得广告业专用发票，如这两个条件成立，可作为广告费，否则只能作为业务宣传费。练习：课本57页13题， 67页17题，69页18题，73页20题，117页34题，121页35题，123页36题，125页37题，133页38题第4课-编制凭证之购买资产，核算工资10、公司购一台电脑10800元 ，一台多功能打印机2400元，开具发票，用转账支票支付13200元借：固定资产-电脑10800 固定资产-打印机2400 贷：银行存款 13200这里，我们看到一个新科目：固定资产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年的单位价值较高的资产包括房屋、建筑物、机器设备、汽车、大型工具等。固定资产设置2级科目时按照品种设置。比如例题中的电脑，打印机。我们在实际工作中处理账务时要考虑每笔业务的来龙去脉，固定资产的增加，可以是外购的也可以是自制的，还可以是投资者投入的，融资租入的，接受捐赠的，盘盈的等等。固定资产的减少，每期固定资产提取折旧，可能发生丢失或者报废或者送人等。11、新成立的企业收到投资者投入的新设备一台，双方协议价值100000元；借：固定资产 100000 贷：实收资本 10000012、企业购入设备一台直接用于使用，用银行存款支付价格为30000元，增值税5100元，另用现金支付运输费400元借：固定资产 30000 应交税金-应交增值税（进）5100 贷：银行存款 35100借：营业费用-运输费 400 贷：现金 400注：外购的固定资产，只要获得增值税专用发票和运输费用结算单据，一般都可以做进项税抵扣。月初报税时，要给税务机关报一张固定资产进项税额抵扣情况表，要填列“当期申报抵扣的固定资产进项税额”和当期申报抵扣的固定资产进项税额累计“两项内容。但应注意：由于纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，难于区分是用于生产经营还是个人消费，其进项税额不得从销项税额中抵扣；由于销售不动产和不动产在建工程（包括建筑物、构筑物和其他土地附着物）属于用于非增值税应税项目，其进项税额也不得从销项税额中抵扣。说到消费税，例入消费税征税范围的消费品大概可分为这么几类，过度消费会对人体有害的，如烟酒、鞭炮等，一些奢侈品，如化妆品、贵重首饰等，高耗能，对环境有污染的，如小汽车摩托车等，还有不可再生和替代的稀缺资源，如汽油柴油等。大家有些所了解，后面的税法讲解中还会提到。举个例子，公司领导买了一辆车，如何能让此车入账？提到固定资产的增加，我想给大家讲讲融资租入固定资产。固定资产的租入有两种，一种是融资性租入，一种是经营性租入，那么如何区分2者呢，相同点都是租入，不同的是融资租入租赁期满后，固定资产基本就是你的了，有点像分期付款购入固定资产，此种情况下，在租赁期间要把它当做自己的资产来管理，因此要计提折旧，其实，融资租入是从国外引进的，也就是变相的融资。累计折旧是固定资产的备抵科目，好像一个垃圾箱，从固定资产身上掉下的东西全放入本科目。固定资产体现的是原值，减去磨损的，就是净值。而磨损的部门就是计入折旧的部分。折旧的最终结果是把固定资产成本转移到相关费用里了，只是时间的问题。下面我们把税法规定的固定资产折旧最低年限列出来“1、 房屋、建筑物20年2、 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年3、 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年4、 飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年5、 电子设备3年折旧方法：最简单最常用的是平均年限法，此外还有工作量法、年数总和法、双倍余额递减法，其中后两种属于加速折旧法。（残值率：5%）13、接着例10，电脑和打印机属于电子设备，按3年折旧，用平均年限法，残值率5%。借：管理费用-折旧 348贷：累计折旧 348注：固定资产提取折旧的规律：当月增加下月提，当月减少下月停。固定资产折旧每月都要计提。课本135页例题39涉及到固定资产清理：步骤如下：1、 把固定资产和已经提取的折旧，转到固定资产清理中，借累计折旧贷固定资产2、 发生的收入借银行存款贷固定资产清理3、 发生的费用借固定资产清理贷银行存款4、 最后通过营业外收支结转固定资产清理例题14,接着例题10，过了两年，有一台电脑毁坏，卖了1000元，当时5400买的，两年已提折旧3600元，把固定资产转入清理，借：固定资产清理 1800累计折旧 3600 贷：固定资产 5400 出售收入，借：现金 1000 贷:固定资产清理 1000结转固定资产净损益，借：营业外支出 800 贷：固定资产清理 800注：销售固定资产时，如果当时购进时已按17%做了进项抵扣，销售时就按相同税率缴税，如果购进时没有抵扣进项税，销售时就按4%减半征收。无形资产-没有形态却能给企业带来效益，包括专利权、商誉商标权。著作权等它的核算：采用直线法进行摊销，摊销年限如果没有合同规定年限和法律规定年限等，一律采取不少于10年的摊销期。无形资产摊销计入管理费用。取得当月开始摊销。低值易耗品-比固定资产年限少的，价钱相对便宜的就是，比如工具，玻璃器皿等，有一次摊销和多次摊销，多次摊销基本用五五摊销。我把固定资产和低值易耗品给大家区分一下：区别项目固定资产低耗核算方法有备抵科目没摊销时间当月增加下月提当月入账，领用摊销摊销方法按月提一次或多次摊残值5%无例题15，企业购进饮水机一台，付现金1800元借：低值易耗品 1800 贷：现金 1800月末一次摊销：借 管理费用-低耗摊销 1800 贷：低耗 1800说到工资，我先讲讲新准则的规定，应付工资和应付福利费两科目合并为应付职工薪酬了，还规定职工福利费不再单独计提，而是实报实销。新会计准则取消了职工福利费按工资总额的14%计提的要求，企业可以按实际发生额列支，与税收规定不一致时，作纳税调整。应付工资应该付给职工的工资总额，包括各种工资、奖金、津贴等，只要是本月发生的，就在本月核算，属于负债类科目。增加记贷方，减少记借方。贷方表示应付的工资，借方表示已付的工资。哪部分人工资就记哪部分账上，管理部门工资记管理费用，生产部门工资记生产成本，车间管理人员工资记制造费用，销售部门工资记营业费用，工程人员工资记在建工程，根据工资总额贷记应付工资，发放时，借记应付工资，贷记现金。如课本73页习题20应付福利费根据工资总额14%提取，用于支付职工的医疗费用，职工的困难补助和其他福利费用。处理账务时，应付福利费也随部门计入相应各项费用。工资表要由负责人签字，发放工资时，员工在工资表上要签字，会计用签完字的工资表，编制分配表，然后做记账凭证，没签字的说明没领走，计入其他应付款。只要月底结账前领走就不用挂账，灵活掌握。发放工资前要计提个人所得税，借记其他应收款-个税，贷记应交税金-个税；发工资时借记应付工资，其他应收款-个税，贷记现金，交税时借记应交税金-个税，贷记银行存款。例题16、某外资企业通过银行发放管理人员工资，应发工资总额是4373元，其中个人应交纳的公积金是962.06元，单位应交纳的公积金是970.81元，代扣个人所得税116.09元，实发工资为3294.85元计提工资借：费用科目 4373贷：应付职工薪酬 4373发放工资借：应付职工薪酬 4373贷：应交税金-应交个人所得税 116.09 其他应付款-住房公积金 962.06 银行存款 3294.85单位交纳住房公积金借：费用科目 970.81 其他应付款-住房公积金 962.06贷：银行存款 1932.87注：1、一个企业，往往不是只有一人编制凭证，这时，可以好几个人用一张带有数字的单子，用过这个号后画个圈，避免重号，漏号；2、根据原始凭证的日期或记账日期以及所附原始凭证的张数，填写记账凭证的日期和附件张数；确定经济业务涉及的账户名称，借贷方向和金额；有关人员签名或盖章第5课填制凭证之商品核算库存商品核算各种商品的实际成本，包括库存的外购商品、自制商品等，它属于存货，是资产类科目。月末库存结转成本的方法有先进先出，加权平均（金额除以数量）和个别计价法，企业该选用哪种，要根据企业的具体情况和上任会计的习惯来定。一般来讲，先进先出法，单价不稳的时候，利润会随之波动；个别计价法太细致只适合品种数量少的存货，而加权平均法，是最常用的，到月末计算一次：材料平均单价=(月初材料金额+本月购进材料金额)除（月初材料数量+本月购入材料数量）发出材料实际成本=发出材料数量*材料平均单价例题17、工厂生产一批产品，验收入库后开了入库单，甲产品100件，单位成本190元；乙产品200件，单位成本180元；借：库存商品-甲产品 19000库存商品-乙产品 36000贷：生产成本 55000例题18、商店购进一批商品，买入价35000元，进项税5950元，用现金支付装卸费500元，款已付，货到。借记库存商品 35000 应交税金-应交增值税（进） 5950 营业费用-装卸费 500 贷记现金41450运杂费中只有运费部分的7%可以抵扣增值税，所以在计算增值税时要明确区分运费和杂费项目。准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。可以抵扣的运费增值税计入增值税进项税额，借：应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款材料包括各种材料，有原料、主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料、包装物等。和库存商品一样，属于存货。一般工业企业会用到。例题19、某工业企业，为生产产品购进材料，支付11700元，对方开具增值税专用发票，材料款10000元，进项税1700元，款已付，货到。借：材料 10000 应交税金-应交增值税(进) 1700 贷：银行存款 11700例题20、生产车间领用一批5000元的材料，总经理办公室领用200元材料；借：生产成本 5000 管理费用 200 贷：材料 5200例题21、企业将原材料出售，收到现金1170元；借：现金 1170 贷：其他业务收入 1000 应交税金-应交增值税（销） 170材料用于生产经营借：生产成本（直接材料成本）制造费用（间接材料成本）销售费用（销售环节消耗）管理费用（行政环节消耗）委托加工物资（发出加工材料）贷：原材料材料成本差异（借记或贷记）用于基建部门借：在建工程（非生产经营用动产）贷：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额转出）上面的例题中，我们还提到了新科目：生产成本，它包括基本生产成本和辅助生产成本，基本生产成本包括直接材料，直接人工，也就是直接用于产品上的费用。直接材料和直接人工和辅助生产成本都需要分配。制造费用也需要分配，还有月末完工产品和在产品之间的分配。月底把生产成本结转到库存商品里。这里先给大家说一下，有个印象，在第7课中我会专门讲一下工业成本的核算。材料-包装物，指用于包装本企业的产品，并随同企业出售、出租或出借给购货方存储的各种包装容器，如桶、箱、坛、袋等。注意：准则中取消了包装物和低值易耗品科目，将其内容并入周转材料科目了。 单独计价的包装物 ，先入材料帐，出售后再结转，1、购进时(收到增值税发票) 借记材料-包装物 应交税金-应交增值税(进) 贷记银行存款；2、出售时借记银行存款 贷记其他业务收入 应交税金-应交增值税(销) ，结转成本时借记其他业务成本贷记材料-包