2015年注册会计师[会计]精选试题及答案十一.doc

2015年注册会计师会计精选试题及答案（十一） 1.多选题 2012年5月2日，甲公司以一批产品和一台自用机器设备与乙公司的长期股权投资和专利权进行置换。甲公司换出产品的成本为200万元，公允价值为300万元，适用的增值税税率为17%；设备的账面价值350万元，公允价值500万元。乙公司换出长期股权投资的账面价值为500万元，公允价值为600万元；无形资产的账面价值为100万元，公允价值为200万元。甲公司收到乙公司支付的银行存款51万元，为换入无形资产支付相关税费6万元。假设交换具有商业实质，不考虑机器设备的增值税以及其他因素。则下列处理中，正确的有（）。 A、甲公司换入无形资产的入账价值为206万元 B、甲公司因此交换应确认的损益为250万元 C、乙公司换入产品的入账价值为300万元 D、乙公司因此交换应确认的损益为300万元 【正确答案】ABC 【答案解析】本题考查知识点：非货币性资产交换的会计处理。 甲公司应做的处理为： 借：长期股权投资600 无形资产206 银行存款（516）45 贷：主营业务收入300 应交税费应交增值税（销项税额）51 固定资产清理350 营业外收入150 借：主营业务成本200 贷：库存商品200 因此项交换，甲公司对损益的影响金额300150200250（万元）。 乙公司处理为： 借：库存商品300 应交税费应交增值税（进项税额）51 固定资产500 贷：银行存款51 长期股权投资500 投资收益100 无形资产100 营业外收入100 此项交换中，乙公司确认的损益金额100100200（万元）。 所以正确答案为A、B、C。 2.多选题 A公司发生的下列交易或事项不属于非货币性资产交换的是（）。 A、以一项公允价值为300万元作为交易性金融资产核算的股票投资换入B公司的一项公允价值为400万元的投资性房地产，A公司另支付补价100万元 B、以一项账面价值为300万元的长期股权投资换入C公司公允价值为280万元的无形资产，A公司另支付补价73万元 C、以一项账面余额为246万元的应收账款换入D公司一项公允价值为200万元的固定资产，并收到补价10万元 D、以一项固定资产（不动产）换入E公司公允价值为320万元的长期股权投资，并收到补价100万元 【正确答案】ABC 【答案解析】本题考查知识点：非货币性资产交换的认定。 选项A，补价比例100/（100300）25%，不属于非货币性资产交换； 选项B，补价比例73/28026.07%，不属于非货币性资产交换； 选项C，应收账款属于货币性资产，因此该事项不属于非货币性资产交换； 选项D，补价比例100/（100320）23.81%，属于非货币性资产交换。 3.单选题 下列项目中，属于货币性资产的是（）。 A、作为交易性金融资产的股票投资 B、准备持有至到期的债券投资 C、可转换公司债券 D、作为可供出售金融资产的权益工具 【正确答案】B 【答案解析】本题考查知识点：货币性资产与非货币性资产的辨析。 货币性资产是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。选项ACD均不符合货币性资产规定的条件。 4.单选题 下列非货币性资产交换中，不具有商业实质的是（）。 A、甲公司以自身的存货换入乙公司一项固定资产，换入资产与换出资产未来现金流量的时间、风险均不同 B、甲公司以一项投资性房地产换入乙公司一项长期股权投资，换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同但风险不同 C、甲公司以一项可供出售金融资产换入乙公司一批存货，换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入换出资产的公允价值相比重大 D、甲公司以一项无形资产换入乙公司一项无形资产，换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值在时间、风险、金额均相同 【正确答案】D 【答案解析】本题考查知识点：商业实质的判断。 根据非货币性资产交换准则的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同； （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 因此，选项D不符合具有商业实质的条件。 5.单选题 甲公司以固定资产和专利技术换入乙公司的原材料，甲公司换入的原材料是作为库存商品进行核算的（具有商业实质）。甲公司收到乙公司支付的银行存款50.5万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率为17%，计税价值为公允价值，有关资料如下： 甲公司换出：（1）固定资产原值为500万元，已经计提的累计折旧的金额为100万元，发生的资产减值损失的金额为50万元，公允价值为400万元。 （2）专利技术的原值为80万元，已经计提累计摊销的金额为20万元，没有发生资产减值损失，公允价值为60万元。 乙公司换出的原材料的账面成本为300万元。以计提存货跌价准备10万元，公允价值350万元，假定不考虑其他因素。则甲公司取得库存商品的入账价值为（）。 A、300万元 B、350万元 C、400万元 D、560万元 【正确答案】B 【答案解析】本题考查知识点：涉及多项资产交换的会计处理。 甲公司收到的补价金额40060350110（万元）。 甲公司取得原材料的入账价值为460110350（万元）。 借：固定资产清理350 累计折旧100 固定资产减值准备50 贷：固定资产500 借：库存商品350 应交税费应交增值税（进项税额）59.5 累计摊销20 银行存款50.5 贷：无形资产80 固定资产清理350 营业外收入处置非流动资产利得50 6.多选题 甲公司以库存原材料交换乙公司的一处库房，原材料的账面成本为90万元，不含税售价100万元，增值税税率17%，已计提的存货跌价准备5万元。库房在乙公司的账面价值为75万元，公允价值为100万元，甲公司收到银行存款17万元。假设此交易具有商业实质，不考虑其他因素，下列会计处理中正确的有（）。 A、甲公司固定资产（库房）入账价值为100万元 B、甲公司因该项交换影响损益的金额是10万元 C、乙公司换出的库房公允价值与账面价值之差应计入营业外收入 D、乙公司该项交换对乙公司当期损益的影响为42万元 【正确答案】AC 【答案解析】本题考查知识点：以公允价值计量的会计处理。 甲公司固定资产（库房）的入账价值100（万元）。甲公司因该项交换确认损益的金额=100-（90-5）=15（万元），所以选项B不对。乙公司该项交换对乙公司当期损益的影响即为换出库房的处置损益25（100-75）万元，所以选项D不对。 7.多选题 非货币性资产交换在账面价值计量下，下列说法中不正确的有（）。 A、换出的投资性房地产支付的营业税计入营业税金及附加 B、换出无形资产支付的营业税计入到换入资产成本中 C、换出存货按照其公允价值确