《应收及预付款》PPT课件.ppt

方正为人，勤慎治学,1,主讲老师：周莉,2/69,本章内容,应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 应收债权出售和融资 应收款项的期末计价,3 应收及预付款项,3/69,3 应收及预付款项,通过本章的学习，掌握应收票据的核算与贴现； 应收账款的总价法与净价法；预付账款及其他应收款 的核算；应收款项的期末计价。,学习目的与要求,4/69,重点 应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及坏账 准备的计提。 难点 应收票据的贴现和应收账款融资；应收账款的期 末计价。,教学重点与难点,3 应收及预付款项,5/69,6/69,应收账项,3 应收及预付款项,7/69,在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无需将其列为应收票据予以处理。因此，应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。会计上作为应收票据处理的是指企业采用商业汇票结算方式销售商品、产品而收到的商业汇票。 我国商业票据的期限一般较短（6个月），应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。 按照承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。 按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。,第一节 应收票据,8/69,按面值计价,应收票据,9/69,应收票据的计价 一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。但对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值，并确认为利息收入，计入当期损益。,“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？,3 应收及预付款项,10/69,按面值计价,商业汇票的到期值 不带息票据： 面值 带 息 票 据： 面值利息 应收票据利息票面金额利率期限（利率一般以年利率表示）,11/69,应收票据利息和票据到期日,应收票据利息 应收票据票面金额利率期限 其中： 期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾，算尾不算头； 按月计算时：对日计算，但月尾除外。,3 应收及预付款项,12/69,应收票据利息计算例题,资料：银行承兑汇票票面记载年利率为5%，出票日为 2005年1月11日，票面金额10 000元。期限为（1）60天； （2）2个月。 要求：分别计算到期日及到期利息。,3 应收及预付款项,13/69,1.应收票据基本业务的会计处理 “应收票据”账户的设置,14/69,2.应收票据贴现 所谓贴现，就是指企业以支付贴现息为代价，在票据到期之前，将票据的收款权转让给银行或金融机构，提前取得现金的方式。向银行申请贴现的票据必须经过背书。 所谓背书，就是票据的持有人在票据转让的时候，在票据背面签字。签字人称为背书人，对票据到期付款负有法律责任。,15/69,贴现期、票据期和持票期的关系,3 应收及预付款项,16/69,（四）应收票据的核算,当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要 计提坏账准备。,！,3 应收及预付款项,17/69,3.背书转让的会计处理 借：物资采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目,3 应收及预付款项,18/69,4.特殊业务核算票据贴现 （1）不带息票据贴现 贴现利息=票据面值贴现率贴现期 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体 计算同票据计息期的计算。,如果是异地汇票，则需加3天承付期。,！,3 应收及预付款项,19/69,（2）带息票据贴现 贴现利息=票据到期值贴现率贴现期 票据到期值=面值 （1+票据利率票据有效期） 计入财务费用的金额=票据利息贴息 借：银行存款 贷：应收票据（面值） 借或贷：财务费用（差额）,3 应收及预付款项,20/69,（3）贴现后的处理,为什么是短期借款呢？需要计息吗？,3 应收及预付款项,21/69,例题,B公司于2003年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为 100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行 贴现，贴现率为10%。 （1）贴现利息和贴现所得该如何计算？ （2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则 贴现息和贴现所得该如何计算？ （3）若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行 将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据 款划回，则会计分录又该如何编制？,3 应收及预付款项,22/69,续前例,若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将 已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划 回。,借：应收账款 102000 贷：银行存款 102000,续前例,若该公司的银行存款账户余额不足。,借：应收账款 102000 贷：短期借款 102000,3 应收及预付款项,23/69,24/69,25/69,3 应收及预付款项,第二节 应收账款,应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而 形成的债权。具体来说，应收账款是指企业因销售商品、 产品或提供劳务等原因，应向购货单位或接受劳务的单 位收取的款项或代垫的运杂费等。,定 义,应收账款的计价 应收账款的会计处理,主要内容,26/69,应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时，还要考虑商业折扣和现金折扣等因素。 商业折扣：是指企业根据市场供需情况，或针对不同顾客，在商品标价上给予的扣除。应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认。 现金折扣：是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。 总价法和净价法 目前会计实务中采取总价法,3 应收及预付款项,一、应收账款的计价,27/69,总价法是将未减现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入帐金额。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。 要点： 不减折扣，全额入账。 客户如享用了现金折扣则列为理财费用 优点：较好地反映了销售总过程 缺点：容易高估应收账款和销售收入,3 应收及预付款项,1、总价法,28/69,净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收账款的入账金额。 要点： 减折扣后的净额入账。 客户如未享用现金折扣则冲减财务费用 优点：不会高估应收账款和销售收入 缺点：操作较复杂,3 应收及预付款项,2、净价法,总价法与净价法对财务报表会带来什么样的影响？,29/69,总价法和净价法例题,某公司4月3日赊销产品一批，货款共计10 000元，增值税1700元。公司给予的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。客户于4月17日付款。 分别用总价法和净价法进行核算。 （假设折扣不包括增值税）,净价法 115001 9 800 1 700 11 600 11 500 100,财务费用,3 应收及预付款项,30/69,二、应收账款的会计核算,应收账款,发生,收回 转出,应收未收,说明： 资产类账户 明细科目：购货单位,3 应收及预付款项,31/69,一般业务的账务处理： 无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。 发生时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 收回时 借：银行存款 贷：应收账款 企业发生的应收账款，在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。,32/69,企业发生的应收账款，在存在现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。 发生时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 购货方在折扣期付款 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 购货方在折扣期以后付款 借：银行存款 贷：应收账款,33/69,代垫运杂费： （1）借：应收账款 （2）借：银行存款 贷：银行存款 贷：应收账款 收到商业汇票抵付前欠货款： 借：应收票据 贷：应收账款,34/69,3 应收及预付款项,第三节 预付账款,预付账款，是指企业按照购货合同或劳务合同规定， 预先支付给供货方或提供劳务方的款项。,定 义,预付账款,预付或补付的货款,供货单位,所购物品应付及退回的多付货款,已预付的货款,应付的货款,资产类账户。 明细账中余额若在贷方，则为负债，在资产负债表中应并入应付账款项目中。,35/69,预付账款的具体核算,预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将 预付的货款记入“应付账款”的借方。,！,3 应收及预付款项,36/69,例题,某公司3月份发生有关经济业务如下： （1）10日，开出定额银行本票一张，金额40 000元， 为预付深发工厂的货款。 （2）15日，收到深发工厂发来的材料一批，增值税专 用发票注明货款50 000元，增值税8500元，当即开出转账 支票将余款付清。材料已验收入库。,3 应收及预付款项,37/69,3 应收及预付款项,第四节 其他应收款,其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权， 即指企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各 种应收、暂付款项。,一、定 义,应收的各种赔款、罚款 应收出租包装物的租金 应向职工收取的各种垫付款项 备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金） 存出的保证金、如租入包装物支付的押金 其他各种应收、暂付款项,二、主要内容,38/69,三、备用金的核算,3 应收及预付款项,备用金是指财会部门预付给企业职工或车间、部门 作为差旅费、零星采购、探亲旅费和零星开支等方面使用 的备用款项。,（一）定 义,一次性备用金的核算 定额备用金的核算,（二）核算,39/69,1、一次性备用金的核算 （1）核算要点：一次借款、一次报销、一次结清。 （2）核算步骤： 会计部门按需要预付现金 使用单位用后凭单据报销 所剩余额全部交回 原记金额全部冲销,3 应收及预付款项,40/69,2、定额备用金的核算 （1）核算要点：一次借款、多次报销、周转使用、年终结清。 （2）核算步骤： 会计部门与使用单位之间核算备用金定额 使用单位按定额一次领取备用金 会计部门每次按单付现，补足定额 平时周转使用，年底交回余额，结清原记金额,3 应收及预付款项,41/69,定额备用金账务处理： （1）拨付备用金： 借：其他应收款备用金（*部门） 贷：银行存款 （2）平时报销时：借：管理费用等 贷：银行存款（库存现金） （3）收回： 借：银行存款 贷：其他应收款备用金（*部门） 例题Page 62 课堂练习,3 应收及预付款项,42/69,例题,1.某企业对厂办实行定额备用金制度，年初开出现 金支票一张，拨付备用金10 000元。 2.2月底，厂办报销办公费等费用3 200元。 3.6月底，企业暂停使用定额备用金制度。厂办报销 复印费等费用5 600元，余款4 400交回现金。,3 应收及预付款项,1.借：其他应收款备用金（厂办） 10 000 贷：银行存款 10 000 2. 借：管理费用 3 200 贷：银行存款 3 200 3. 借：管理费用 5 600 库存现金 4 400 贷：其他应收款备用金（厂办） 10 000,43/69,第五节 应收债权出售和融资,以应收债权为质押取得借款 应收债权出售 应收债权贴现,3 应收及预付款项,44/69,一、以应收债权为质押取得借款,以应收账款等应收债权为质押取得银行借款，会计分录为： 借：银行存款（按银行借款本金） 贷：短期借款（按银行借款本金） 借：财务费用（按实际支付的手续费） 贷：银行存款,3 应收及预付款项,45/69,（一）不附追索权的应收债权出售 将应收债权出售给银行等金融机构，企业、债务人及银行之间的协议不附有追索权的。 （1）借：银行存款等（按实际收到的款项） 其他应收款（按协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让的金额，包括现金折扣） 坏账准备（按售出应收债权已提取的坏账准备金额） 财务费用（按应支付的相关手续费的金额） 营业外支出（按借方差额） 贷：应收账款（按售出应收债权的账面余额） 营业外收入（按贷方差额）,3 应收及预付款项,二、应收债权出售,46/69,（2）实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让如果等于原已记入“其他应收款”科目的金额 借：主营业务收入（按实际发生的销售退回及销售折让的金额） 财务费用（如有现金折扣） 应交税费应交增值税（销项税额）（按可冲减的增值税销项税额） 贷：其他应收款（按原记入“其他应收款”科目的预计销售退回和销售折让金额）,3 应收及预付款项,47/69,（3）实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入“其他应收款”科目的金额如有差额，除按上述规定进行处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算。 如果上述销售退回等发生于资产负债表日后事项期间，其会计处理应比照资产负债表日后事项期间有关销售退回的规定处理。 （二）附追索权的应收债权出售,3 应收及预付款项,48/69,（一）企业将应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。 （二）如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业不负有任何还款责任时，应试同应收债权的出售，并按相关核算规定进行处理。,3 应收及预付款项,三、应收债权贴现（P65）,49/69,第六节 应收款项的期末计价,坏账及其确认标准 坏账损失的会计处理 企业在计提坏账准备时应注意的问题,3 应收及预付款项,50/69,一、坏账及其确认标准,坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 坏账的确认标准： 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。 债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。 债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,51/69,我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账 损失。,二、坏账损失的会计处理,直接核销法：指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用（管理费用），同时注销该笔应收款项。 备抵法：企业按期估计可能发生的坏账损失，计入资产减值损失，同时形成坏账准备。当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。,！,52/69,（一）直接转销法,企业发生坏账损失时： 借：管理费用 贷：应收票据、应收账款、其他应收款、 预付账款、长期应收款 如果已冲销的应收账款以后又收回： 借：应收票据、应收账款、其他应收款、 预付账款、长期应收款 贷：管理费用 借：银行存款 贷：应收票据、应收账款、其他应收款、 预付账款、长期应收款,53/69,直接转销法的优缺点,优点：账务处理简单 缺点： 不符合权责发生制及配比原则 陈账、呆账长期得不到处理，虚增资产和利润 不符合谨慎原则,我国会计制度规定，不允许企业采用直接转销法核算坏 账损失。,！,54/69,（二）备抵法,一方面按期估计坏账损失计入“资产减值损失”；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收款项金额，使资产负债表上的应收款项反映扣减估计坏账后的净值。,55/69,坏账准备账户,坏账准备,计提或补提,核销的坏账损失 冲销多提的坏账 准备,已提的坏账准备,待弥补坏账损失,说明： 应收款项的备抵账户 首次计提直接计入坏账准备贷方 坏账发生时冲减坏账准备计入借方 每期末坏账准备调整，冲销或补提计入。,56/69,坏账损失的估计方法,应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法 个别认定法,57/69,1、应收账款余额百分比法,是根据会计期末应收账款的余额乘以估计的坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备的方法。 会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回多提的坏账准备。 首次计提时： 计提坏账准备=应收账款期末余额坏账提取比例 以后计提时： 计提的坏账准备=应收账款期末余额坏账提取比例坏账准备的期初借方（贷方）余额 结果为正，补提；结果为负，冲销。,58/69,例题,某企业年末应收账款的余额为100万元，坏账 提取比例为10%，提取前坏账准备有: （1）借方余额10 000元； （2）贷方余额5 000元； （3）贷方余额120 000元。 请分别计算该企业当期应提取的坏账准备数额。,59/69,2、账龄分析法,是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。 一般来说，账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。 账龄分析法的一般做法是：将应收账款按拖欠期限的长短划分为若干区段，计列各个区段上应收账款的金额，并为每一个区段估计一个坏账损失的百分比，然后确定坏账损失的估计总额。 计提的坏账准备=各账龄应收账款相应坏账率-坏账准备的期初余额 结果为正，补提；结果为负，冲销。,60/69,账龄分析法图例,15 资产减值,61/69,3、销货百分比法,是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。 在采用销货百分比法的情况下，估计坏账损失的百分比可能由于企业经营情况的不断变化而不相适应，因此，需要经常检查百分比是否能足以反映企业坏账损失的实际情况，倘若发现过高或过低的情况，应及时调整百分比。 采用这种方法计提坏账准备，不考虑“坏账准备”账户的期初余额。 计提坏账准备=赊销金额坏账率,62/69,4、个别认定法,是根据每一笔应收款项的情况来估计坏账损失的方法。 在采用账龄分析法、销货百分比法、应收账款余额百分比法等方法的同时，能否采用个别认定法，应当视具体情况而定。（P71）,63/69,备抵法的会计核算,期末计提：借：资产减值损失 贷：坏账准备 注意：期末计提坏账准备时，按公式计算出来的数额应是坏账准备账户的余额，而不是提取额。 坏账发生时：借：坏账准备 贷：应收账款、应收票据、其他应收款、 预付帐款、长期应收款 已核销的坏账重新收回：借：应收账款、应收票据、