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新事业单位会计准则制度讲解,财政部会计司 黄赟 2013年2月,改 革 篇,内 容 概 览,一、修订背景 二、修订原则 三、修订过程 四、新旧主要变化,一、修订背景,事业单位财务规则修订 原制度的缺陷和滞后性 公共部门会计改革,二、修订原则,与财政改革政策相协调 与财务规则修订相协调 服务科学化精细化管理 着力提高会计信息质量,四、新旧主要变化,全面修订: 篇幅、结构、内容 (一)确立事业单位会计核算目标等重大概念问题 (二)协调增加财政改革会计核算内容 (三)创新引入固定资产折旧/无形资产摊销 (四)明确规定基建数据并入会计“大账” (五)着力加强财政投入资金会计核算 (六)规范核算非财政补助结转结余及其分配 (七)突出强化资产计价和入账管理 (八)全面完善会计科目体系及其说明 (九)改进优化财务报表体系和结构,内 容 篇,需要说明的几个问题,适用范围 核算基础 基建投资会计核算原则 对折旧/摊销规定的适用问题 会计科目运用,一、资产,一、资产,一、资产 (一)国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度,日常核算 年终结余资金的处理 国库支付款项退回的处理,国库支付款项退回的处理,财政直接支付 以前年度支付 借:财政应返还额度 贷:财政补助结转/财政补助结余/存货等 本年度支付 借:财政补助收入 贷:事业支出/存货等 财政授权支付 以前年度支付 借:零余额账户用款额度 贷:财政补助转/财政补助结余/存货等 本年度支付 借:零余额账户用款额度 贷:事业支出/存货等,(二)应收及预付款项,新旧主要变化: 应收票据 商业汇票到期收不到票款应收账款 应收账款、预付账款、其他应收款: 逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回,要报批核销 先转入“待处置资产损溢”,报批核销时计入“其他支出”,以后又收回时计入“其他收入” “预付账款”明细核算或辅助登记,(三)存货,新旧主要变化: 1、“存货”科目核算范围扩大 材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。随买随用的零星办公用品,可以在购进时直接列作支出。 2、改进盘盈盘亏处理方法,(三)存货,重点关注: 1、明细核算或辅助登记 2、自行加工存货 设置“生产成本”明细科目(不再限于内部成本核算) 成本构成:直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用 3、接受捐赠/无偿调入存货 有关凭据(加相关费用)金额同类或类似资产的市场价格(加相关费用)名义金额入账,(三)存货,4、购进存货 一般纳税人购进非自用材料(如用于生产对外销售的产品),考虑增值税进项税额 5、对外捐赠/无偿调出存货 考虑增值税进项税额转出 通过“待处置资产损溢” 6、盘盈盘亏毁损 盘盈: 同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额 计入其他收入 盘亏毁损: 通过“待处置资产损溢”(考虑进项税额转出) 价值处置部分计入其他支出 处置净收入“应缴国库款”等,(四)投资短期投资、长期投资,新旧主要变化: 1、区分长短期分设科目(以持有时间为标准) 2、原“事业基金投资基金” “非流动资产基金长期投资”,(四)投资短期投资、长期投资,重点关注: 1、投资成本的确定 以货币资金取得:购买价款+相关税费 以固定资产、无形资产取得:评估价+相关税费,(四)投资短期投资、长期投资,2、取得投资的账务处理 以货币资金取得: 借:短期投资/长期投资 贷:银行存款 借:事业基金 贷:非流动资产基金长期投资 以固定资产、无形资产取得: 借:长期投资 贷: 非流动资产基金长期投资 借:其他支出 贷:银行存款/应缴税费 借:非流动资产基金固定资产/无形资产 累计折旧/累计摊销 贷:固定资产/无形资产,(四)投资短期投资、长期投资,3、取得利息利润的账务处理 借:银行存款 贷:其他收入投资收益 4、转让或收回投资的账务处理 出售或到期收回短期国债: 借:银行存款 (其他收入投资收益) 贷:短期投资 (其他收入投资收益) 转让长期股权投资: 借:待处置资产损溢 贷:长期投资 借:非流动资产基金长期投资 贷:待处置资产损溢 转让净收入处理:参照存货,(四)投资短期投资、长期投资,转让或到期收回长期债权投资: 借:银行存款 (其他收入投资收益) 贷:长期投资 (其他收入投资收益) 借:非流动资产基金长期投资 贷:事业基金,(五)固定资产,新旧主要变化: 1、固定资产价值标准提高 2、固定基金非流动资产基金固定资产 3、引入折旧 4、明确后续支出的会计处理 5、盘盈固定资产计价变化 重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额,(五)固定资产,重点关注: 1、固定资产的分类、范围 房屋及构筑物;专用设备;通用设备;文物和陈列品;图书、档案;家具、用具、装具及动植物。 2、固定资产的取得 购进一般账务处理 借:固定资产/在建工程 贷:非流动资产基金固定资产/在建工程 借:事业支出/经营支出/专用基金 贷:财政补助收入/零余额账户用款额度等 借:固定资产 贷:非流动资产基金固定资产 借:非流动资产基金在建工程 贷:在建工程,(五)固定资产,2、固定资产的取得 扣留质保金的处理 借:固定资产/在建工程 贷:非流动资产基金 取得全款发票 借:事业支出等 贷:财政补助收入等 其他应付款/长期应付款 取得发票金额不含质保金 借:事业支出等 贷:财政补助收入等 借:其他应付款/长期应付款或事业支出等 贷: 财政补助收入等,(五)固定资产,2、固定资产的取得 改扩建/修缮后的固定资产成本 =原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值 账面价值VS账面余额 融资租入/跨年度分期付款购入固定资产 借:固定资产/在建工程(租赁价款+相关税费) 贷:长期应付款 非流动资产基金 借:事业支出等(相关税费) 贷:财政补助收入等 借:事业支出等 贷:财政补助收入等 借:长期应付款 贷:非流动资产基金,(五)固定资产,3、固定资产折旧 折旧资产范围 文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外 折旧年限 根据性质和实际使用情况合理确定 折旧方法 年限平均法或工作量法 不考虑预计净残值 折旧政策 按月提取,当月增加的从下月起提,当月减少的从下月起不提 提足折旧后可以继续使用的,应当继续使用,规范管理 融资租入固定资产:采用与自有资产一致的政策计提折旧 发生后续支出延长使用年限的,重新计算折旧额,(五)固定资产,3、固定资产折旧 账务处理 借:非流动资产基金固定资产 贷:累计折旧,(五)固定资产,4、后续支出 列支并资本化(通过在建工程科目核算) 增加使用效能/延长使用年限 一般为改扩建、修缮支出 列支但不资本化 维护正常使用 一般为日常修理支出,(五)固定资产,5、固定资产的处置(出售/无偿调出/对外捐赠/盘亏/报废/毁损) 通过“待处置资产损溢”科目核算发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目 借:待处置资产损溢(处置资产价值) 累计折旧 贷:固定资产 借:非流动资产基金固定资产 贷:待处置资产损溢(处置资产价值) 借:待处置资产损溢(处置净收入) 贷:银行存款等 借:银行存款等 贷:待处置资产损溢(处置净收入) 借:待处置资产损溢(处置净收入) 贷:应缴国库款等,(六)在建工程,关注: 在建转固产时点:工程完工交付使用时 关于基建并账 在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目 涉及两个时点的并账 至少按月根据基建账中相关科目的发生额,在“大账”中按新制度进行处理,(六)在建工程(举例),(七)无形资产,新旧主要变化: 1、无形资产摊销单设备抵科目核算 2、不再区分是否内部成本核算 3、明确后续支出的会计处理,(七)无形资产,重点关注: 1、无形资产的取得 委托软件公司开发软件视同外购 借:事业支出等 贷:财政补助收入等 借:无形资产 贷:非流动资产基金无形资产 自行开发并按法律程序取得 成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用 依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出,(七)无形资产,2、无形资产摊销 摊销资产范围 名义金额计量资产除外 摊销年限 法律有效年限合同/申请书受益年限不少于10年 摊销方法 年限平均法 摊销政策 自取得当月起,按月摊销 发生后续支出增加无形资产成本的,重新计算摊销额,(七)无形资产,2、无形资产摊销 账务处理 借:非流动资产基金无形资产 贷:累计摊销,(七)无形资产,3、后续支出 列支并资本化(计入无形资产成本) 增加使用效能 如对软件进行升级改造或扩展其功能 列支但不资本化 维护正常使用 如对软件进行漏洞修补、技术维护,(七)无形资产,4、无形资产的处置 通过“待处置资产损溢”,二、负债新旧科目对照,二、负债新旧主要变化,1、原借入款项区分长短期 2、应付票据到期无力支付转入“短期借款”/“应付账款” 3、应付账款 不再限定内部成本核算单位 4、明确长期借款利息的处理 专用借款利息在工程在建期间,列支的同时资本化;工程完工后,只列支不资本化 5、增加“长期应付款”,新旧主要变化,6、“应付职工薪酬”核算内容(按有关规定支付给职工或为职工支付的各种薪酬) 原来三个工资类应付(工资、津贴补贴、其他个人收入) 社会保险费 住房公积金 计算薪酬:借:事业支出等 贷:应付职工薪酬 支付薪酬:借:应付职工薪酬 贷:财政补助收入等 代扣税金:借:应付职工薪酬 贷:应缴税费应缴个人所得税 缴纳社保公积金:借:应付职工薪酬 贷:财政补助收入等,新旧主要变化,7、应缴税费 印花税不通过本科目 应缴增值税 一般纳税人设置:进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。 “进项税额转出”:购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况 “销项税额”:经营收入、事业收入,三、收入新旧科目对照,四、支出新旧科目对照,五、净资产新旧科目对照,收入、支出、净资产的关系 (一)财政补助收支,财政补助收入,事业支出财政补助支出,项目支出,基本支出,基本支出,项目支出,财政补助结转,财政补助结余,项目支出结转,基本支出结转,收入、支出、净资产的关系 (二)非财政专项资金收支,事业收入 专项资金收入,事业支出非财政专项资金支出,非财政补助结转,事业基金,留归本单位使用,缴回原专项资金拨入单位,上级补助收入 专项资金收入,附属单位上缴收入专项资金收入,其他收入 专项资金收入,其他支出专项资金支出,收入、支出、净资产的关系 (三)其他事业收支,事业收入 非专项资金收入,事业支出其他资金支出,事业结余,非财政补助结余分配,上级补助收入 非专项资金收入,附属单位上缴收入非专项资金收入,其他收入 非专项资金收入,上缴上级支出,对附属单位补助支出,其他支出非专项资金支出,收入、支出、净资产的关系 (四)经营收支,经营收入,经营支出,经营结余,非财政补助结余分配,三、收入新旧科目对照,三、收入 (一)财政补助收入,重点关注: 1、核算范围变化 同级财政部门取得的各类财政拨款,(一)财政补助收入,2、明细核算要求 “基本支出”和“项目支出” 政府收支分类科目中支出功能分类 “基本支出”:“人员经费”、“日常公用经费” “项目支出”:具体项目 3、期末转入“财政补助结转”,(二)事业收入,重点关注: 1、专项资金收入按项目进行明细核算 2、采用财政专户返还方式管理的事业收入 3、期末结转 专项资金收入:转入“非财政补助结转” 非专项资金收入:转入“事业结余”,(三)上级补助收入、附属单位上缴收入,重点关注: 1、专项资金收入按项目进行明细核算 2、附属独立核算单位、区别于投资收益和垫付款项返还 3、期末结转 专项资金收入:转入“非财政补助结转” 非专项资金收入:转入“事业结余”,(四)经营收入,重点关注: 1、与事业收入的划分(从事非独立核算经营活动) 2、权责制确认 在提供服务或发出货物,同时收讫价款或取得索取价款凭证时确认 3、期末转入“经营结余”,(五)其他收入,重点关注: 1、核算范围 投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等 2、单设“投资收益”明细科目 3、专项资金收入按项目进行明细核算 4、期末结转 专项资金收入:转入“非财政补助结转” 非专项资金收入:转入“事业结余”,四、支出新旧科目对照,四、支出 (一)事业支出,重点关注: 1、核算范围(专业业务活动及其辅助活动) 2、强化明细核算 “基本支出”和“项目支出” “财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出” 政府支出功能、经济分类 “项目支出”:具体项目,(一)事业支出,3、账务处理 借:事业支出 贷:应付职工薪酬/存货/银行存款等 4、期末结转 本科目(财政补助支出):转入“财政补助结转” 本科目(非财政专项资金支出):转入“非财政补助结转” 本科目(其他资金支出):转入“事业结余”,(二)上缴上级支出、对附属单位补助支出,重点关注: 非财政补助性质 附属单位(所属独立核算的事业单位) 期末转入“事业结余”,(三)经营支出,新旧主要变化: 包括经营活动相关“销售税金” 重点关注: 1、非独立核算经营活动支出 2、应与经营收入配比、正确归集 3、期末转入“经营结余”,(四)其他支出,新增科目 重点关注: 1、核算范围: 利息支出、捐赠现金/存货支出、现金盘亏损失、资产(应收预付款/存货)处置损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等 2、专项资金支出按项目进行明细核算 3、期末结转 专项资金支出:转入“非财政补助结转” 非专项资金支出:转入“事业结余”,五、净资产新旧科目对照,(一)非流动资产基金,重点关注: 核算非流动资产占用的金额 1、明细科目 长期投资、固定资产、无形资产、在建工程 2、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认 3、计提折旧/摊销时予以冲减 4、处置资产时予以冲销,(二)财政补助结转,新增科目 重点关注: 1、核算内容(滚存的财政补助结转资金) 2、明细科目设置 “基本支出结转”:“人员经费”、“日常公用经费” “项目支出结转”:具体项目 政府支出功能分类相关科目,(二)财政补助结转,3、账务处理 (1)期末结转财政补助收支 借:财政补助收入基本支出、项目支出 贷:财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 借:财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 贷:事业支出财政补助支出(基本支出、项目支出) 或事业支出基本支出(财政补助支出)、项目支出(财政补助支出) (2)年末结转财政补助结余 借或贷:财政补助结转项目支出结转(项目) 贷或借:财政补助结余,(二)财政补助结转,(3)按规定上缴财政补助结转或注销额度 借:财政补助结转 贷:财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等 (4)取得归集调入财政补助结转资金或额度 与(3)相反会计分录 4、以前年度财政补助结转调整,(三)财政补助结余,新增科目 重点关注: 1、核算内容(滚存的财政补助项目支出结余资金) 2、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算,(三)财政补助结余,3、账务处理 (1)年末结转财政补助结余 借或贷:财政补助结转项目支出结转(项目) 贷或借:财政补助结余 (2)按规定上缴财政补助结余或注销额度 借:财政补助结余 贷:财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等 (3)取得归集调入财政补助结余资金或额度 与(2)相反会计分录 4、以前年度财政补助结余调整,(四)非财政补助结转,新增科目 重点关注: 1、核算内容(财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金) 2、按具体项目进行明细核算,(四)非财政补助结转,3、账务处理 (1)期末结转非财政专项资金收支 借:事业收入各专项资金收入 上级补助收入各专项资金收入 附属单位上缴收入各专项资金收入 其他收入各专项资金收入 贷:非财政补助结转 借:非财政补助结转 贷:事业支出非财政专项资金支出 或事业支出项目支出(非财政专项资金支出) 其他支出专项资金支出,(四)非财政补助结转,(2)年末已完成项目剩余资金的处理 借:非财政补助结转项目 贷:银行存款/事业基金 4、以前年度非财政补助结转调整,(五)事业结余,新旧主要变化: 核算内容不再包括财政补助收支 重点关注: 1、核算内容(一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额),(五)事业结余,2、账务处理 (1)期末结转相关非专项资金收支 借:事业收入各非专项资金收入 上级补助收入各非专项资金收入 附属单位上缴收入各非专项资金收入 其他收入各非专项资金收入 贷:事业结余 借:事业结余 贷:事业支出其他资金支出 或事业支出基本支出(其他资金支出)、项目支出(其他资金支出) 其他支出各非专项资金支出 对附属单位补助支出 上缴上级支出,(五)事业结余,(2)年末转入分配 借或贷:事业结余 贷或借:非财政补助结余分配 3、本科目期末借贷方余额含义;年末无余额,(六)经营结余,重点关注: 1、核算内容(一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额) 2、年末如为经营结余,转入分配;如为经营亏损,不予结转,(六)经营结余,3、账务处理 (1)期末结转经营收支 借:经营收入 贷:经营结余 借:经营结余 贷:经营支出 (2)年末如为贷方余额 借:经营结余 贷:非财政补助结余分配 如为借方余额,不予结转 4、本科目期末借贷方余额含义;年末可能有借方余额,(七)非财政补助结余分配,(1)年末转入本年事业结余、经营结余 (2)计算应缴企业所得税 借:非财政补助结余分配 贷:应缴税费应缴企业所得税 (3)按规定提取职工福利基金 借:非财政补助结余分配 贷:专用基金职工福利基金 (4)转入事业基金 借或贷:非财政补助结余分配 贷或借:事业基金,(八)事业基金,新旧主要变化: 1、不再划分一般基金和投资基金 2、不再核算财政补助基本支出结转 重点关注: 1、核算内容(非限定用途的净资产,主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额) 非限定用途净资产 主要来源,(八)事业基金,2、账务处理 (1)年末转入非财政补助结余分配后余额 (2)年末转入非财政专项剩余资金 (3)以货币资金取得长期投资时转入“非流动资产基金长期投资” (4)对外转让或到期收回长期债券投资本息时从“非流动资产基金长期投资”转回 3、发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项,通过本科目核算,(九)专用基金,新旧主要变化: 新制度:修购基金、职工福利基金等 重点关注: 修购基金 提取时计入“事业支出”、“经营支出”科目,八、财务报表,(一)事业单位财务报表的作用 (二)事业单位财务报表的构成 (三)资产负债表 (四)收入支出 (五)财政补助收入支出表 (六)附注,(一)事业单位财务报表的作用,1、如实反映单位财务状况、事业成果、预算执行情况 2、解除管理层受托责任 3、提供决策有用会计信息 4、增强透明度和公信力,(二)事业单位财务报表的构成,由会计报表及其附注构成 会计报表 构成:3张报表 编制要求: 根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法 根据账簿记录及相关资料 做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时,(三)资产负债表,内容:某一特定日期财务状况 结构和格式:账户式 资产/负债项目排列:区分流动/非流动 填列方法 资产负债表.doc,(四)收入支出表,内容:某一会计期间各项收支和结转结余情况,以及年末非财政补助结余的分配情况 结构和格式:多步式为主 填列方法 收入支出表.doc,(五)财政补助收入支出表,内容:某一会计年度财政补助收支及结转结余情况 结构和格式 填列方法 财政补助收入支出表.doc,(六)附注,对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在会计报表中列示项目的说明等 事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容: (一)遵循事业单位会计准则、事业单位会计制度的声明; (二)单位整体财务状况、业务活动情况的说明; (三)会计报表中列示的重要项目的进一步说明,包括其主要构成、增减变动情况等; (四)重要资产处置情况的说明; (五)重大投资、借款活动的说明; (六)以名义金额计量的资产名称、数量等情况,以及以名义金额计量理由的说明; (七)以前年度结转结余调整情况的说明; (八)有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。,衔 接 篇,新旧事业单位会计制度有关 衔接问题的处理规定,文号:财会20132 号 发布日期:2013年1月10日,内 容 概 览,一、新旧制度衔接总要求 二、原账科目余额转入新账 三、基建账相关数据并入新账 四、财务报表新旧衔接 五、其他衔接事项,一、新旧制度衔接总要求,(一)时间要求 2013年1月1日之前:按照原制度核算和编制报表 2013年1月1日起:严格执行新制度 (二)系统要求 及时调整会计信息系统,(三)衔接工作内容、步骤,第一步:根据原账编制2012年12月31日的科目余额表 第二步:按照新制度设立 2013年1月1日的新账 第三步:将2012年12月31日原账科目余额进行调整(包括新旧结转调整和基建并账调整),按照调整后的科目余额编制科目余额表,作为新账各会计科目的期初余额 第四步:根据新账各会计科目期初余额,按照新制度编制2013年1月1日期初资产负债表,二、原账科目余额 转入新账 (一)资产类,1、“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收票据”、“应收账款”、 “预付账款”、“其他应收款”科目 新制度“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目 2、“材料”、“产成品”、“成本费用”科目 新制度“存货”科目 3、“对外投资”科目 新制度“短期投资”、“长期投资”科目,(一)资产类,4、“固定资产”科目 新制度“固定资产”科目 固定资产价值标准提高,对原账科目余额进行分析: 达不到新制度中固定资产确认标准的,余额转入“存货”科目,相应结转“固定基金” 符合新制度中固定资产确认标准的,余额转入“固定资产”科目 5、 “无形资产”科目 新制度“无形资产” 科目,(二)负债类,1、“借入款项” 科目 新制度“短期借款”、“长期借款” 科目 2、“应交税金”、“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目 新制度“应缴税费”、“应缴国库款”、“应缴财政专户款”科目 3、“应付工资(离退休费)”、“应付地方(部门)津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目 新制度“应付职工薪酬”科

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