2018年电大高级财务会计复习.doc

名词解释1、有限合伙企业2、分支机构会计3、同一控制下的企业合并问答题1、简述与公司制企业会计相比，合伙企业会计的不同之处。2、简述分支机构不同于一般独立企业的特征。3、简述合伙企业的解散与清算的不同。计算题1、A公司在2011年至2013年发生了如下与债务重组相关的事项：（1）2011年1月10日，A公司销售给B公司一批库存商品，价款2 200万元（包含应收取的增值税额），合同约定8个月后结清款项。8个月后，由于B公司发生财务困难，无法支付该价款。A公司已于2011年6月30日，对该笔应收账款计提了坏账准备20万元。（2）2012年1月1日，经双方协商，A公司同意豁免B公司200万元债务，同时B公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。B公司的无形资产的账面原值为1 500万元，已计提摊销200万元，公允价值为1 200万元；投资性房地产的账面价值为600万元（其中成本为500万元，公允价值变动为100万元），公允价值为200万元。剩余债务自2012年1月1日起延期2年，并按照4%（与实际利率相同）的利率计算利息，同时约定，如果2012年B公司实现利润，则次年利率上升至6%，如果不能实现利润则维持4%的利率，利息按年支付。（3）B公司在债务重组时预计2012年很可能实现盈利。假定不考虑其他因素。要求： （1）计算A公司债务重组后剩余应收账款的公允价值；（2）计算B公司债务重组利得的金额；（3）分别编制A公司和B公司在债务重组日的分录；（4）假如2012年B公司实现盈利，分别编制A公司和B公司债务重组后的会计处理；（5）假如2012年B公司没有实现盈利，编制B公司偿还债务的会计处理。（1）计算A公司债务重组后剩余应收账款的公允价值；A公司2012年1月1日重组后应收账款的公允价值2 200豁免2001 200200600（万元）（2）计算B公司债务重组利得的金额；B公司的债务重组利得2 200（1 200+200）-600600（6%4%）188（万元）（3）A公司：借：应收账款债务重组 600无形资产 1 200投资性房地产 200坏账准备 20营业外支出债务重组损失 180贷：应收账款 2 200B公司：借：应付账款 2 200累计摊销 200营业外支出处置非流动资产损失100（1 3001 200）贷：无形资产1 500其他业务收入 200应付账款债务重组600预计负债 （6002%1）12营业外收入债务重组利得188同时将投资性房地产的账面价值结转入其他业务成本借：其他业务成本 500公允价值变动损益 100贷：投资性房地产成本 500 公允价值变动 100（4）假如2012年B公司实现盈利，则：A公司：2012年12月31日收到利息6004%24（万元）借：银行存款24贷：财务费用242013年12月31日 借：银行存款 636贷：应收账款债务重组 600财务费用 24（6004%）营业外支出12（6002%）B公司：2012年12月31日支付利息6004%24（万元）借：财务费用24贷：银行存款 242013年12月31日 借：应付账款债务重组 600财务费用 24预计负债 12贷：银行存款 636（5）假定B公司2012年未实现盈利，将预计负债转入营业外收入2012年12月31日：借：财务费用24贷：银行存款 24借：预计负债 12贷：营业外收入 122013年12月31日：借：应付账款债务重组600财务费用24贷：银行存款6242、甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下：（1）5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款200 000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50元人民币，按规定应交进口关税人民币170 000元，应交进口增值税人民币317 900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款40 000美元，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。（3）16日，以人民币从银行购入200 000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30元人民币，中间价为1欧元=8.26元人民币。（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1 000 000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24元人民币，其中，人民币8 000 000元作为注册资本入账。（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180 000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51元人民币。（6）28日，收到丙公司汇来的货款40 000美元，当日即期汇率为1美元=6.31元人民币。（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为：1欧元=8.16元人民币；1美元=6.30元人民币。有关项目的余额如下： 项目外币金额调整前的人民币金额银行存款（美元）40 000美元（借方）252 400元（借方）银行存款（欧元）1 020 000欧元（借方）8 360 200元（借方）应付账款（欧元）20 000欧元（贷方）170 000元（贷方）应收账款（美元）00 要求：（1）根据资料（1）（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。（2）根据资料（7），计算甲公司2011年12月31日应确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。（1）借：原材料1 870 000（200 0008.5+170 000）应交税费应交增值税（进项税额）317 900贷：银行存款人民币487 900（170 000+317 900）应付账款欧元1 700 000（200 0008.5）借：应收账款美元253 600（40 0006.34）贷：主营业务收入253 600借：银行存款欧元1 652 000（200 0008.26）财务费用8 000贷：银行存款人民币1 660 000（200 0008.30）借：银行存款欧元8 240 000（1 000 0008.24）贷：实收资本8 000 000资本公积资本溢价240 000借：应付账款1 530 000（180 0008.5）财务费用1 800贷：银行存款欧元1 531 800（180 0008.51）借：银行存款美元252 400（40 0006.31）财务费用1 200贷：应收账款美元253 600（40 0006.34）（2）银行存款美元汇兑损益=40 0006.3-252 400=-400（元）银行存款欧元汇兑损益=1 020 0008.16-8 360 200= -37 000（元）应付账款欧元汇兑损益=20 0008.16-170 000= -6 800（元）借：财务费用400贷：银行存款美元 400借：财务费用37 000贷：银行存款欧元37 000借：应付账款欧元6 800贷：财务费用6 8003、A股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。2008年7月5日以每股7港元的价格购入B公司的H股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1元人民币，款项已支付。2008年7月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8元，当日汇率为1港元=0.9元人民币。假设不考虑相关税费的影响。写出相应的会计分录。2008年7月5日借：交易性金融资产 （7*10000*1）70000贷：银行存款港币户 （7*10000*1）700002008年7月31日借：交易性金融资产 2000 贷：公允价值变动损益 20004、甲公司从乙公司购入原材料1 000 000元（含税），由于财务困难无法归还，2005年10月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付600 000元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备100 000元。甲公司会计处理：借：应付账款乙公司 1 000 000 贷：银行存款 600 000 营业外收入债务重组收益 400 000乙公司会计处理：借：银行存款 600 000坏账准备 100 000营业外支出债务重组损失 300 000贷：应收账款甲公司 1 000 000综合分析题1、甲公司2014年税前会计利润为1 000万元，所得税税率为25%，当年发生如下业务：（1）库存商品年初账面余额为200万元，已提跌价准备80万元；年末账面余额为350万元，相应的跌价准备为110万元。（2）甲公司的商标权自2013年初开始摊销，原价为90万元（税务上对此原价是认可的），无残值，会计上采用5年期直线法摊销，2013年末商标权的可收回价值为40万元，税法上则采取10年期直线法摊销。（3）2013年10月1日购入丙公司股票，初始成本为80万元，甲公司将此投资界定为交易性金融资产，2013年末此投资的公允价值为110万元。2014年3月2日甲公司抛售了丙公司股票，卖价为120万元，假定无相关交易费用。（4）应收账款年初账面余额为50万元，坏账准备为10万元，年末账面余额为30万元，坏账准备为2万元。 要求：根据以上资料，作出甲公司2014年所得税的会计处理。（单位：万元）（1）首先判定暂时性差异项目年初口径年末口径差异类型差异变动金额账面价值计税基础差异账面价值计税基础差异库存商品12020080240350110新增可抵扣暂时性差异30无形资产408141307242新增可抵扣暂时性差异1交易性金融资产1108030000转回应纳税暂时性差异30应收账款40501028302转回可抵扣暂时性差异8（2）资产负债表债务法下所得税的核算过程 项目计算过程税前会计利润1 000暂时性差异+库存商品产生的新增可抵扣暂时性差异30+无形资产产生的新增可抵扣暂时性差异1+交易性金融资产产生的转回应纳税暂时性差异30-应收账款产生的转回可抵扣暂时性差异8应税所得10531 000+30+1+30-8应交税费263.25105325%递延所得税资产净新增可抵扣暂时性差异税率借记5.75（3018）25%递延所得税负债转回应纳税暂时性差异税率借记7.53025%本期所得税费用250263.25-5.75-7.5（3）会计分录如下借：所得税费用 250递延所得税资产 5.75递延所得税负债 7.5贷：应交税费应交所得税 263.25 2、甲公司是乙公司的母公司。2003年12月31日销售商品给乙公司，商品的成本为80万元，售价为100万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧。要求：根据上述资料，作出如下会计处理：（1）2004年2007年的抵销分录；（2）如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理？（3）如果2008年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理？（4）如果该设备用至2009年仍未清理，作出2009年的抵销分录；（5）如果该设备2006年末提前清理而且产生了清理收益，则当年的抵销分录将如何处理？（1）20042007年的抵销处理：2004年的抵销分录：借：营业收入100贷：营业成本80固定资产20借：固定资产累计折旧4贷：管理费用 42005年的抵销分录：借：未分配利润年初20贷：固定资产20借：固定资产累计折旧4贷：未分配利润年初4借：固定资产累计折旧4贷：管理费用42006年的抵销分录：借：未分配利润年初20贷：固定资产20借：固定资产累计折旧8贷：未分配利润年初8借：固定资产4贷：管理费用42007年的抵销分录：借：未分配利润年初20贷：固定资产20借：固定资产12贷：未分配利润年初12借：固定资产4贷：管理费用4（2）如果2008年末不清理，则抵销分录如下：借：未分配利润年初20贷：固定资产20借：固定资产16贷：未分配利润年初16借：固定资产4贷：管理费用4（3）如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下：借：未分配利润年初4贷：管理费用4（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2009年的抵销分录如下：借：未分配利润年初 20贷：固定资产原价20借：固定资产累计折旧20贷：未分配利润年初20（5）如果乙公司于2006年末处置该设备，而且形成了处置收益，则当年的抵销分录如下：借：未分配利润年初20贷：营业外收入20借：营业外收入8贷：未分配利润年初8借：营业外收入4贷：管理费用43、甲公司2014年度有关业务资料如下：2014年1月1日，甲公司以银行存款1100万元，自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日，乙公司账面所有者权益总额为800万元，其中，股本600万元，资本公积100万元，盈余公积20万元，未分配利润80万元。当日乙公司有一专利权账面价值200万元，公允价值300万元，尚可使用10年，假定无残值。税法政策认定此合并为应税合并。 2014年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，当年乙公司分红40万元；2014年末乙公司持有的可供出售金融资产增值30万元（已扣除所得税影响）。母公司的长期股权投资追溯为权益法追溯后的投资余额为1204元，请写出有关合并当日的会计处理和2014年合并会计报表的会计处理分录。第一步：合并当日的会计处理1.母公司个别分录：借：长期股权