审计学课件（清华北京交大版）9章

第九章 完成审计工作与编制审计报告,第一节 完成外勤审计工作 第二节 审计报告的意含义、内容与格式 第三节 影响审计报告意见类型的各种事项,第一节 完成外勤审计工作,一、编制审计差异调整表和试算平衡表 二、评价审计结果,第一节 完成外勤审计工作,调整,不建议调整,第一节 完成外勤审计工作,一、编制审计差异调整表和试算平衡表 （一）编制审计差异调整表 审计差异调整表 账项调整分录汇总表 重分类调整分录汇总表 列报调整汇总表 未更正错报汇总表,第一节 完成外勤审计工作,一、编制审计差异调整表和试算平衡表 （二）编制试算平衡表 未审数 账项调整或重分类调整 审定数,第一节 完成外勤审计工作,二、评价审计结果 （一）对财务报表总体合理性实施分析程序 （二）对重要性和审计风险进行最终评价 （三）对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告 （四）对审计工作底稿进行最终复核,第二节 审计报告的含义、种类与内容,一、审计报告的含义 二、审计报告的种类 三、审计报告的内容和格式,第二节 审计报告的含义、种类与内容,一、审计报告的含义 审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 要将已审计的财务报表附于审计报告之后 注册会计师一旦在审计报告上签名并盖章，就表明对其出具的审计报告负责。,第二节 审计报告的含义、种类与内容,二、审计报告的种类 标准审计报告：无保留意见审计报告，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语 非标准审计报告：指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。,保留意见的审计报告 否定意见的审计报告 无法表示意见的审计报告,第二节 审计报告的含义、种类与内容,三、标准审计报告的内容 （一）要素 标题 管理层对财务报表的责任段 注册会计师的责任段 注册会计师的签名和盖章 会计师事务所的名称、地址及盖章 报告日期,收件人,引言段,审计意见段,第二节 审计报告的含义、种类与内容,三、标准审计报告的内容 （二）格式,第三节 影响审计报告意见类型的各种事项,一、无保留意见的审计报告 二、影响发表非无保留意见的情形 三、保留意见的审计报告 四、否定意见的审计报告 五、无法表示意见的审计报告 六、审计报告的说明段 七、审计报告的强调事项段 八、非标准审计报告的格式,第三节 影响审计报告意见类型的各种事项,一、无保留意见的审计报告 如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告： 财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 注册会计师已经按照审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制,重大错报已经调整,第三节 影响审计报告意见类型的各种事项,二、影响发表非无保留意见的情形 （一）注册会计师与管理层的分歧 注册会计师与管理层在会计政策选用方面的分歧 注册会计师与管理层在会计估计方面的分歧 注册会计师与管理层在财务报表披露方面的分歧,第三节 影响审计报告意见类型的各种事项,二、影响发表非无保留意见的情形 （二）审计范围受到限制 客观环境造成限制 管理层造成的限制,第三节 影响审计报告意见类型的各种事项,三、保留意见的审计报告 如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，应当出具保留意见的审计报告： 会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告重大错报 因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告,第三节 影响审计报告意见类型的各种事项,四、否定意见的审计报告 如果注册会计师认为财务报表存在的重大错报会误导使用者，以至财务报表的编制不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，应当出具否定意见的审计报告,第三节 影响审计报告意见类型的各种事项,五、无法表示意见的审计报告 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告,第三节 影响审计报告意见类型的各种事项,小结： 重大错报 影响重要保留意见 影响重要且广泛否定意见 审计范围受到限制 影响重要保留意见 影响重要且广泛无法表示意见,第三节 影响审计报告意见类型的各种事项,六、审计报告的说明段 当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度,第三节 影响审计报告意见类型的各种事项,七、审计报告的强调事项段 （一）含义 审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落,第三节 影响审计报告意见类型的各种事项,七、审计报告的强调事项段 （二）强调事项应当同时符合下列条件 可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露 不影响注册会计师发表的审计意见,第三节 影响审计报告意见类型的各种事项,七、审计报告的强调事项段 （三）增加强调事项段的情形 对持续经营能力产生重大疑虑 重大不确定事项 不确定事项是指其结果依赖于未来行动或事项，不受被审计单位的直接控制，但可能影响财务报表（影响并不遥远，可以预计在未来时日得到解决）的事项。,第三节 影响审计报告意见类型的各种事项,八、非标准审计报告的格式,标题 收件人： 引言段 管理层对财务报表的责任段 注册会计师的责任段 说明段 审计意见段 强调事项段 会计师事务所的 名称、地址及盖章,注册会计师签章,报告日期,文字上的调整,作业 P323,案