月25日审计助理人员培训班讲义.ppt

中小型会计师事务所 执业质量检查中发现的问题,执业质量检查中发现问题,一、质量控制体系检查发现问题 二、业务项目检查发现问题,业务项目检查发现的问题,1.初步业务活动存在问题 2.了解被审计单位及其环境存在的问题 3.实质性测试程序存在的问题 4.业务完成阶段存在的问题 5.其他项目存在的问题,（一）初步业务活动-检查发现问题,1.项目独立性声明存在问题 2业务承接或保持评价表存在问题 3.业务约定书存在问题,（二）了解被审计单位及其环境 检查发现问题,主要内容： 1.了解被审计单位及其环境 2.了解被审计单位内部控制：整体层面及业务流程层面内控的了解和评价 3.项目组讨论纪要风险评估 4.风险评估结果汇总表 5.总体审计策略：重要性、人员安排、时间安排、审计范围、初步识别的可能存在较高重大错报风险的领域及应对措施,（二）了解被审计单位及其环境 检查发现问题,检查发现的常见问题： 1.注册会计师未编制实施风险评估程序的相关审计工作底稿； 2.未编制总体审计策略及具体审计计划底稿；编制的总体审计策略内容不完整，如未确定重要性、未初步识别重大错报风险领域及初步的应对措施、无合伙人审批等； 3.未确定重要性或确定的重要性不符合新准则的要求，如只确定了报表整体的重要性水平,未记录确定重要性水平的理由，未确定报表整体实际执行的重要性水平，未确定微小错报等； 4.项目组讨论纪要风险评估、审计计划检查表等未经项目合伙人的签字确认，也未签署日期。,（三）实质性测试-检查发现问题,1.货币资金项目存在问题 （1）函证 （2）未达账项处理 （3）对账单的获取与检查 （4）外币折算 （5）现金监盘,（三）实质性测试-检查发现问题,2.应收账款项目存在问题 （1）函证、函证控制：客户信息核对及发出、收回控制； （2）替代测试； （3）坏账核算方法及坏账准备的计提。,（三）实质性测试-检查发现问题,3.存货项目存在问题 （1）未编制监盘计划、监盘报告，对监盘过程中的抽盘测试情况未记录于审计工作底稿； （2）未编制存货减值测试底稿。 （3）未实施存货的计价测试程序； （4）存货盘点在期中进行，注册会计师未对盘点日至报告日的存货收发实施必要的程序，以合理确定存货期末库存的真实性和完整性。,（三）实质性测试-检查发现问题,4.应收票据项目存在问题 （1）注册会计师对未到期的应收票据未实施监盘； （2）被审计单位将未到期票据贴现，直接冲销应收票据，对此事项注册会计师未予以关注。,（三）实质性测试-检查发现问题,5.预付账款项目存在问题 注册会计师未实施诸如函证、检查合同、账龄复核、减值测试等必要的审计程，对账龄超过1年的预付款项的合理性进行判断、并考虑是否应计提坏账准备。,（三）实质性测试-检查发现问题,6.长期股权投资项目存在问题 未获取被投资单位的审计报告、未实施减值测试程序、对核算方法正确性未获取充分证据。,（三）实质性测试-检查发现问题,7.固定资产项目存在问题 未实施固定资产监盘程序。 对记入固定资产的项目的合理性及会计处理的正确性，未进行正确判断。,（三）实质性测试-检查发现问题,8.在建工程项目存在问题 （1）未对在建工程项目进行盘点和实地检查，未编制在建工程盘点底稿； （2）注册会计师未实施检查施工合同、工程完工进度等审计程序，未编制工程进度检查底稿； （3）未编制利息资本化情况检查底稿；,（三）实质性测试-检查发现问题,9.无形资产-研发支出项目存在问题 高科技企业研发支出项目，涉及资本化，问题较多，注册会计师未获取项目立项及项目进度验收等必要的审计证据，并实施检查程序对被审计单位研发费用资本化金额合理性、正确性进行确认。,（三）实质性测试-检查发现问题,10.长短期借款项目存在问题 （1）未获取贷款卡信息并实施检查核对程序； （2）未实施短期借款函证程序。,（三）实质性测试-检查发现问题,11.应付账款项目存在问题 （1）对于大额应付供应商款项，注册会计师未实施诸如函证、检查采购合同等必要的审计程序； （2）获取的询证函回函均为复印件，未获取原件；询证函对方确认日期晚于审计报告日期。,（三）实质性测试-检查发现问题,12.预收账款项目存在问题 （1）对于大额预收客户款项，注册会计师未实施诸如函证、检查销售合同等必要的审计程序； （2）预收账款存在调整事项，但底稿中未见任何关于审计调整的分录和说明； （3）预收账款底稿中未记录账龄超过1年以上的预收账款的相关情况是否合理的说明；,（三）实质性测试-检查发现问题,13.营业收入项目存在问题 （1）未将收入假定为存在舞弊风险的账户，并制定应对措施； （2）未实施诸如检查销售合同台账并编制合同检查表、实质性分析、收入函证及截止测试等必要的审计程序； （3）对于出口收入未实施海关函证，报关单及合同的检查，编制合同清单并与报关单进行核对等必要的审计程序。,（三）实质性测试-检查发现问题,13.营业收入项目 “审计准则第1141号-财务报表审计中与舞弊相关的责任” 第二十七条规定，将收入假定为存在舞弊风险的账户，如未将收入假定为存在舞弊风险从而可能导致重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。 营业收入项目审计的难点在于完整性的认定，要从被审计的业务流程入手，通过实质性分析程序，对收入完整性进行确认。,（三）实质性测试-检查发现问题,14.营业费用项目存在问题 （1）对于销售费用中大额的明细项目，注册会计师未实施诸如检查凭证、发票以及其他支持性文件等必要的审计程序； （2）未实施截止性测试程序；,（三）实质性测试-检查发现问题,15.管理费用项目存在问题 （1）对于管理费用中大额的明细项目，注册会计师未实施诸如检查凭证、发票以及其他支持性文件等必要的审计程序； （2）未实施截止性测试程序；,（四）业务完成阶段-检查发现问题,业务完成阶段一般应编制：试算表及调整分录汇总表、列报调整汇总表、未更正错报汇总表、会计报表审计调整及审计报告、反馈意见、会议纪要、与治理层的沟通涵、专业意见分歧解决表、业务咨询事项概览、重大事项概要汇总表、书面声明、审计总结、已审财务报表分析性复核、审计工作完成情况核对表、业务复核核对表、各级复核记录、业务报告发文控制表、被审计单位书面意见签证单、审计报告、已发出报告修改审批表等审计工作底稿。,（四）业务完成阶段-检查发现问题,检查发现常见问题： （1) 审计报告后附财务报表及附注未加盖被审计单位公章，财务报表无法定代表人及财务负责人签章； （2）审计报告使用的是旧模板，未按照中国注册会计师审计准则（2010）的要求进行及时更新； （3）报告签发无主任会计师或授权人审批记录； （4）注册会计师未编制现金流量表审计工作底稿； （5）未获取声明书；或获取了声明书，但存在模版未更新、缺少管理层签章、被审计单位未盖章、无签署日期等问题； （6）各级复核记录内容均为制式规定内容（只需标注是、否或不适用），复核流于形式，各级复核记录未签署复核时间；或三级复核的日期晚于审计报告日； （7）与治理层沟通记录没有编制人及复核人员签字； （8）与被审计单位交换意见记录无双