包装成本.ppt

包装成本管理,一、包装成本概述,包装的定义,所谓包装是指为在流通过程中保护商品、方便运输、促进销售，按照一定技术方法而采用的容器、材料及辅助物等的总体名称， 也指为了达到上述目的而在采用容器、材料和辅助物的过程中施加一定技术方法等的操作活动。 简而言之，包装是包装物和包装操作活动的总称,保护商品,方便运输,容易辨别,促进销售,包装的 作用,二、 包装成本核算,(1)购入材料成本的确定 买价 运杂费 运输途中的合理损耗。 入库前的挑选整理费用。 购入材料应负担的税金和其他费用。,1.包装材料费用的计算,例：2010年11月18日，红旗工厂向新华公司购入下列两种包装材料：甲材料1000千克，每千克79元，共计买价79000元；乙材料400千克，每千克49元，共计买价19600元。两种材料的法定增值税税率均为17%，应支付的增值税为16762元。红旗工厂和新华公司均为增值税一般纳税人，并按规定取得和开具增值税专用发票。另发生共同运杂费2800元。价款、增值税、运杂费均以银行存款支付。运杂费按材料的重量比例分摊。甲、乙两种材料的采购成本各是多少？,计算步骤如下： 计算运杂费分配率：分配率=应分配的运杂费/(甲材料重量+乙材料重量)= 2800元/(1000千克+400千克)=2元/千克 计算运杂费 甲材料应负担的运杂费：1000千克*2元/千克=2000元 乙材料应负担的运杂费：400千克*2元/千克=800元 计算各种材料的采购成本 甲材料的采购成本：79000+2000=81000元 乙材料的采购成本：19600+800=20400元,(2)发出材料成本的确定 先进先出法 此方法是以先购入的材料先发出为假定前堤，每次发出材料的单价，要按库存材料中最先购入的那批材料的实际单价计价。采用这种方法要求分清所购每批材料的数量和单价。在发出材料时，除应逐笔登记发出数量外，还要登记余额，并结出结存的数量和金额。 例：以A材料为例，采用先进先出法计算发出材料和期末材料的成本。,采用先进先出法： 优点是使企业不能随意挑选材料计价以调整当期利润，有利于均衡核算工作。 缺点是核算工作量比较繁琐。而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存材料价值。在物价持续下跌的情况下，又会使计入产品成本的材料费用偏高，导致低估企业期末库存材料价值和当期利润。 适用于收发不很频繁的材料计价。,全月一次加权平均法,是以月初结存材料金额与全月收入材料金额之和，除以月初结存材料数量与全月收入材料数量之和，算出以数量为权数的材料平均单价，从而确定 材料的发出和库存成本，这种平均单价每月月末计算一次。,其计算公式为: 月末材料的加权平均单价=（月初结存材料金额+本月入库材料金额）（月初结存材料数量+本月入库材料数量） 本月发出材料成本=本月发出材料数量材料加权平均单价 月末库存材料成本=月末库存材料数量材料加权平均单价,采用加权平均法： 只在月末一次计算加权平均单价，可以大大简化核算工作，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对材料成本的分摊较为折中。 但是，这种方法平时在账上无法提供发出和结存材料的单价和金额，不利于材料的日常管理。同时，材料计价工作集中在月末进行，容易影响材料核算工作的均衡性和及时性。 该方法适宜于各期材料成本变动不大的情况采用。,移动加权平均法,是以原结存材料金额与本批材料收入金额之和，除以原结存材料数量与本批收入材料数量之和，算出以数量为权数的材料平均单价，作为日常发料的单价。收入材料单价变动一次，就要计算一次加权平均单价。 其计算公式为: 移动加权平均单价=（原结存材料金额+本批入库材料金额）（原结存材料数量+本批入库材料数量）,10日,第一批收料后的平均单价=(15000+54000)元/(300+900)kg=57.5元/kg 18日,第二批收料后的平均单价=(23000+42000)元/(400+600)kg=65元/kg 23日,第三批收料后的平均单元价=(13000+16000)元/(200+200)kg=72.5元/kg 本月发出材料成本合计=46000元+52000元=98000元 期末库存材料成本=400kg72.5元/kg =29000元 采用这种计价方法，可以均衡材料核算工作，有利于材料的日常管理，而且计算出平均单价比较客观。但在材料收入批数较多的情况下，核算工作量较大。,后进先出法,此法是以最后购入的材料最先发出为假定前提，每次发出材料的单价，要按库存材料中最后购进的那批材料的实际单价计价。采用这种方法要求分清所购每批材料的数量和单价，发出材料时除逐笔登记发出数量外，还要登记数额，并结出结存材料的数额。 仍以前述A材料资料为例，采用后出先进方法计算发出材料和期末库存材料成本,后出先进法： 计算出来的发出材料的成本比较接近现行成本，因在物价持续上涨时期，后购进的材料一般高于先购进的。 因此采用后进先出法就意味着将较高的原材料费用计入了当期成本，从而使当期高估成本，低估利润，这种做法符合稳健性原则。 不过这种方法计价工作量较大，且资产负债表上反映的存货价值不能代表真实的财务状况。,2.包装机械费用的计算,包装机械费用主要是指包装机械的维修费和折旧费。 折旧是指包装机械因在使用过程中的损耗，而定期逐渐转移到包装成本中的那一部份价值，影响折旧的主要因素有包装机械的原值、折旧期限、净残值和计提折旧的起止时间。 计提折旧的主要方法有:平均年限法、工作量法、 加速折旧法等，企业一旦选择某种折旧方法，则不得随意改变。 包装机械的维修费是包装机械发生部份损坏，进行修理时支出的费用，可以分为中小修理和大修理。中小修理的费用直接计入当期包装成本，大修理的费用由于其支出额 较大，可分期计入包装成本。具体计算与装卸搬运机械费用的计算基本相同。,3.包装技术费用的计算,(1)包装技术设计费用 包装技术设计费用是指设计人员在包装技术的设计过程中，所发生的与设计包装技术有关的一切费用，主要包括设计人员的工资、设计过程中领用的材料或产品以及各种现金支出。 设计人员的工资: 应付月工资=月标准工资+各种补贴+加班加点工资+各种奖金-事假或旷工日数平均日工资-病假日数平均日工资病假应扣工资百分比 平均日工资=月标准工资/21天,设计中领用材料或产品 设计人员在设计过程中，可能需要经过反复试验，为试验领用的材料，其成本与企业当期领用的材料(包装材料)成本相同；为试验领用的产品，其成本与企业计算的产品成本核算相同。 与设计有关的各种费用支出: 以实际支出额为准。,(2)包装技术实施费用,内包装材料费 :企业在实施防振、防潮、防锈、防霉等技术时，常需要一些起减振、防振、防潮、防虫等作用的内包装材料，常见的有如充气塑料、塑料泡沫、干燥剂、防潮纸等，这些内包装材料的成本为实际发生的成本。为简化计算，也可用计划成本进行计算，期末再将计划成本调整为实际成本。 其它费用 :包装技术的其它费用是指为了实施包装技术而发生的，不属于内包装材料费的其它一些费用，如清洗水费、控制温度的电费、水费，可根据实际耗用的数量和水电部门规定的水电单价计算。,4.包装人工费用,同装卸搬运人工费用一样，包装人工费用的计算，必须有准确的原始记录资料，包括工资卡、考勤记录、工时记录、工作量记录等原始凭证，企业的会计部门根据劳动合同的规定和企业规定的工资标准、工资形式、奖励津 贴等制度，按照考勤记录、工时记录、产量记录等资料，计算每个包装工人及其它有关人员的工资。 具体计算与装卸搬运人工费用的计算相同，支付给所有包装工人及其它有关人员的工资总额即为包装人工费用。,三、包装成本控制与分析,1.包装成本的控制 （1）包装材料的标准成本 包装材料的标准成本是指各种材料标准用量与标准价格的乘积。 标准用量:标准用量是指在现有生产技术条件下，生产单位包装产品或包装单位产品所需用的材料数量。 标准价格:标准价格是指采购部门按供应单位的价格及相关因素所确定的各种材料的单价。 包装材料标准成本=材料的标准价格单位产品的标准用量,（2）包装人工费用的标准成本,包装人工费用的标准成本是指包装单位产品所需的标准工时乘以标准工资率。 标准工时是指在现有技术条件下，包装单位产品所必须消耗的时间。 标准工资率是指按单位产品或单位标准工时支付的直接人工的工资。 小时标准工资率=预计支付直接人工标准工资总额/标准 总工时 “标准总工时”是指在企业现有的生产技术条件下，能够完成的最大包装能力，通常用直接人工工时数和机器小时数表示。 例10 直接人工标准成本=单位产品标准工时小时标准工资率,（3）包装机械费用的标准成本,包装机械费用的标准成本是指包装单位产品所需的标准工时乘以标准分配率。 标准工时可采用包装人工工时； 标准分配率是根据事先制定的包装机械预算费用计算确定的。 机械费用标准分配率=包装机械费用预算额/包装人工标准总工时 包装机械标准成本=包装单位产品人工工时机械费用标准分配率,（4）包装技术费用的标准成本,包装技术费用既有变动费用，也有固定费用。 变动费用的标准成本 变动费用的用量标准常采用人工工时标准； 价格标准是每工时变动费用标准分配率。 变动费用标准分配率=变动费用预算/人工总工时 确定了用量标准和价格标准后，两者相乘积为变动费用标准成本 变动费用标准成本=人工的标准工时变动费用标准分配率,固定费用的标准成本 固定费用的标准成本计算同变动费用标准成本计算基本相同，先计算确定固定费用的单位工时标准分配率，然后根据预计的直接人工标准工时，求得单位产品的固定费用标准成本。 固定费用标准分配率=固定费用预算总额/人工标准总工时 单位产品固定费用标准成本=单位产品人工的标准工时国定费用标准分配率,2.包装成本的分析,在进行包装成本分析时，一般按构成包装成本的各个项目进行，每个项目的标准成本都是由标准用量和标准价格决定的，所以每个成本项目的差异，也可以归结为价格脱离标准造成的价格差异和用量脱离标准造成的数量差异，可用计算公式表示为: 成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+用量差异 价格差异=实际用量(实际单价-标准单价) 用量差异=标准单价(实际用量-标准用量),（1）包装材料成本差异的分析,包装材料实际成本与标准成本之间的差额，即包装材料成本差异。 形成差异的原因有两个: 一是价格脱离标准，按实际用量计算，称为价格差异； 二是用量脱离标准，按标准价格计算，称为数量差异。 材料价格差异=实际用量(实际单价-标准单价) 材料用量差异= (实际用量一标准用量)标准单价,例、假设某企业2004年1月份包装甲产品100件，实际耗用A材料11千克/件，A材料实际单价为48元/千克。包装直接材料的单位产品用量标准是10千克/件，每千克材料的价格标准是50元/千克。要求：分析A材料的成本差异。 A材料的成本差异=100*11*48100*10*50 =2800（元） 进一步分析计算得： A材料的用量差异=50*（100*11100*10） =5000（元） A材料的价格差异=（4850）*11*100 = -2200（元） A材料的成本差异=A材料用量差异+A材料价格差异 =5000+（-2200）=2800（元）,（2）包装人工成本差异的分析,包装人工成本差异，是指包装人工实际成本与标准成本之间的差额。分为“价差”和“量差”两部分。 价差是指实际工资率脱离标准工资率而形成的人工成本差异，其差额按实际工时计算确定，又称工资率差异。 量差是指实际使用工时，脱离标准工时而造成的人工成本差异，其差异额是按标准工资率计算确定的金额，又称人工效率差异。 工资率差异=实际工时(实际工资率-标准工资率) 人工效率差异= (实际工时一标准工时) 标准工资率,例、本月包装N产品400件，实际使用工时1000h，支付工资6000元；包装单位产品的人工标准成本是12元/件，每件产品的标准工时为2.4h，即标准工资率为5元/h。试分析其工资率差异与人工效率差异。 解:直接人工差异=实际人工成本-标准人工成本 =6000元-400件12元/件 =1200元 工资率差异=1000h(6000/1000-5)元/h =1000h(6-5)元/h =1000元 人工效率差异= (1000-400 2.4) h 5元/h =40h 5元/h =200元,造成工资率差异的原因主要有:工资的调整，出勤率的变化，加班和使用临时工等，原因复杂而且难以控制。 直接人工效率差异的形成原因，包括工作环境不良、工人经验不足、新上岗工人增多、包装设备的完好程度、作业计划安排周密程度、动力供应情况等。工人效率差异的责任主要由包装部门负责，但也可能有一部分应由其它部门负责。 例如，因材料质量不好而影响生产效率，从而生产的人工效率差异，则应由供应部门负责。,(3)包装机械费用成本差异的分析,包装机械费用成本差异，是指实际包装机械费用与标准包装机械费用之间的差额。 包装机械费用在企业中属于固定费用，它经企业选定固定资产折旧方法后计算确定，一般无特殊原因不再变动，与企业包装业务量多少无直接关系。固定费用与变动费用不同，差异分析时不考虑包装量的变化。 包装机械费用成本差异可分为耗费差异和能量差异。,耗费差异是指包装机械费用的实际发生金额与预算金额之间的差异。 耗费差异=包装机械费用实际发生数-包装机械费用预算 能量差异，是指包装机械费用预算与包装机械费用标准成本的差额。或者说，是实际包装量的标准工时与包装能量的差额用标准分配率计算的金额。 能量差异=包装机械费用预算数-包装机械费用标准成本 =固定费用标准分配率生产能量-固定费用标 准分配率实际产量标准工时 = (生产能量-实际产量标准工时) 固定费用 标准分配率,例、本月