会计要素与会计等式(3).ppt

第二章 会计要素与会计等式 第一节 会计对象 第二节 会计要素 第三节 会计等式,第一节 会计的对象 一、一般会计对象的表述 会计对象就是会计所要反映和监督的内容，即会计所要反映和监督的客体。,一般会计对象的表述方式有： （一）经济活动论 企事业、机关单位或其他经济组织等单位在再生产过程中，能够用货币表现的经济活动。,（二）资金运动论 企事业、机关单位或其他经济组织等单位在再生产过程中的资金及其运动。,1、资金的概念 资金就是再生产过程中的财产物资的货币表现。 例如：企事业、机关单位或其他经济组织等单位为进行生产经营活动需要房屋、建筑物、机器设备这些都是固定资产，它的货币表现就是固定资金；,原材料、在产品、库存商品这些都是流动资产，它的货币表现就是流动资金。 还包括货币本身，称为货币资金（银行存款、现金）,以上这些资金在各单位的经济活动和财务收支过程中，经常不断地发生增减变化，我们把这种增减变化称为资金运动。,2、资金运动的概念 资金在各单位的经济活动和财务收支过程中，经常不断地发生增减变化，这种增减变化称为资金运动。,3、资金运动的类型： （1）经营资金运动 主要指工业企业、商流企业等单位的资金运动。,（2）预算资金运动 主要指事业、机关等单位的资金运动。,二、具体会计对象 （一）工业企业会计对象 工业企业的资金运动，是指资金投入、资金循环和周转、资金退出,（见教材第17页）,（二）商品流通企业会计对象 商品流通企业的资金运动。 商品流通企业的职能是组织商品流通，其经营过程包括商品的购进和销售两个阶段。,因此商品流通企业的资金运动不同于工业企业，只在供应过程和销售过程中进行。,商品流通企业资金运动表现为： 货币资金到商品资金再回到货币资金,（三）事业、机关等单位的会计对象 事业、机关等单位的预算资金运动。,事业、机关等单位为了要完成国家赋予的任务，除了必须具备一定的物质条件外，还需要消耗一定数量的人力、物力、财力。,这就要求必须取得一定数量的资金，它的资金来源主要是国家预算拨款。这些单位的资金叫做预算资金。,预算资金运动表现为： 货币资金收入到货币资金支出,第二节 会计要素 一、会计要素的含义 会计对象的具体划分就是会计要素。会计要素的划分是对会计对象的科学分类，是设置会计科目和账户的依据，也构成了会计报表的基本框架。,二、会计要素的内容 企业类会计主体会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。,会计要素可以划分为两大类，即反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素。 反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益； 反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。,（一）资产 资产是指由于过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,资产要素的特征为： （1）资产由过去的交易或事项所形成； （2）资产必须由企业拥有或者控制； （3）资产预期会给企业带来经济效益。,资产要素包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等。,（二）负债 负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,负债要素的特征为： （1）负债由过去的交易或事项所形成； （2）负债是企业承担的现时义务； （3）履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,负债要素按照流动性可以分为流动负债和非流动负债。 其中，流动负债按产生原因可分为在借贷过程中形成、在结算过程中形成、在经营过程中形成和在利润分配过程中形成四种。,（三）所有者权益 所有者权益是指企业的资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,所有者权益要素的特征为（教材补充内容）： （1）所有者权益是投资者对企业净资产享有的权利； （2）所有者权益的确定取决于企业的资产总额与负债之间的差额。,所有者权益要素包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。,（四）收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,收入要素的特征为： （1）收入是在企业的日常活动中产生的； （2）收入会导致所有者权益增加； （3）收入与所有者投入资本无关。,收入包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益等。,（五）费用 费用是指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,费用要素的特征为（教材补充内容）： （1）费用是由企业过去的交易或事项中产生的； （2）费用会减少企业的所有者权益； （3）费用与向所有者分配利润无关。,费用要素包括成本和费用两个方面。其中：成本包括主营业务成本、其他业务支出等；费用包括销售费用、管理费用和财务费用等。,（六）利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。,利润的特征为（教材补充内容）： （1）利润是企业在一定会计期间的经营成果； （2）利润的确定主要取决于企业实现的收入和发生的费用； （3）利润中包括计入当期利润的利得和损失。,利润要素包括营业利润、利润总额和净利润。,第三节 会计等式 一、会计等式的含义及其基本组成内容 会计等式也称会计平衡公式，是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。,（一）基本会计等式 企业所拥有的资产，在数量上它表明企业拥有多少经济资源，在具体形态上它表明企业拥有哪些形态的经济资源；而权益（债权人权益和所有者权益）则表明这些资产的来源渠道，即表明由谁提供了这些资产，各提供了多少。,一个单位的资金总额，从其占用形态来看，就是该单位的资产总额，从其来源角度来看，就是该单位负债和所有者权益总额。资产和负债、所有者权益是同一资金的二个不同侧面，因而总额必然相等，这种必然相等的关系，称为会计基本等式。 即：资产负债所有者权益,例如：大华企业2010年9月30日资产、负债、所有者权益状况如下：,这张表说明了大华企业2010年9月30日资产和权益情况： 企业拥有资产总额645000元， 这些资产是从二个来源取得的： 所有者权益567000元， 负 债 78000元。,该企业取得的这些资产又具体占用在以下几个方面：固定资产378000元，流动资产267000元，其中原材料127500，库存商品30000，库存现金500元，银行存款95500元，应收账款13500元。,资产和权益总额都是645000元，这从静态上反映了资产和权益总额的平衡关系。 所谓“静态”就是指资产在某一时点上的分布和存在状态，以及这些资产的来源渠道。,从静态上说明企业资产总额永远等于企业权益总额，但并不等于说企业的资产总额与权益总额永远不变。,随着企业再生产过程的不断进行，就会发生各种各样的经济业务，从而引起资金不断地发生增减变化，但无论资金发生什么样的增减变化，都不会影响企业资产总额等于权益总额的平衡关系。,（二）经济业务的发生不会破坏资产总额和权益总额的平衡关系,企业在其经济活动中，要经常发生各种各样的经济业务，例如，购进原材料、支付工资、支付费用、销售产品等等，各项经济业务的发生，必然会引起资产和权益发生增减变化。但是任何时候不论从哪点上观察，资产总额和权益总额永远保持着平衡关系。,任何一项经济业务的发生，无论引起资产和权益发生怎样的变化，都不会破坏这种平衡关系。,由于企业的生产经营过程非常复杂，所以企业的经济业务也各种各样，从而引起企业的资产增减变化也各种各样，但归纳起来看，不外乎发下四大类型九个方面。不管资产怎样发生变化，都是这四种类型九个方面的一种。,第一种类型： 经济业务的发生，引起资产和权益的同时增加，双方增加的金额相等。 从资金运动的角度上看，是属于资金投入企业。,例1、收到某单位汇来银行存款50000元，作为向本企业的投资。,这项经济业务的发生，一方面使企业的“银行存款”增加了50000元，另一方面使“实收资本”增加了50000元。 “银行存款”是资产类科目，“实收资本”是权益类科目。,这项经济业务发生后，使一个资产类科目和一个权益类科目同时增加50000元。资金总额由原来的645000变为695000元。,例2、购入原材料12000元，价款尚未支付。,这项经济业务的发生，一方面使企业的“原材料”增加了12000元，另一方面使“应付账款”增加了12000元。 “原材料”是资产类科目， “应付账款”是权益类科目。,这项经济业务发生后，使一个资产类科目和一个权益类科目同时增加12000元。资金总额由原来的695000变为707000元。,第二种类型： 经济业务的发生，引起资产和权益的同时减少，双方减少的金额相等。 从资金运动的角度上看，是属于资金退出企业。,例3、某单位提回投资15000元，有关手续已办妥，企业已开给转账支票。（仅说明这种类型经济业务）,这项经济业务的发生，一方面使企业的“银行存款”减少了15000元，另一方面使“实收资本”减少了15000元。 “银行存款”是资产类科目， “实收资本”是权益类科目。,这项经济业务发生后，使一个资产类科目和一个权益类科目同时减少15000元。资金总额由原来的707000变为692000元。,例4、以银行存款8000元，清偿应付账款。,这项经济业务的发生，一方面使企业的“银行存款”减少了8000元，另一方面使“应付账款”减少了8000元。 “银行存款”是资产类科目， “应付账款”是权益类科目。,这项经济业务发生后，使一个资产类科目和一个权益类科目同时减少8000元。资金总额由原来的692000变为684000元。,第三种类型： 经济业务的发生，引起资产科目之间的一增一减，增减的金额相等。 从资金运动的角度来看，是属于占用形态的相互转化。,例5、从银行存款中提取现金3000元备用。,这项经济业务的发生，一方面使企业的“库存现金”增加了3000元，另一方面使“银行存款”减少了3000元。 “库存现金”和“银行存款”都是资产类科目。,这项经济业务发生后，只引起资产内部两个科目之间以相等的金额一增一减的变动。（填入表内）。这样的一增一减，既不会引起资产总额发生变化，更没有涉及到权益科目，因此，资金总额仍为684000元。,第四种类型： 经济业务的发生，引起权益科目之间的一增一减，增减的金额相等。 从资金运动的角度来看，是属于来源渠道的相互转化。,例6、将盈余公积中的40000元，转增资本。,这项经济业务的发生，一方面使企业的“实收资本”增加了3000元，另一方面使“盈余公积”减少了3000元。 “实收资本”和“盈余公积”都是权益类科目。,这项经济业务发生后，只引起权益内部两个科目之间以相等的金额一增一减的变动。这样的一增一减，既不会引起权益总额发生变化，更没有涉及到资产科目，因此，资金总额仍为684000元。,例7、企业向银行借款20000元，直接归还应付账款。,这项经济业务的发生，一方面使企业的“银行借款”增加了20000元，另一方面使“应付账款”减少了20000元。 “银行借款”和“应付账款”都是权益类科目。,这项经济业务发生后，只引起权益内部两个科目之间以相等的金额一增一减的变动。这样的一增一减，既不会引起权益总额发生变化，更没有涉及到资产科目，因此，资金总额仍为684000元。,例8、企业原向银行借入的短期借款60000元，经批准转为企业经营资金。,这项经济业务的发生，一方面使企业的“实收资本”增加了60000元，另一方面使“短期借款”减少了60000元。 “实收资本”和“短期借款”都是权益类科目。,这项经济业务发生后，只引起权益内部两个科目之间以相等的金额一增一减的变动。这样的一增一减，既不会引起权益总额发生变化，更没有涉及到资产科目，因此，资金总额仍为684000元。,例9、企业计算出应付普通股股利9000元。,这项经济业务的发生，一方面使企业的“应付股利”增加了9000元，另一方面使“利润分配应付普通股股利”减少了9000元。 “应付股利”和“利润分配”都是权益类科目。,这项经济业务发生后，只引起权益内部两个科目之间以相等的金额一增一减的变动。这样的一增一减，既不会引起权益总额发生变化，更没有涉及到资产科目，因此，资金总额仍为684000元。,通过以上四种类型九个方面的分析，可以得出以下结论： 经济业务的发生不会影响资产总额和权益总额的平衡关系。,用图示概括为：,学习资产总额等于权益总额的平衡关系，有着重要的意义：,1、在实际工作中，根据经济管理的客观要求，一方面要反映资产的取得渠道，同时又要反映资产的运用方面，这样才能反映资金运动的全貌，即反映资金的来踪去迹。,此外，运用这个平衡关系，对于检查会计记录的正确性，正确组织会计核算工作，都有