成本管理会计——成本性态分析与本量利分析.ppt

成本会计学,李新来 制作,成本管理会计,李新来 制作,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,2,第三章 成本习性与本量利分析,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,3,一、什么是成本性态？,第一节 成本习性与相关范围,成本性态：是指成本总额与产量（业务总量）之间的依存关系。 全部成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本（半变动成本）三类。 目的：从成本性态来分析成本，目的是要揭示成本与产量、销量等业务量之间的内在联系。 成本性态分析的作用：有利于控制成本，加强企业成本管理，节约资金，提高盈利,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,4,二、固定成本 （一）含义：指在一定时期和一定业务量范围内成本总额不受业务量的变动影响而保持不变的成本。 如折旧费、财产保险费、广告费等。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,5,（二）特征： （1）在一定时间范围和业务量范围内其总额维持不变 （2）单位业务量所分摊（负担）的固定成本与业务量的增减成反向变动。 固定成本总额只有在一定时期和一定业务量范围内才是固定的，这就是说固定成本的固定性是有条件的。如业务量的变动超过这个范围，固定成本就会发生变动。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,6,成本 成本 固定成本总额 单位固定成本 0 业务量 0 业务量 固定成本的性态模型,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,7,成本 相关范围 相关范围 相关范围 0 业务量 固定成本的相关范围,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,8,(三) 固定成本分类 1.约束性固定成本 （1）定义：又称经营能力成本，是指同企业生产经营能力的形成及其正常维护相联系的有关成本. 如厂房设备的折旧费，保险费，财产税，管理人员工资等等。由于这类成本与维持企业的经营能力相关联，也称为经营能力成本（capacity Cost）。这类成本的数额一经确定，不能轻易加以改变，因而具有相当程度的约束性。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,9,提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本。其支出额取决于设施和机构的规模和质量，它们是以前决策的结果，现在很难改变。 这种不能通过当前的管理决策行动加以改变固定成本称为约束性固定成本,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,10,（2）基本特征： 支出额的大小取决于生产经营能力的规模和质量。即管理当局的当前决策无法改变它。 约束性固定成本是实现长远目标的基础，预算期较长。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,11,2.酌量性固定成本 （1）定义：企业管理当局在会计年度开始前，根据经营、财力等情况确定的计划期间的预算额而形成的固定成本，如新产品开发费、广告费、职工培训费等。由于这类成本的预算数只在预算期内有效，企业决策者可以根据具体情况的变化，确定不同预算期的预算数，所以，也称为自定性固定成本。这类成本的数额不具有约束性，可以斟酌不同的情况加以确定。所以又称选择性、随意性固定成本。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,12,为完成特定活动而支出的固定成本，其发生额是根据企业的经营方针在当期由经理人员决定的。 这种可以通过当期管理决策行动而改变数额的固定成本，称为酌量性固定成本。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,13,（2）基本特征： 支出额大小由管理当局根据生产经营方针确定的。 预算期较短，通常为一年。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,14,(四) 相关范围：,（1）成本固定性有限定性：期间范围和空间范围。 （2）超过一定产量水平后，成本体现为另一个层次的固定性。 （3）固定成本的相关范围体现为跳跃式。 一定期间固定成本的稳定性是有条件的、相对的、是针对成本总额而言的。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,15,三、变动成本 (一) 含义： 是指在一定业务量（产量）范围内成本总额随业务量的变动发生正比例变动的成本。 如制造成本中的直接材料、直接人工等。非制造成本中的销售佣金等。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,16,(二) 特征： （1）变动成本总额随业务量成正比例变动。 （2）单位变动成本不受业务量变动的影响而保持不变。 （单位变动成本不变） （单位变动成本的稳定性是有条件的，即在相关范围内）,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,17,成本 成本 变动成本总额 单位变动成本 0 业务量 0 业务量 变动成本的性态模型,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,18,成 本 相关范围 0 业务量 变动成本的相关范围,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,19,（三）相关范围,1、成本的完全线性关系有一定业务量范围。 2、变动趋势呈现一定规律性。 3、变动成本的相关范围体现为渐进式。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,20,四、混合成本(半变动成本） （一）定义：是指总成本虽然受产量变动的影响，但是其变动的比例（如电话费等）并不同产量保持严格的比例关系的那部分成本。 通常先有一个基数，一般不变，相当于固定成本，在此基础上，随着业务量的增加，成本相应地成比例增加，相当于变动成本。 （二）特征：总额受产量变动的影响，但变动幅度与产量变动不成严格的比例关系。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,21,（三）分类 1.半变动成本，又叫标准式混合成本。 （1）定义：一定初始基数基础上总额随产量变动呈正比例变动的成本。如电话费、维护和修理费等。 （2）特征：有一个不变基数（相当于固定成本）；此后产量变动，成本成正比例变动。,固定成本部分,变动成本部分,成本,业务量,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,22,2.半固定成本，又叫阶梯式混合成本（步增成本）。 （1）定义：其总额会随产量呈阶梯式变动的成本。 如受开工班次影响的动力费、整车运输费、检验人员工资等,成本,业务量,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,23,（2）特征：产量在一定范围内增长，其发生额保持不变。 （这类成本在一定产量范围内发生额不变，当产量增长超过一定限度，其发生额会突然跳跃到一个新的水平，然后，在产量增长的一定限度内其发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃为止。）,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,24,3.延期变动成本 是指在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产量则开始随产量比例增长的成本。 例如，在正常产量情况下给员工支付固定月工资，当产量超过正常水平后则需要支付加班费。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,25,例：企业产品库有固定员工3人，工资总额6 000元；当产量超过3 000件时，雇佣临时工，临时工实行计件工资，每包装发运1件产品支付1元工资。 则：产量x3 000件时 总成本=6 000+(x-3 000)1=3 000+x,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,26,4.曲线成本 是指成本总额随产量增长而呈曲线增长的成本，这种成本和产量有依存关系，但不是直线关系。 曲线成本可分两种类型： 一是变化率递减的；二是变化率递增的,递减曲线成本,递增曲线成本,相关范围,相关范围,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,27,变化率递减的曲线成本如“自备水源的成本” 变化率递增的曲线成本如“各种违约金、罚金、累进计件工资等”,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,28,四、成本估计（混合成本分解） 混合成本同时包含了固定成本和变动成本两种因素,所以,混合成本的分解就是将混合成本分解为“固定成本” 和“变动成本”两个组成部分。 产品总成本是各种性态的成本组合而成，因而亦可将其看做混合成本,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,29,成本估计方法： 1)工业工程法 2)契约检查法 3)账户分析法 4)历史成本分析法 这几种成本分解方法，各有其优缺点及适应性，在实际应用中常常互相补充和印证。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,30,（一）历史成本分析法 （1）基本原理：通过对历史成本数据的分析，依据以前各期实际成本与产量间的依存关系，来推算一定期间固定成本和单位变动成本的平均值，并以此来确定所估算的未来成本。 （2）具体方法： 历史成本分析法可具体分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。 （3）适用性：历史成本分析法只适用于有历史成本数据的情况。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,31,混合成本的分解原理：,混合成本可用公式： y=a+bx y：混合成本总额 a:固定成本部分 b：单位变动成本 x：业务量,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,32,1. 高低点法,高低点法是以某一期间相关范围内的最高点业务量与最低点业务量的混合成本之差，结合最高点、最低点业务量之差来确定混合成本中固定成本部分、变动成本部分各占多少。 y=abx 其中：y表示一定期间的混合成本的总发生额； a表示混合成本中的固定成本部分； b表示混合成本随产量的变动比例；x表示业务量； bx表示混合成本中的变动成本部分。 根据高低点法的原理，可以通过下式确定a、b： a=高点混合成本总额b高点业务量 或 a=低点混合成本总额b低点业务量,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,33,例1,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,34,=650件,=5800元,=300件,=3300元,a =5800-7.14650=1159元 或=3300-7.14300=1158元,Y=a+bx=1158+7.14x,解： 按照业务量确定高、低两点为,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,35,例2：某企业1998年16月份的设备维修费是混合成本，有关数据如下： 月份 机器工作小时 维修费 1 400 5500 2 420 5600 3 500 6500 4 410 5550 5 390 5400 6 410 5600,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,36,确定高低点： 项目 最高点（3月份） 最低点（5月份） 机器工作小时（x） 500 390 维修费（y） 6 500 5 400 计算b和a： b（65005400）（500390）=10 （元） a = y高bx高6500105001500（元） 或： a=y低bx低5400103901500（元）,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,37,2.散布图法： 散布图法，是将混合成本的历史数据以散布图的形式 画入坐标系中，再根据目测，在各下散布点之间画一条直 线，尽可能做到直线上下两边各点与直线的距离既要最小 又要相等。画出的直线与纵轴(y轴)的交点即为a值，而后 根据 b=(y-a)/x 求得b值，即可以得出混合成本公式 y=a+bx。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,38,步骤：,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,39,内涵 观察相关图主要是看点的分布状态，概略地估计两因素之间有无相关关系，从而得到两个变量的基本关系，为质量控制服务。 画出的直线与纵轴(y轴)的交点即为a值,x,y,0,.,.,.,.,.,.,.,a,单位变动成本b=,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,40,例1：某企业1998年712月份某项混合本与有关产量的历史资如表所示：,7 50 350,月份 产量（件） 成本（元）,8 55 410,9 60 410,10 75 510,11 75 510,12 85 530,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,41,解：将6个月产量和成本坐标点分别画在坐标图上，形成散布图，并目测画出一条反映成本平均变动趋势直线。,在图上读出该直线的截距a=100，,在直线上任意取点P，坐标为（70，450）,则b=（450-100）/70=5（元/件） 将a=100，b=5代入直线方程 得出混合成本的性态模型： y=100+5x,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,42,例2： 某公司用于成本估计的数据,时期 间接成本 机时数 1 2 107 62 2 2 040 62 3 2 916 120 4 2 322 71 5 1 896 50 6 2 471 95 7 3 105 142 8 2 316 86,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,43,（续表） 时期 间接成本 机时数 9 2 555 112 10 2 780 136 11 2 061 85 12 2 910 103 13 2 835 96 14 2 715 101 15 1 986 53,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,44,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,45,3.回归直线法： 根据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方法原理计算固定成本（或混合成本中的固定成本）和单位变动成本（或混合成本中变动部分的单位额）的一种成本性态分析方法。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,46,回归直线法的计算公式 如以业务量为自变量，成本为因变量，它们之间具有线性关系，则它们之间的关系可用下式表示： y=a+bx 式中y代表总成本，a代表固定成本，b代表单位变动成本，x代表业务量。利用这个方程，就可认识和掌握成本在一定条件下的增减变动趋势,公式为：,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,47,a,b的公式为：,另外，求出b后，a还可以这样求解,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,48,回归直线法公式推导,Y=a+bx,对两边求和：,对两边同乘x:,再求和：,解得：,相关系数：,（0，1）,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,49,回归直线法例题,解,Y=a+bx=1135.84+8.34x,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,50,（二）工业工程法 （工程研究法 ） 1基本原理：它是由工程技术人员通过测定正常生产流程中投入的成本与产出的数量之间有规律性联系的各种消耗量标准，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本，所以，又称技术测定法。它逐项研究决定成本高低的每个因素。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,51,2优缺点：工业工程法的主要优点在于确定理想的投入产出关系，使企业能够建立具有较高科学性和先进性的标准成本和预算控制。同时，它既是在缺乏历史成本数据条件下可用的、最有效的方法，也是用于检验历史成本分析结论的最佳方法。不足是：进行技术测定分析，通常要耗用较多的人力、物力。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,52,3适用性：由于其所依赖的投入产出关系只存在于生产过程中的直接消耗部分，因而对于不能直接把成本归属于特定的投入产出的，或者不能单独进行观察的联合过程，如各种间接成本，不能使用这种方法。 工业工程法适用于任何可以从客观立场进行观察的投入产出过程，例如直接材料、直接人工等成本，也可以用于办公室、装运、仓库等非制造成本的测定。 对于不能直接把成本归属于特定投入和产出的，或者不能单独进行观察的联合过程，如各种间接成本，则不能用工业工程法。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,53,4.工业工程法基本程序 （1）选择需要研究的成本项目 （2）观察现行方法并记录全部事实，主要是投入的成本和产出的数量 （3）进行全面的科学分析，研究出最实用、最有效、最经济的新的工作方法 （4）把新的方法确定为标准的方法，并测定新方法的每项投入的成本，将与产量有关的部分归集为单位变动成本，将与产量无关的部分汇集为固定成本。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,54,例：选择某车间的燃料成本作为研究对象。燃料用于铸造工段的熔炉，具体分为点火（耗用木柴和焦炭）和融化铁水（耗用焦炭）两项操作。对这两项操作进行观测和技术测定，寻找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法，每次点火要使用木柴0.1吨、焦炭1.5吨，熔化1吨铁水要使用焦炭0.15吨；每个工作日点火一次，全月工作26天，点火燃料属固定成本；熔化铁水所用燃料与产量相联系，属于变动成本。木柴100元/吨，焦炭180元/吨。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,55,计算： 每日固定成本=0.1100+1.5180=280（元） 每月固定成本=28026=7 280（元） 每吨铸铁变动成本=0.15180=27（元） 设燃料总成本为y,产量为x吨 每月燃料总成本： Y=7 280+27x,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,56,工业工程法可以在没有历史成本数据、历史成本数据不可靠，或者需要对历史成本分析结论进行验证的情况下使用。 尤其是在建立标准成本和制定预算时，使用工业工程法，比历史成本分析更科学。 工业工程法可能是最完备的方法，它可以使用其他方法作为自己的工具，而其他方法都不是独立的方法，只能用于具备充分历史资料的情况或者只能用于个别的成本项目。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,57,（三）账户分类法 （1）基本原理：账户分类法是根据各有关成本账户（包括明细账）的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。 （2）优缺点：该方法虽具有简便易行的优点，但它在确定账户的成本性态时，由于依赖的是无法反映成本随产量变动的特定产量水平的观测值，所以需要分析人员做出一定的主观判断，容易产生误差。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,58,（3）判断方法 近似分类 将比较接近固定成本的项目归于固定成本，比较接近变动成本的项目归于变动成本。 比例分配 将不宜简单归入固定或变动成本的项目，通过一定比例将其分解成固定和变动成本两部分。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,59,（四）契约检查法（合同认定法） （1）基本原理：它是根据企业与供应单位签订的各种合同、契约，以及企业内部既定的各种管理和核算制度中所明确规定的计费方法，分别确认哪些费用属于固定成本，哪些费用属于变动成本。 （2）适用性：特别适用于有明确计算方法的各种初始量变动成本，如电费、水费、煤气费、电话费等各项公用事业费。其账单上的基数即为固定成本，而按耗用量多少计价部分则属于变动成本。该方法也是在没有历史成本数据下可应用的一种。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,60,例：按供电公司规定，某企业的变压器维持费为4000元/月，电费0.6元/度，用电额度10 000度/月，超额用电按正常电费的10倍计价。每件产品平均用电2度。照明用电每月2000度。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,61,用电额度内最大产量=（用电额度-照明用电）单产耗电 =（10 000-2 000）2=4 000（件） Y=单价（照明用电+生产用电）+变压器维持费 =0.6 （2 000+2x）+ 4 000 =5 200 +1.2x 产量在4000件以上时的电费 Y=4000件的电费+4000件以上部分的电费 =（5 200+1.24000）+0.610（x-4 000）2 =-38 000+12x,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,62,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,63,一、本量利分析的基本含义,（一）本量利分析概念： 量本利分析法，全称为产量成本利润分析，也叫保本分析或盈亏平衡分析，是通过分析生产成本、销售利润和产品数量这三者的关系，掌握盈亏变化的规律，指导企业选择能够以最小的成本生产最多产品并可使企业获得最大利润的经营方案。 也将本量利分析简称为CVP分析 是以成本性态分析为基础，确定企业的盈亏临界点，进而分析有关因素变动对企业盈亏的影响。为企业改善经营管理和正确进行经营决策提供有用的资料,3.2 本、量、利 分析,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,64,(二)本量利分析的基本前提,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,65,(二)本量利分析的基本假定 为便于揭示成本、业务量、利润三者之间的数量关系，在管理会计中描述本量利分析时通常以下述假定为前提： 1成本按性态划分且采用变动成本法假定。这是指所有的成本费用均按成本性态划分为变动成本与固定成本两大类，产品成本只由变动性制造成本构成，固定成本(包括固定性制造费用)全部作为期间费用处理，且有关成本性态模型已经建立完成。 2相关范围及线性假定。这是假定在分析期内，业务量的变动不应超越可保持售价、单位变动成本及固定成本总额不变的范围。因此在此情况下，不仅业务量与销售收入可保持正比例关系，而且业务量与成本总额也可呈现出完全线性关系。 3产销平衡与品种结构稳定不变假定。这是假定企业各期生产的产品总能在市场上找到销路，从而实现当期的产销平衡；在多品种生产条件下，当以价值形式表示的产销总量发生变化时，假定其各产品的销售额在全部产品销售总额中所占的比重并不发生变化。 4目标利润为营业利润假定。本量利分析中涉及的一个重要指标是利润。在我国，企业财务会计报表中，用于反映利润的指标主要包括产品销售利润、营业利润、利润总额以及净利润等。若从上述利润指标的形成与企业经常性的业务活动及业务量的相关性角度看，显然以营业利润作为本量利分析中的目标利润更为恰当。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,66,（三）本量利分析内容： 本量利分析，包括盈亏临界点分析、各因素变动分析和敏感性分析 分析成本业务量利润三者依存关系，本量利分析可用于保本预测和目标销售量利润、生产决策、经营风险分析、全面预算等。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,67,（四）本量利分析意义,利用数字模型和图形来揭示成本、业务量和利润等因素之间规律性联系 。 能为企业预测未来的经营目标、规划未来的经营活动、进行经营决策提供必需的资料。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,68,二、本量利分析的基本方程式 （一） 建立本量利方程式涉及的基本因素： 售价(SP)、单位变动成本(VC)、产销量(V)、固定成本总额（FC）目标利润(P)。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,69,（二）损益方程式。 1.基本方程式 利润=销售收入销售成本 =销售收入-（变动成本总额十固定成本总额） =单位售价销售量(单位变动成本销售量+固定成本总额) =（单位售价-单位变动成本）销售量-固定成本总额,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,70,2.损益方程式的变形形式,固定成本=（单价-单位变动成本）销售量-销售利润,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,71,3.包含期间成本的损益方程 税前利润=销售收入-（变动销售成本+固定销售成本）-（变动销售和管理费+固定销售和管理费） =单价销售量-（单位变动产品成本+单位变动销售和管理费） 销售量-（固定产品成本+固定销售和管理费）,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,72,4.计算税后利润的损益方程 税后利润=利润总额-所得税 =利润总额（1-所得税率） =（单价销售量-单位变动成本销售量-固定成本）（1-所得税率） 实现目标利润所需的销售量,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,73,值得说明的是，在上述关系式涉及的5个因素中，通常假定其中3个为常量，则余下的两个因素势必构成因果函数关系，当已知二者之间的某一个因素时，即可求得另一个因素值。一般来说，当企业对某一特定期间的利润进行测算时，通常假定售价、单位变动成本及固定成本总额为常量，若已知该期间产销量可达到某一个水平时，即可依据该关系式测算出可实现的目标利润额。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,74,三、本、量、利分析的基本概念：,（一）贡献毛益： 1.概念：称“边际收益”、“边际贡献”、“创利额”、“边际利润” 是指产品销售收入减去以变动成本计算的产品成本后所剩可供抵偿固定成本并创造利润的数额。 简单的说就是销售收入减去变动成本后的余额,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,75,对缴纳营业税、消费税产品的企业，应按减去税金及附加（包括营业税或消费税及按营业税或消费税计算的城市维护建设税和教育费附加）的销售净收入计算。 用它补偿固定成本之后，尚有剩余的话，即为企业营业利润。如果不足以补偿企业所耗费的固定成本，两者之间的差额为企业营业亏损。这里所说固定成本，不仅包括固定制造费用，而且包括管理费用、财务费用、销售费用。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,76,2.边际贡献的计算： 单位产品的贡献毛益： 单位产品贡献毛益=销售单价单位变动成本 全部产品的贡献毛益（贡献毛益总额）： 全部产品贡献毛益=全部产品的销售收入全部产品的变动成本 贡献毛益越大越好，在订价决策中，首先保证贡献毛益不为负数，其次应考虑，全部产品的贡献毛益应足以弥补固定成本，并仍有一定的积余。而在特殊订价中，贡献毛益保持正数是接受与否的底线。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,77,边际贡献可分为制造边际贡献（生产边际贡献）和产品边际贡献（总营业边际贡献） 销售收入产品变动成本=制造边际贡献 制造边际贡献销售和管理变动成本=产品边际贡献,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,78,在产品销售过程中，一定量的品种贡献毛益首先是用来弥补企业生产经营活动所发生的固定成本总额，在弥补了企业所发生的所有固定成本后，如有多余，才能构成企业的利润。这就有可能出现以下三种情况： (1) 当提供的品种贡献毛益刚好等于所发生的固定成本总额时，企业只能保本，即做到不盈不亏。 (2) 当提供的品种贡献毛益小于所发生的固定成本总额时，企业就要发生亏损。 (3) 当提供的品种贡献毛益大于所发生的固定成本总额时，企业将会盈利。 因此，品种贡献毛益的实质所反映的就是产品为企业盈利所能作出的贡献大小，只有当产品销售达到一定的数量后，所得品种贡献毛益才有可能弥补所发生的固定成本总额，为企业盈利作贡献。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,79,边际贡献方程 边际贡献=销售收入-变动成本 单位产品边际贡献=销售单价单位变动成本 利润=销售收入-变动成本-固定成本 =边际贡献-固定成本 =销售量单位边际贡献-固定成本 销售量=（固定成本+销售利润）/单位边际贡献 单位边际贡献=（固定成本+销售利润）/销售量,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,80,（二）贡献毛益率： 单位的概念： 贡献毛益率单位贡献毛益/单位售价 综合的概念： 贡献毛益率各种产品贡献毛益总额/各种产品销售收入总额 =1-变动成本率 贡献毛益率=（每种产品的贡献毛益率该产品销售收入占全部销售收入的比重） 贡献毛益率=（单价-单位变动成本）/单价=（销售额-变动成本总额）/销售总额 贡献毛益率，可以理解为每一元销售收入中贡献毛益所占的比重，它反映产品给企业做出贡献的能力。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,81,边际贡献率方程 边际贡献率=边际贡献/销售收入 边际贡献=边际贡献率销售收入 利润=边际贡献-固定成本 =边际贡献率销售收入-固定成本 销售收入=（固定成本+销售利润）/边际贡献率 边际贡献率= （固定成本+销售利润）/销售收入,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,82,（三）变动成本率： 变动成本率变动成本/销售收入 单位变动成本/单位售价 变动成本率与贡献毛益率为互补关系。 变动成本率1-边际贡献率 变动成本率的意义： 变动成本率越高，贡献毛益率越低，盈利能力越低；反之，变动成本率越低，贡献毛益率越高，盈利能力越强。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,83,（四）安全边际与安全边际率： 安全边际量（额）现有（或预计）销量（额）保本销售量 安全边际率 安全边际率安全边际量（额）/现有或预计销量（额） 安全边际率=1-盈亏临界点作业率 销售利润率=安全边际率边际贡献率， 边际贡献率=1-变动成本率， 安全边际率=销售利润率边际贡献率,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,84,四、盈亏临界点（保本点分析） (一)保本分析的基本概念 保本是一定时期内收支相等，不盈不亏，贡献毛益等于固定成本，盈亏平衡，息税前利润为零。 也就是当企业恰好处于收支相等、盈亏平衡、息税前利润为零的特殊情况时，可称企业达到保本状态。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,85,保本分析，是指在成本划分为固定成本和变动成本的基础上，通过保本点的计算，研究有关因素变化对企业利润影响的一种定量分析方法。它是本量利分析的最基本和最核心内容之一，也是企业进行成本控制和利润规划的重要手段。 保本分析包括确定保本点，评价经营安全程度及保本状态判定。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,86,（二）保本点的含义 保本点含义：保本点又称盈亏临界点(Break-Even-Point，BEP)、盈亏平衡点、损益两平点、够本点等是指能使企业达到保本状态时的业务量（产量或销售量）的总称。是投资或经营中一个很重要的数量界限。 即在该业务量水平下，企业的收入正好等于全部成本；超过这个业务量水平，企业就有盈利；反之，低于这个业务量水平，就会发生亏损。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,87,（三）盈亏临界点计算 1.单一品种保本点的计算： 利润销售量(单价-单位变动成本)-固定成本 如果企业要达到保本，则利润为零。 保本销售量=固定成本总额/（单价-单位变动成本） =固定成本总额/单位边际贡献 保本销售额=保本销售量单价 =固定成本总额/贡献毛益率,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,88,盈亏临界点表现形式,盈亏临界点销售量,盈亏临界点销售额 保本销售额销售单价保本销售量,公式法,图解法,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,89,（1）盈亏临界点的计算（公式法）,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,90,例 假设甲产品单位售价为10元，单位产品的变动成本为6元，固定成本总额2000元，则: 盈亏临界点销售量=2000 (10 -6) =500(件) 盈亏临界点销售额 =2000 (1-6 10) =2 000 40%=5 000(元) 以上计算结果表明，该企业的销售量要达到500件，或者销售收入要达到5 000 元才能不盈不亏。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,91,（2）盈亏临界点的计算（图解法） 它是以绘图的方式确定盈亏临界点位置的一种方法。盈亏平衡图绘制的步骤是： （1）在直角坐标系中，通常以纵轴表示销售收入、成本，以横轴表示业务量（一般指销售量）。 （2）绘制收入线。以坐标原点为起点，并在横轴上任取一个整数销售量，计算其销售收入，在坐标系中确定该坐标。该点与原点连成一条直线，即为总收入线。 （3）绘制固定成本线。在纵轴上确定固定成本的数值，通过该点画一条平行于横轴的水平线，即形成固定成本线。 （4）绘制总成本线。在横轴上选择一个整数销售量，根据公式TC=FC+VCV，计算出总成本数额，然后将该点标在直角坐标系中，并把该点与固定成本在纵轴的截点联结起来，如此画出的直线就是总成本线。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,92,盈亏平衡图,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,93,边际贡献式本量利图,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,94,2.多品种保本点的计算：,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,95,【例】 某企业生产甲、乙、丙三种产品，销售单价分别为20元、10元、15元， 单位变动成本分别为15元、7元、9元，固定成本总额为16 000元，预计销售量为甲 产品1 000件、乙产品5 000件、丙产品2 000件。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,96,根据提供的资料： 计算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重。 甲产品=(201 000)(201 000 + 105 000+152 000)100 % = 20 % 乙产品= (105 000)(201 000 + 105 000+152 000)100 % = 50 % 丙产品= (152 000)(201 000+l05 000+152 000)100% =30%,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,97,计算企业综合的加权贡献毛益率。 甲产品贡献毛益率= (20 -15) 20100% = 25% 乙产品贡献毛益率= (10 -7) 10100% = 30% 丙产品贡献毛益率= (15 -9) 15100% =40% 综合的加权贡献毛益率=25%20%+30%50%+40%30%=32%,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,98,计算整个企业综合的盈亏临界点销售额。 综合的盈亏临界点销售额= 16 00032% =50 000 (元) . 计算各种产品盈亏临界点的销售额。 甲产品盈亏临界点的销售额= 50 00020%= 10 000(元) 乙产品盈亏临界点的销售额= 50 00050% =25 000(元) 丙产品盈亏临界点的销售额= 50 00030%=15 000(元) 上述计算结果表明，该企业总的销售收入要达到50 000元，其中甲产品的销售达到10 000元，乙产品的销售收入要达到25 000元，丙产品的销售收入要达 15 000元才可以保本。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,99,3.同盈亏临界点有关的指标 达到盈亏临界点的作业率、安全边际和销售利润等。 （1）达到盈亏临界点的作业率 所谓达到盈亏临界点的作业率，是指盈亏临界点的销售量除以企业正常开工完的销售量。 盈亏临界点的作业率=盈亏临界点的销售量正常开工的销售量 1-盈亏临界点作业率 = 安全边际率 安全边际率+盈亏临界点作业率=1,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,100,【例】 某企业生产一种产品，销售单价为10元，单位变动成本为6元，固定成本总额为2 000元。该种产品的盈亏临界点销售量为500件，企业正常开工完成的销售量为625件。达到盈亏临界点的作业率可计算如下: 达到盈亏临界点的作业率=500625100% =80% 它说明，该企业要获得利润，作业率必须达到80%以上，否则就会发生亏损。这个指标对安排生产有一定的指导意义,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,101,安全边际(margin of safety),也叫安全幅度，是指盈亏临界点以上的销售量，也就是现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。它标志着从现有销售量或预计可达到的销售量到盈亏临界点，还有多大的差距。此差距说明现有或预计可达到的销售量再降低多少，企业才会发生损失。差距越大，则企业发生亏损的可能性就越小，企业的经营就越安全。 安全边际率模型主要用于企业分析其经营的安全程度。 安全边际量（额）现有（或预计）销量（额）盈亏临界点销售量（额）,（2）安全边际与安全边际率：,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,102,安全边际率 安全边际率安全边际量（额）/现有或预计销量（额） 安全边际率=1-盈亏临界点作业率 因为只有盈亏临界点以上的销售额（即安全边际部分）才能为企业提供利润，所以销售利润又可按下列公式计算： 销售利润安全边际销售量单位产品贡献毛益 销售利润率安全边际率贡献毛益率,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,103,安全边际应用分析,安全边际量或安全边际额的数值越大，企业发生亏损的可能性就越小，企业也就越安全。很显然上述指标属于绝对数指标，不便于不同企业和不同行业之间进行比较。 同样地，安全边际率数值越大，企业发生亏损的可能性就越小，说明企业的业务经营也就越安全。 安全性经验标准,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,104,安全边际的举例 假定某企业的盈亏临界点的销售量为2 000件，单位售价为10元，预计的销售量可达到3 000件，则该企业的 安全边际=3 000-2 000=1 000(件) 或=3 00010-20 000=10 000(元) 安全边际率=1 0003 000=33.33% 或=10 00030 000=33.33%,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,105,(3)销售利润率 销售利润率（又称净利率）是衡量企业销售收入的收益水平的指标。属于盈利能力类指标，其他衡量盈利能力的指标还有资产利润率、权益净利率。 销售利润率是指销售利润与销售收入的比率。 销售利润率可反映企业商品经营的盈利能力。它受销售价格、销售成本费用、销售品种结构和销售税金等因素影响。提高销售利润率，既要在生产领域降低成本、提高质量，又要加强销售工作，提高产品销售率和销售价格。该指标的比值越高，说明商品经营盈利能力越好。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,106,其计算公式为： 销售利润率=（销售收入-产品变动成本-固定成本）销售收入 =净利润/销售净额 销售利润率=安全边际率贡献毛益率 沿用前例： 销售利润率=（62510-6256-2 000）62510100% =500 6 250 100%=8%,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,107,4、保利分析,保利点的含义及其计算方法,保利分析状态：实质是逐一描述业务量、成本、单价、利润等因素相对其他因素存在定量关系过程。,保利点含义及计算 ：,含义,计算,指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的目标利润能够实现，而应达到的销售量和销售额的统称。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,108,五、影响利润各因素变动分析 （1）基本关系 利润销售量 (单价-单位变动成本)-固定成本,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,109,（2）成本与其他因素的关系,为保证目标利润实现的单位变动成本,销售收入固定成本目标利润,销售量,销售额变动成本目标利润 贡献边际总额目标利润 销售收入贡献边际率目标利润 销售收入（变动成本率）目标利润 单位贡献边际销售量目标利润 （单价单位变动成本） 销售量目标利润,为保证目标利润实现的固定成本,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,110,（3）单价与其他因素关系,为保证目标利润实现的单价,变动成本固定成本目标利润,销售量,固定成本目标利润,销售量,+,单位变动成本,单位变动成本单位目标贡献边际,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,111,（4）销售量,为实现目标利润应实现的产销量,=,固定成本+目标利润,单价-单位变动成本,=,固定成本+目标利润,单位边际贡献,目标销售额（固定成本目标利润)单位贡献毛益率,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,112,（5）预测利润,预计利润（单价单位变动成本）销售量固定成本 销售收入变动成本总额固定成本总额 销售收入贡献边际率固定成本 （预计销量保本销量）单位边际贡献 （预计销售额保本销售额）边际贡献率,预计销售利润率贡献边际率安全边际率,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,113,（一）有关因素变动对利润的影响 1.外界单一因素方式变化 2.企业拟采取某项行动 3.有关因素发生相互关联的变化 （分析采用那种方案）,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,114,（二）分析实现目标利润的有关条件 1.采取单项措施以实现目标利润 1）减少固定成本 2）降低变动成本 3）提高售价 4）增加产销量,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,115,2.采取综合措施以实现目标利润 1）降价、提高产销量 2）降价、降低成本 3）降价、降低固定成本等,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,116,六、敏感性分析,敏感性分析是指从众多不确定性因素中找出对投资项目经济效益指标有重要影响的敏感性因素，并分析、测算其对项目经济效益指标的影响程度和敏感性程度，进而判断项目承受风险能力的一种不确定性分析方法。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,117,敏感分析应用广泛，主要是在求得某个模型的最优解后，研究模型中某个或若干个参数允许变化到多大，仍能使原最优解的条件保持不变，或者当参数变化超过允许范围，与那最优解已不能保持最优性时，提供一套简洁的计算方法，重新求解最优解。 在本量利关系的敏感分析中,主要包括两个部分 1.研究分析有关参数发生多大变化时盈利转为亏损。 基本方程式：销量（单价-单位变动成本）-固定成本=0 每次令一个参数为变量，其他为常量。,2019/5/26,本量利分析与变动成本法,118,2.每个参数变化对利润变化的影响程度。 主要采用敏感系数计量。