财务会计基本理论-2.ppt

第一章 财务会计基本理论,中级财务会计,2019/5/28,1,2019/5/28,2,安然事件会计造假和诚信危机,引例,中级财务会计,一、会计理论,1.概念：以会计基本假设为前提，以目标为导向，而形成的一整套相互关联、协调一致的理论（概念）体系。 2.作用： 主要在于作为解释和评价现行会计实务的一般依据，指导发展新的会计实务和程序（其直接依据即会计准则）。,第一节 财务会计本质与目标,中级财务会计,(1)会计研究方法理论。如:实证法、规范法等；,(2)基础会计理论。如:会计环境、本质、目标、职能、对象、要素、假设、原则、信息质量特征等；,(3)应用会计理论。包括会计确认与计量，报告会计程序与方法、会计工作的组织结构、会计制度的设计等，会计理论作为解释和评价现行会计实务的一般依据，指导发展新的会计实务和程序。,第一节 财务会计本质与目标,3.会计理论的构成要素分成三个部分,2019/5/28,5,第一节 财务会计本质与目标,财务会计是以企业会计准则和会计制度为主要依据，通过对已经发生的交易和事项进行确认、计量、记录和报告等法定标准和程序进行加工和处理，将各项会计要素的数据转换为有助于会计决策或合乎其他目标的有用信息的一项专业会计。,（一）财务会计本质 1管理工具论 2艺术论 3信息系统论 4管理活动论,中级财务会计,二、财务会计本质与特征,2019/5/28,6,1.以企业外部的报表使用者为直接服务对象； 2.有一套约定俗成的会计程序和方法； 3.有一套系统的规范体系；,第一节 财务会计本质与目标,（二）财务会计的基本特征,中级财务会计,2019/5/28,7,两大观点： 受托责任观 决策有用观,第一节 财务会计本质与目标,三、财务会计目标,中级财务会计,财务会计信息使用者,投 资 者,债 权 人,政 府 部 门,企 业 职 工,企 业 当 局,2019/5/28,8,四、我国财务会计的目标,1.向财务会计信息使用者提供决策有用的信息,2.向投资者及债权人提供反映企业管理层受托责任履行情况的信息,评价：财务报告目标要求满足投资者等财务报告使用者决策的需要，体现为财务报告的决策有用观，财务报告目标要求反映企业管理层受托责任的履行情况，体现为财务报告的受托责任观。,中级财务会计,补充： 会计职业与会计规范,中级财务会计,一、会计职业,会计职业,企业会计,政府及非营利组织会计,公众会计,财务会计,管理会计,成本会计,税务会计,2019/5/28,9,全国人大常委会,国务院 / 财政部,其中：企业财务报告条例国务院（2000年6月）,1.我国会计法律规范体系图,中级财务会计,基本准则,财务报告目标,会计基本假设,会计信息质量要求,会计要素的确认和计量原则,具体准则,一般业务准则,特殊行业的特殊业务准则,报告准则,第一层次,第二层次,应用指南,准则解释,会计科目及主要账务处理,第三层次,2.我国的企业会计准则体系,第四层次,解释公告,企业会计准则实施问题 专家工作组意见,中级财务会计,3.我国会计准则的制定过程,中级财务会计,4.具体会计准则（1）,中级财务会计,4.具体会计准则（2）,中级财务会计,5.与其他国家会计准则的等效问题,与国际财务报告准则持续趋同 趋同的原则 将“实质性趋同”推进到“全面趋同”。 趋同的内容 2009年4月2日， G20国伦敦峰会呼吁会计准则制定机构尽快与监管机构进行合作，改进资产估值和准备金标准，完成一套高质量的全球会计准则。 准则等效 香港 欧盟 美国 其他,中级财务会计,2019/5/28,16,第二节 财务会计基本假设与确认基础,一、财务会计的基本假设,中级财务会计,财务会计会计假设也称基本前提，是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定。,2019/5/28,17,中级财务会计,会计主体假设,会计主体是指会计人员服务的特定单位。独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。一个法律主体可以是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个法律主体。,法律主体 具有独立法人资格,行政事业单位和社会团体,2019/5/28,18,中级财务会计,持续经营假设,持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其经济活动是持续正常进行的，不会面临破产清算。,持续经营发展,破产 清算,某会计主体,两 种 发 展 趋 势,2019/5/28,19,中级财务会计,月度 季度 半年度,会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。我国会计法规定以公历年度作为会计年度。,会计分期假设,会计期间,会计年度,会计中期,2019/5/28,20,中级财务会计,货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。使实际成本原则、可比性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。,企 业 经 济 活 动,货 币 计 量,货币计量假设,2019/5/28,21,1.权责发生制,二、 财务会计确认基础,2.配比原则,3.划分收益性支出与资本性支出原则,中级财务会计,2019/5/28,22,中级财务会计,现代企业财务会计采用权责发生制（也称为应计制）。,权责发生制,是以权力和责任的发生与否为标准来确认收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,企业于6月份预收货款20000元，按合同规定，产品于7月份发出。 企业于6月份预付7月份的房屋租赁费4000元。 企业7月份售出产品，价款10000元，款项将在8月份收到。 企业7月份发生费用5000元，款项将在8月份支付。,权责发生制举例,7月份收入：20000+10000=30000,7月份费用： 4000 + 5000=9000,7月份利润： 30000-9000=21000,中级财务会计,2019/5/28,24,第三节 财务会计要素确认、计量与报告,中级财务会计,对会计所要反映的经济内容的基本分类项目，称为财务会计的基本要素，简称会计要素。,一、会计要素定义,中 国 FASB IASB 资产 资产 资产 负债 负债 负债 所有者权益 所有者权益 所有者权益 收入 业主投资 收益 费用 业主派得 费用 利润 收入 费用 利得 损失 综合收益,2019/5/28,25,中级财务会计,会计要素是财务会计理论的基石，是构建会计准则的核心。但不同准则的要素体系确立却不尽相同。中国、IASB和美国FASB的会计要素存在明显的差异。它们分别是：,二、会计确认 按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息、何时作为会计信息以及列入什么会计信息的过程。 会计确认的目的在于排除不属于会计核算的经济信息，确定会计的核算内容。,中级财务会计,第三节 财务会计要素确认、计量与报告,2019/5/28,26,财务会计的处理程序,会计确认,会计记录,会计报告,会计计量,将某一项目作为会计要素加以记录和 列入财务报表的过程。,解决如何对会计要素在记录时和在报 表中数量描述的问题。,将经过确认和计量的项目在账户中正 式记载的过程。,以财务报表或其他财务报告的形式向 信息使用者提供会计信息的过程。,中级财务会计,2019/5/28,28,中级财务会计,三、会计计量 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值,历史成本也称“实际成本”，是指企业为了取得某项资产并使其达到可使用状态所实际发生的全部支出。历史成本是会计计量中最重要和最基本的计量属性，其一直是国际和我国惯例中的基础性计价标准。,重置成本，是指在当前生产条件和市场供求状态下，重新购置某项相同或类似持有资产所需发生的全部支出。,第四节 财务会计要素确认、计量与报告,可变现净值也称“预期脱手价值”，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各种费用后的金额。,现值是“未来现金流量的现值”的简称，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后的净额。,公允价值，是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,中级财务会计,资产负债表 （财务状况） 资产、负债、所有者权益,利润表 （经营成果） 收入、费用、利润,现金流量表 （现金流量） 现金流入 现金流出,附注,会计报表是财务报告的主要部分，而补充信息和其他财务报告是会计信息使用者充分了解财务报告的必要补充。,所有者权益 变动表 投入资本 留存收益,中级财务会计,四、会计报告,八项特征,相关性,可理解性,可比性,谨慎性,及时性,可靠性,实质重于形式,首要质量特征,次要质量特征,第四节 财务会计信息质量要求,中级财务会计,一、内容,31,2019/5/28,相关性,重要性,可靠性,中级财务会计,32,2019/5/28,1可靠性（Reliability） 可靠性要求“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。”,相关性,重要性,可靠性,中级财务会计,33,2019/5/28,2相关性（Relevance） 相关性要求“企业提供约会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去。现在或者未来的情况作出评价或者预测。”,不同的使用者使用会计信息的目的不同，因为他们各自所进行的经济决策有所不同。如果会计核算的信息不符合会计报表使用者的要求，即使是客观真实地反映了企业经营情况的会计信息，也毫无价值。,相关性,重要性,可靠性,中级财务会计,34,2019/5/28,3明晰性（Understandability） 也称可理解性，要求“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”,相关性,重要性,可靠性,中级财务会计,35,2019/5/28,4可比性（Comparability）,相关性,重要性,中级财务会计,36,2019/5/28,5实质重于形式（Substance over Form） 要求“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”,经济实质,法律形式,经济业务,资产、负债、所有者权益等,所有权、使用权、处置权等,二者统一,二者分离, 融资租入固定资产，其所有权（法律形式）在租赁期内并非属于企业，但它已经是企业控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。,相关性,重要性,中级财务会计,37,2019/5/28,6重要性（Materiality） 要求“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”,相关性,重要性,可靠性,中级财务会计,38,2019/5/28,7谨慎性（Conservatism）,相关性,重要性,可靠性,中级财务会计,39,2019/5/28,8及时性（Timeliness） 及时性包括两个含义： 根据这一原则的要求，会计核算必须首先迅速记录、反映企业经济活动的初步信息； 其次要把这些初步信息及时加工，以便尽快输送出去，使会计信息使用者能根据这些信息迅速作出决策，以适应社会经济高速发展的要求。,相关性,重要性,可靠性,中级财务会计,40,2019/5/28,案例,某大学教会计的刘扬老师暑假期间遇到4位活跃于股市的中学同学。他们中的第一位是代理股票买卖的证券公司的经纪人，第二位是受资产经营公司之托任某上市公司的懂事，第三位为个人投资者，最后一位