生产与存货循环审计.ppt

2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,第八章 生产与存货循环审计,第一节 生产与存货循环的特点 第二节 生产与存货循环的内部控制及测试 第三节 存货审计 第四节 主营业务成本审计,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,本章学习要点,1、了解生产与存货循环的特点 2、理解生产与存货循环的内部控制及测试 3、掌握存货、主营业务成本的审计,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,第一节 生产与存货循环的特点,一、生产与存货循环和会计报表项目的关系,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,第一节 生产与存货循环的特点,二、生产与存货循环的特点,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,第二节 生产与存货循环的内部控制及测试,控制目标一：生产业务是根据管理当局一般或特殊授权进行的 生产通知书的授权批准 领料单的授权批准 工薪的授权批准 控制测试：检查上述单据的审批标记,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,控制目标二：记录的成本为实际发生的而非虚构的 成本核算是以经过审核的生产通知书、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的 控制测试：检查有关成本的记账凭证后是否附有上述原始凭证，这些原始凭证的顺序编号是否完整,第二节 生产与存货循环的内部控制及测试,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,控制目标三：所有耗费和物化劳动均已反映在成本中 生产通知书、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为等均经事先编号并已经登记入帐 控制测试：检查上述原始凭证的顺序编号是否完整,第二节 生产与存货循环的内部控制及测试,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,控制目标四：成本以准确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户 采用适当的成本核算方法和费用分配方法，并前后各期保持一致 采用适当的成本核算流程和账务处理流程， 内部核查 控制测试：选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；以计算结果反推规定的成本核算流程和账务处理流程是否得到执行。（实验法）,第二节 生产与存货循环的内部控制及测试,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,控制目标五：存货安全 职责分工，保管、记录和批准人员相互独立 控制测试：询问和观察存货及记录的接触以及相应的批准程序 控制目标六：账实相符 定期进行存货盘点 控制测试：询问和观察存货盘点程序,第二节 生产与存货循环的内部控制及测试,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,第三节 存货审计,主要错弊形式与审计要点 一、采购成本不真实 1、表现形式 将应计入外购材料成本的有关进货费用计入当期损益 外购存货的入库价格不正确，前后各期缺乏可比性. 2、审计要点 查阅银行存款日记账、管理费用明细账摘要及相关的会计凭证，发现线索或疑点，再进一步调查取证 通过抽查的方法查找线索，比较某一种或几种存货前后各期入库价格是否一致，并询问有关人员证实.,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,3、案例 发现疑点 审计人员在审查某企业管理费用明细账时，发现12月8日35号记账凭证在账簿记录中摘要说明含糊不清，决定进一步查证. 追踪查证 调阅该记账凭证，内容如下： 借：管理费用其他 5000 贷：银行存款 5000,第三节 存货审计,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,进一步检查原始凭证，发现是铁路运费清单计5000元。查阅相关采购业务，是2009年12月3日第30号记账凭证，记录为 借：在途物资 25000 应交税费-应交增值税（进项税额）4250 贷：银行存款 29250 12月18日入库分录为： 借：原材料 25000 贷：在途物资 25000,第三节 存货审计,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,问题 将应计入原材料成本的运杂费5000元计入期间费用.一方面该材料少计成本4650（假设运费增值税率为7%），进项税额少计350元，另一方面影响本月及以后各期的损益。 调账 借：原材料（或生产成本、库存商品、 主营业务成本） 4650 应交税费-应交增值税（进项税额） 350 贷：管理费用 5000,第三节 存货审计,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,二、随意变更发出存货的计价方法 1、表现形式 人为地通过变更计价方法来调节生产或销售成本. 2、审计要点 查阅有关财务指标，分析对比各会计期间财务指标有无异常变化 查阅有关存货明细账，检查各期采用的计价方法是否一致 发现线索后，通过询问当事人等形式查证问题.,第三节 存货审计,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,三、人为地多计或少计存货发出的成本 1、表现形式 按计划成本核算的企业，有意确定较高或较低的计划成本，月末故意以较低的差异率调节利润 用实际成本计价的企业，计算库存商品和主营业务成本时不按规定的程序和方法正确运用计价方法，故意多转或少转成本. 2、审计要点 对于第一种错弊，应通过审阅、核实会计资料复核检查材料成本差异率，发现线索后现再作,第三节 存货审计,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,进一步的调查、询问和查证 对于第二种错弊，应对比各期的销售数量和成本水平，抽查并复核存货明细账贷方记录，特别是检查计算结果是否正确. 3、案例 发现疑点 审计人员在审阅某企业2009年6月份会计资料时发现该月生产费用高于以前各月,材料成本差异率较以前各期低，决定进一步调查.,第三节 存货审计,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,追踪查证 审计人员调阅企业材料计划成本单价表、材料采购、原材料和材料成本差异等明细账,材料成本差异,余：120650,收入450000 发出180650.5 余：389999.5,原材料,余：3016250 收入9000000 余：3516250,发出8500000,企业实际采用的差异率为-2.1253%，审计人员复核的差异率应为-4.749%，生产成本虚增223014.5元.,第三节 存货审计,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,问题 企业利用材料成本差异账户人为调节生产成本，隐匿利润. 调账 借：材料成本差异 223014.5 贷：生产成本 223014.5 或库存商品.主营业务成本 如果是调整主营业务成本，还应调整： 借：所得税费用 55753.63 贷：应交税费-应交所得税 55753.63,第三节 存货审计,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,借：主营业务成本 223014.5 贷：所得税费用 55753.63 利润分配-未分配利润 167260.87 借：利润分配-未分配利润 100356.53 贷：盈余公积 16726.09 应付股利 83630.44,第三节 存货审计,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,四、购进或减少存货时对增值税处理不当 1、购进存货 表现形式： 一般纳税企业将增值税计入存货成本，造成存货成本虚增，利润不实. 审计要点 查阅应交增值税明细账及相关的会计凭证发现线索，特别是重点审核增值税专用发票，了解账证、证证是否相符.,第三节 存货审计,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,2、减少存货 表现形式 在发生进货退回时有意将应冲减的进项税额作应付账款或营业外收入、其他业务收入处理 改变存货用途时有意不结转进项税额. 审计要点 审阅有关存货明细账贷方记录及对应账户，审查相应的记账凭证和原始凭证发现线索，再进一步询问、调查和查证.,第三节 存货审计,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,3、案例 发现疑点 审计人员在审查某企业银行存款日记账时发现有一笔进货退回业务，其银行存款的对应科目是应付账款和原材料，决定进一步查证 追踪查证 审计人员调阅该业务的记账凭证，分录为： 借：银行存款 351000 贷：应付账款 51000 原材料 300000,第三节 存货审计,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,所附原始凭证是一张银行收账通知及一张红字发票。审查应交增值税明细账，没有发现减少进项税额的记录,后经询问当事人得到了证实. 问题 有意将已收回的进项税反映在往来账中，使本期少交增值税51000元 调账 借：应付账款 51000 贷：应交税费-应交增值税（进项税额）51000,第三节 存货审计,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,五、购进核算不严密，形成账外资产 1、表现形式 为了简化核算工作，购进周转物资时只以管理费用、制造费用列支，形成大量的账外财产，造成资产流失和浪费. 2、审计要点 审阅管理费用、制造费用明细账及银行存款日记账摘要内容，发现线索后进一步查阅有关的记账凭证.,第三节 存货审计,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,六、存货溢缺和毁损处理不及时或不当 1、表现形式 发现存货溢余后，未按规定转入待处理财产损溢账户，而是将其私分或私自出售后私分货款或存入小金库 将应由责任人负责赔偿部分作为非常损失或管理费用处理 弄虚作假、营私舞弊，将存货私分或送给关系户，并将其因此而减少的部分挤入盘亏中 对盘亏后发生的溢缺长期挂账，造成账实不符.,第三节 存货审计,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,2、审计要点 广泛调查、了解企业是否对存货进行定期盘点对盘点结果是否及进处理，有无私分盘盈存货等问题 查阅待处理财产损溢、营业外收入和管理费用明细账并审查相应的会计凭证，了解对存货清查的处理是否正确、及时，是否存在弄虚作假的问题.,第三节 存货审计,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,第三节 存货审计,3、案例 发现问题 审计人员对某公司存货进行审计时,发现一笔摘要为材料盘亏的经济业务,会计分录为： 借：生产成本 8000 贷：原材料甲材料 5000 乙材料 2000 丙材料 1000 该记账凭证所附的原始凭证为盘点表一张.对盘亏材料计入产品成本很疑惑,并且进项税额应该及时转出.,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,第三节 存货审计,追踪查证 通过调查了解得知,5000元的甲材料是专项工程暂用的 ； 2000元的乙材料是主管部门借用的；1000元的丙材料是仓储部门准备核销后变卖用于应酬招待. 问题 少计在建工程和销项税额，多计生产成本。 调账 1. 调整专项工程领用的甲材料 借：在建工程 5000 贷：生产成本 5000,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,第三节 存货审计,2.将主管部门借用的乙材料按销售入账 借：应收账款 2340 贷：生产成本 2000 应交税费应交增值税(销项税额)340 3.调整虚假的丙材料盘亏 借：原材料丙材料 1000 贷：生产成本 1000 其他调整略,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,第四节 主营业务成本审计,一、审计目标 P177 二、主要错弊形式与审计要点 （一）产品成本结转不正确 1、表现形式 当产品已销售后，对库存商品明细账的贷方数量不记账，这种现象常见于月末集中结转成本的场合，在下期作产成品的盘亏处理 多记产成品明细账的出库量，在下期作产成品的盘盈处理.,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,2、审计要点 分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本总额，如有重大波动和异常情况，应查明原因. 将主营业务成本、主营业务收入、库存商品明细账的有关数据进行核对，并将企业的销售发票、出库凭证与上述明细账进行核对，若核对不符，说明结转有误，应进一步查明原因和责任,第四节 主营业务成本审计,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,（二）随意改变成本结转方法 表现形式 违反成本结转一致性原则，随意改变成本结转方法，以调节当期成本. 审计要点 审阅主营业务成本和库存商品明细账，选择金额较大的业务，复核其结转成本的计价方法是否前后期一致。若无充分理由任意改变计价方法，以致对本期利润产生较大影响的，应建议调账.,第四节 主营业务成本审计,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,（三）成本计算不正确 表现形式 用加权平均法、先进先出法等方法计算确定的单位成本与实际应结转的单位成本相差甚远 采用计划成本法时，成本差异不在已售产品和库存产品之间分配或以计划成本代替实际成本 采用定额成本计算销售成本的企业，对定额成本的差异不进行合理分配，根据自身需要将全部或大部分由销货或存货承担.,第四节 主营业务成本审计,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,审计要点 审阅主营业务成本和库存商品明细账，按企业一贯采用的计价方法，复算主营业务成本是否正确. 主营业务成本审计案例 1、发现疑点 审计人员对某企业2007年度报表进行审计时.发现该企业本年的毛利率仅为5%而往年的毛利率在12%左右，利润下降幅度较大，但企业本年度的收入水平并未下降,第四节 主营业务成本审计,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,2、追踪查证 对库存商品明细账进行审查，发现很多产品结转的主营业务成本既未按实际成本结转，亦未采用其他结转成本的方法，而是故意加大销售产品的单位成本，缩小库存商品的单位成本. 3、问题 该企业采用了乱挤成本的手段，审计人员应采用复核方法计算主营业务成本的虚增数额.,第四节 主营业务成本审计,2019/6/1,第八章 生产与存货循环审计,4、调账 借：库存商品 贷：主营