制造企业经济业务核算举例.ppt

第八章,制造企业 经济业务核算举例,第八章 制造企业经济业务核算举例,第七节 财务成果的核算,第三节 购进业务的核算,第四节 生产业务的核算,第五节 销售业务的核算,第一节 制造企业经济业务概述,第二节 资金筹集业务的核算,第八节 资金退出企业业务的核算,第六节 期间费用的核算,资金筹 集业务,材料采 购业务,产品生 产业务,产品销 售业务,财务成 果业务,资金退 出企业,第二节 资金筹集业务的核算,企业筹资渠道：,接受所有者投资,向债权人借入,一、资金筹集业务描述,二、投入资本的核算,1、投入资本的方式,货币资金,实 物,无形资产（专利权、土地使用权等）,（厂房、设备等）,2、需要使用的总分类账户,用途：核算企业存放在银行等金融机构的资金增减变动及其结余情况的账户。 性质：资产类。 结构：如下所示。,（1）银行存款,2、需要使用的总分类账户,用途：核算企业厂房、建筑物、机器设备、运输工具等生产手段增减变动及其结余情况的账户。 性质：资产类。 结构：如下所示。,（2）固定资产,2、需要使用的总分类账户,用途：核算企业拥有的无实物形态的资产增减变动及其结余情况的账户。 性质：资产类。 结构：如下所示。,（3）无形资产,2、需要使用的总分类账户,用途：核算企业投资者按照章程的规定，投入资本的增减变动及其结余情况的账户。 性质：所有者权益类。 结构：如下所示。,（4）实收资本,3、会计处理,（1）接受货币资金投资时，应记为：,借：银行存款 贷：实收资本,（2）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：,借：固定资产 贷：实收资本,（3）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：,借：无形资产 贷：实收资本,4、案例,借：银行存款 200000 固定资产 100000 无形资产 80000 贷：实收资本 380000,2005年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元。,二、借入资本的核算,1、借入资金的主要方式,向银行借入,发行债券（本书不要求）,短期借款,长期借款,2、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,（3）财务费用,（4）应付利息,2、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金增减情况的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。,（3）财务费用,（4）应付利息,用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。,2、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,（3）财务费用,（4）应付利息,用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用的账户。 性质：损益类。 结构：如下所示。,2、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,（3）财务费用,（4）应付利息,用途：核算企业按照合同约定应该由本期负担的各项利息的确认和支付情况的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。,2、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,（3）财务费用,（4）应付利息,3、借入资金的会计处理,（1）取得借款的核算,借：银行存款 贷：短期借款,取得短期借款本金时，应记为：,借：银行存款 贷：长期借款,取得长期借款本金时，应记为：,（2）借入资金利息的核算,借：财务费用 贷：银行存款,按期支付利息，记为：,按期计提，定期支付。每期计提时，记为：,借：财务费用 贷：应付利息,支付利息时 借：应付利息 贷：银行存款,若利息数额不大，也可于实际支付时记入财务费用。,（3）偿还借款的核算,归还长期借款本金时：应记为：,借：长期借款 贷：银行存款,若最后一期利息与本金偿还同时支付，还应借记“应付利息”账户。,归还短期借款本金时：应记为：,借：短期借款 贷：银行存款,借款核算案例,4月1日南江公司向银行借入期限为3个月、利率为1%的经营周转借款12000元，款项存入银行。,借：银行存款 12000 贷：短期借款 12000,6月末南江公司归还借款本金12000，并支付利息30元。,借：短期借款 12000 财务费用 30 贷：银行存款 12030,想一想，若按月计提到期付息怎么处理？,第三节 购进业务的核算,一、购进业务描述 购进业务是指企业为进行生产活动而购买材料和购建厂房、设备等经济活动中发生的交易和事项。 购入材料将导致企业生产用材料的增加，同时支付货款或形成付款的义务等。 购建厂房、设备将导致企业为生产和管理所长期使用的资产增加，同时也要支付货款或形成付款义务。,二、 材料购进业务的核算,材料是指企业为生产产品所需要的构成产品本体的各种劳动对象。其购进过程大致可分为如下几个环节：,取得材料所有权,将材料运到企业,将材料验收入库,（一）材料购进业务描述,1、购买材料，办理货款结算 （1）购料已付款 （2）购料未付款 （3）预付购料款 2、发生采购费用 3、计算并结转入库材料的采购成本,（二）应设置的主要总分类账户,1、在途物资 2、原材料 3、应付账款 4、预付账款 5、应交税费应交增值税,（二）应设置的主要总分类账户,1、在途物资 2、原材料 3、应付账款 4、预付账款 5、应交税费应交增值税,用途：核算企业购入材料的买价和采购费用，计算采购成本的账户。 性质：资产类。 结构：如下所示。,（二）应设置的主要总分类账户,1、在途物资 2、原材料 3、应付账款 4、预付账款 5、应交税费应交增值税,用途：核算企业库存材料增减变动情况的账户。 性质：资产类。 结构：如下所示。,1、在途物资 2、原材料 3、应付账款 4、预付账款 5、应交税费应交增值税,（二）应设置的主要总分类账户,用途：核算企业因购买材料、物资和接受劳务等而应付给供应单位的款项的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。,1、在途物资 2、原材料 3、应付账款 4、预付账款 5、应交税费应交增值税,（二）应设置的主要总分类账户,用途：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 性质：资产类。 结构：如下所示。,1、在途物资 2、原材料 3、应付账款 4、预付账款 5、应交税费应交增值税,（二）应设置的主要总分类账户,购进材料时支付或应付的增值税,销售产品时收到或应收的增值税,用途：核算企业应交增值税增减变动情况的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。,（三）会计处理,1、购买材料，办理货款结算 （1） 购料已付款 （2）购料未付款 （3）预付购料款 2、发生采购费用 3、计算并结转入库材料的采购成本,（1）购料已付款，应记为：,借：在途物资 应交税费应交增值税 贷：银行存款,例1 山峰企业向华丰工厂购入甲材料，收到华丰工厂开来的增值税专用发票，数量是820千克，单价25元，货款20500元，增值税3485元，货款及增值税均以银行存款支付。,甲材料 20500,3485,23985,1、购买材料，办理货款结算,（2）购料未付款，应记为：,借：在途物资 应交税费应交增值税 贷：应付账款,例2 山峰企业向兴盛工厂购入乙材料，收到兴盛工厂开来的增值税专用发票，数量2000千克，单价50元，丙材料1000千克，单价12元，共计112000元，增值税19040元，货款及增值税均未支付。,乙材料 100000,19040,131040,丙材料 12000,（3）预付购料款的核算, 预付购料款时，记为：,借：预付账款 贷：银行存款, 取得预付款的材料时，记为：,借：在途物资 应交税费应交增值税 贷：预付账款,例3 山峰企业向华丰工厂购买甲材料，根据合同规定预付款项5265元，以银行存款支付。,5265,5265,例4 山峰企业收到上述华丰工厂发来的甲材料，专用发票载明数量180千克，单价25元，货款4500元，增值税765元。,甲材料 4500,765,5265,分配采购费用,2、发生采购费用时，应记为：,借：在途物资 贷：银行存款（库存现金）,例5 山峰企业以银行存款支付上述乙、丙两种材料的运费600元。,会计分录为： 借：在途物资乙材料 400 丙材料 200 贷：银行存款 600,= 0. 2（元/千克）,乙材料应负担的采购费用=2000 0. 2 =400（元）,丙材料应负担的采购费用=1000 0. 2 =200（元）,3、计算并结转材料采购成本,材料采购成本=买价+采购费用,结转材料采购成本时，应记为： 借：原材料 贷：在途物资,材料采购成本计算表,乙材料 100400 丙材料 12200,乙材料 100400 丙材料 12200,材料采购业务各总分类账户之间的对应关系,应付账款,银行存款,在途物资,预付账款,三、固定资产购建业务的核算,固定资产是指企业为生产产品和管理活动所需要的各种劳动手段。其购建过程大致可分为如下几个环节：,（一）固定资产购建业务描述,购入工程物资,达到使用状态,当然，企业也可以直接购入可交付使用的固定资产，而不经过建造活动。,1、“工程物资”账户 2、“在建工程”账户 3、“固定资产”账户,（二）应设置的总分类账户,1、“工程物资”账户 2、“在建工程”账户 3、“固定资产”账户,（二）应设置的总分类账户,用途：反映为进行厂房、设备建造而购入的物资的增减变化 性质：资产类。 结构：如下所示。,1、“工程物资”账户 2、“在建工程”账户 3、“固定资产”账户,（二）应设置的总分类账户,用途：反映正在建设过程中的厂房、设备的价值的增减变化 性质：资产类。 结构：如下所示。,1、“工程物资”账户 2、“在建工程”账户 3、“固定资产”账户,（二）应设置的总分类账户,用途：反映达到预定可使用状态的厂房、设备的原值 性质：资产类。 结构：如下所示。,（三）具体业务核算,购进工程物资时，应记为：,借：工程物资 贷：银行存款、应付账款等,领用工程物资进行固定资产建设时，应记为：,借：在建工程 贷：工程物资,1、购建需要安装的固定资产,例6 山峰企业购进建造厂房所需材料，专用发票价款500000元，增值税85000元。货款已用银行存款支付。,585000,585000,厂房 585000,585000,例7 山峰企业为建造厂房领用上述全部材料。,借：在建工程 贷：银行存款,直接支付工程款时，应记为：,计算在建工程工人工资时，应记为：,借：在建工程 贷：应付职工薪酬,例9 山峰企业计算应支付给建造厂房工人的工资10000元。,例8 山峰企业以银行存款支付建造厂房所耗水、电等费用5000元。,厂房 5000,5000,厂房 10000,10000,固定资产建设完毕时，应记为：,借：固定资产 贷：在建工程,借：固定资产 贷：应付账款、银行存款等,2、购入不需要安装的固定资产,例10 山峰企业上述厂房建造完毕，达到预定可使用状态。,厂房 600000,厂房 600000,例11 山峰企业购入管理部门用的公办电脑，总价款60000元，专用发票上注明的增值税款10200元。货款未付。,70200,70200,第四节 生产业务的核算,一、生产业务描述,领用生产用材料,进行产品生产,产品完工入库,生产业务核算的主要内容 制造产品，发生各项费用 1、材料耗费 2、人工费用 3、归集和分配各项间接费用 形成产成品 1、计算产品成本 2、结转完工产品成本,二、应设置的主要总分类账户,1、生产成本 2、制造费用 3、库存商品 4、应付职工薪酬 5、累计折旧 6、管理费用,二、应设置的主要总分类账户,1、生产成本 2、制造费用 3、库存商品 4、应付职工薪酬 5、累计折旧 6、管理费用,用途：核算企业生产产品所发生生产费用，计算确定产品实际制造成本的账户。 性质：成本类。 结构：如下所示。,二、应设置的主要总分类账户,用途：核算企业为生产产品所发生的各项间接费用的账户。 性质：成本类。 结构：如下所示。,1、生产成本 2、制造费用 3、库存商品 4、应付职工薪酬 5、累计折旧 6、管理费用,二、应设置的主要总分类账户,用途：核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。 性质：资产类。 结构：如下所示。,1、生产成本 2、制造费用 3、库存商品 4、应付职工薪酬 5、累计折旧 6、管理费用,二、应设置的主要总分类账户,用途：核算企业应付给职工的工资总额和福利费、保险费等的分配和支付情况的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。,1、生产成本 2、制造费用 3、库存商品 4、应付职工薪酬 5、累计折旧 6、管理费用,二、应设置的主要总分类账户,用途：核算企业固定资产因损耗而减少价值的账户。 性质：资产类。 结构：如下所示。,1、生产成本 2、制造费用 3、库存商品 4、应付职工薪酬 5、累计折旧 6、管理费用,二、应设置的主要总分类账户,用途：核算企业为组织和管理生产经营所发生的各项费用的账户。 性质：费用类。 结构：如上所示。,1、生产成本 2、制造费用 3、库存商品 4、应付职工薪酬 5、累计折旧 6、管理费用,三、生产业务的会计处理,1、材料费用的核算 2、人工费用的核算 3、制造费用的归集和分配 4、完工产品生产成本的计算及结转,1、材料费用的核算,领用材料时应根据领料的用途，记为： 借：生产成本（直接生产产品用料） 制造费用（车间共同用料） 管理费用（行政管理部门用料） 贷：原材料（仓库一共发出的材料）,例5 山峰企业生产A、B产品领用材料，其中A产品领用甲材料3000元，乙材料550元；B产品领用甲材料1000元，乙材料450元；基本生产车间耗用乙材料1100元；行政管理部门耗用乙材料900元。,5000,1100,900,7000,2、人工费的核算,月末结算分配工资等人工费用时，应记为： 借：生产成本（直接生产人员工资） 制造费用（车间辅助、管理人员工资） 管理费用（行政管理人员工资） 贷：应付职工薪酬（应付工资总额）,工资费 福利费,例6 月末山峰企业根据工资和考勤记录，计算出应付职工工资总额20000元，其中制造A产品生产工人工资6000元，制造B产品生产工人工资8000元，基本生产车间技术、管理人员工资4000元，企业行政管理人员工资2000元。,14000,4000,2000,20000,3、制造费用的归集和分配,（1）间接生产费用发生时，应根据发生的情况记为： 借：制造费用 贷：有关账户,（2）间接生产费用的分配：,（3）案例,以现金购买车间办公用品费410元。,借：制造费用 410 贷：库存现金 410,制造费用,410,以银行存款支付本月份车间水电费4600元。,借：制造费用 4600 贷：银行存款 4600,4600,月末计提本月固定资产折旧2390元，其中，生产部门为1990元，行政管理部门为400元。,借：制造费用 1990 管理费用 400 贷：累计折旧 2390,1990,7000,制造费用, 410,4600,1990,期末将本月发生的制造费用总额按生产工时在甲、乙两种产品之间进行分配。其中甲产品工时为2750小时，乙产品工时为1250小时。,分配率=,7000,2750+1250,=1.75,甲产品应分摊的制造费用=27501.75=4812.50,乙产品应分摊的制造费用=12501.75=2187.50, 7000,7000,7000,将制造费用转入生产成本，应记为：,借：生产成本甲产品 4812.50 生产成本乙产品 2187.50 贷：制造费用 7000,4、完工产品生产成本的计算及结转,产品成本的构成,产品生产成本=直接材料费+直接人工费+制造费用,结转完工入库产品的实际生产成本时，应记为：,借：库存商品 贷：生产成本,完工产品成本的计算,完工产品成本 =期初在产品成本+本期的直接材料费+本期的直接人工费+本期制造费用期末在产品成本,生产业务过程各总分类账户之间的关系,生产成本,制造费用,库存商品,第五节 销售业务的核算,一、产品销售业务描述 销售产品，办理货款结算 销货已收款 销货未收款 预收销货款 发生销售费用 计算缴纳销售税金 结转已售产品的成本,二、应设置的主要账户,1、主营业务收入 2、销售费用 3、营业税金及附加 4、主营业务成本 5、应收账款 6、预收账款,二、应设置的主要账户,1、主营业务收入 2、销售费用 3、营业税金及附加 4、主营业务成本 5、应收账款 6、预收账款,用途：核算企业因销售产品所取得收入的账户。 性质：收入类。 结构：如下所示。,二、应设置的主要账户,1、主营业务收入 2、销售费用 3、营业税金及附加 4、主营业务成本 5、应收账款 6、预收账款,用途：核算企业销售产品过程中发生各种费用的账户。 性质：费用类。 结构：如下所示。,二、应设置的主要账户,1、主营业务收入 2、销售费用 3、营业税金及附加 4、主营业务成本 5、应收账款 6、预收账款,用途：核算企业销售产品过程中而应负担的税金及附加的账户。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 性质：费用类。 结构：如下所示。,二、应设置的主要账户,1、主营业务收入 2、销售费用 3、营业税金及附加 4、主营业务成本 5、应收账款 6、预收账款,用途：核算企业所售出产品的制造成本的账户。 性质：费用类。 结构：如下所示。,二、应设置的主要账户,1、主营业务收入 2、销售费用 3、营业税金及附加 4、主营业务成本 5、应收账款 6、预收账款,用途：核算企业因销售产品而应向购货单位收取的款项的账户。 性质：资产类。 结构：如上所示。,二、应设置的主要账户,1、主营业务收入 2、销售费用 3、营业税金及附加 4、主营业务成本 5、应收账款 6、预收账款,用途：核算企业因销售产品等按照合同规定预收购货单位的货款所形成的债务以及供货后进行结算的账户。 性质：负债类。 结构：如上所示。,销货已收款,借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税,三、销售业务的会计处理,1、实现销售收入,例:南江公司销售给荣达公司甲产品30件,每件售价400元,货款计12000元,增值税2040元,款项已通过银行收讫。,14040,12000,2040,销货未收款,借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税,例:南江公司销售给三林公司甲产品140件,每件售价380元,货款计53200元,增值税9044元,产品已发出，款项尚未收到。,62244,53200,9044,预收销货款,预收时：,借：银行存款 贷：预收账款,发出预收货款的产品时：,借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税,55960,55960,例:根据合同规定，南江公司预收天海公司购买甲产品款55960元，存入银行。,例:南江公司向天海公司发出甲产品120件,每件售价400元,货款计48000元,增值税7960元。,55960,48000,7960,2、发生销售费用,借：销售费用 贷：库存现金（或银行存款）,例:南江公司以现金支付销售产品的搬运费300元。,300,300,期末计算出应缴纳的有关消费税、资源税、城市维护建设税等销售税金时，应记为：,借：营业税金及附加 贷：应交税费,3、计算销售税金,例:南江公司计算并结转已售产品应缴纳的消费税3500元。,3500,3500,期末结转已售产品的销售成本时，应记为：,借：主营业务成本 贷：库存商品,结转销售成本,例:期末，南江公司汇总并结转已售产品生产成本48343元。,48348,48343,销售业务过程各总分类账户之间的关系,银行存款,应收账款,主营业务收入,库存商品,主营业务成本,销售费用,营业税金及附加,应交税费,预收账款,第六节 期间费用的核算,一、期间费用业务描述 期间费用是指企业在经营过程中发生的、不能计入产品或劳务成本、而是直接计入当期损益的费用项目。 期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。,二、应设置的主要账户,1、管理费用 2、销售费用 3、财务费用,这些科目已在前面介绍过了，本处不再重复。,借：管理费用、销售费用、财务费用 贷：银行存款等,三、期间费用业务的会计处理,1、发生期间费用,借：本年利润 贷：管理费用、销售费用、财务费用,2、结转期间费用,期间费用业务过程各总分类账户之间的关系,管理费用,销售费用,银行存款等,本年利润,财务费用,第七节 财务成果的核算,一、财务成果业务描述 财务成果即利润，是指企业一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 财务成果业务通常包括： （一）利润的形成核算 （二）利润的分配核算,利润的计算,利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出,2、营业利润的计算,营业利润=收入-费用+投资收益+公允价值变动损益-资产减值损失 收入=主营业务收入+其他业务收入 费用=主营业务成本+其他业务成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用 注：投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失等内容 在本书中不作介绍。,1、净利润的计算（构成）,净利润=利润总额所得税费用,3、应设置的会计科目,（1）其他业务收入,（2）其他业务成本,3、应设置的会计科目,（1）其他业务收入,（2）其他业务成本,用途：核算企业除主营业务以外的其他业务活动所取得收入的账户。 性质：收入类。 结构：如下所示。,3、应设置的会计科目,（1）其他业务收入,（2）其他业务成本,用途：核算企业除主营业务以外的其他业务活动所发生支出的账户。 性质：费用类。 结构：如下所示。,4、其他业务的会计处理,取得各项其他业务收入时，应记为：,借：有关账户 贷：其他业务收入,发生各项其他业务成本时，应记为：,借：其他业务成本 贷：有关账户,二、营业外收支的核算,1、营业外收入的核算,营业外收入的核算范围,设置“营业外收入”账户,会计处理,实现各项营业外收入时，应记为：,借：有关账户 贷：营业外收入,2、营业外支出的核算,营业外支出的核算范围,设置“营业外支出”账户,会计处理,发生各项营业外支出时，应记为：,借：营业外支出 贷：有关账户,三、利润形成的核算,1、设置“本年利润”账户,用途：核算企业当年利润总额的构成与结转以及实现净利润或发生净亏损的结转情况的账户。 性质：所有者权益类。 结构：如右所示。,（1）期末结转各项收入时，记为： 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润,（2）期末结转各项费用支出时，记为： 借：本年利润 贷：主营业务成本 销售费用 营业税金及附加 财务费用 管理费用 其他业务成本 营业外支出,2、期末结转损益的会计处理,本年利润,主营业务成本,销售费用,营业税金及附加,其他业务成本,管理费用,主营业务收入,其他业务收入,结转收入,结转支出,余：利润 总额,营业外收入,余：亏损额,3、所得税及税后利润的确定,（1）所得税的计算 应纳所得税额=应纳税所得额 所得税税率,（2）设置“所得税费用”账户,用途：核算企业按规定从本期损益中减去的所得税的计算和结转情况的账户。 性质：损失类。 结构：如下所示。,（3）所得税的会计处理,期末按规定税率计算出企业应纳所得税额时，应记为：,借：所得税费用 贷：应交税费,实际向税务部门交纳所得税时，应记为：,借：应交税费 贷：银行存款,期末结转所得税数额时，应记为：,借：本年利润 贷：所得税费用,本年利润,主营业务成本,销售费用,营业税金及附加,其他业务成本,管理费用,主营业务收入,其他业务收入,结转收入,结转支出,余：利润 总额,余：税后利润,四、利润分配