制造业企业主经济业务的核算老.pptVIP

第5讲 制造业企业主要经济业务的核算,主要内容,制造业企业主要经济业务概述 资金筹资业务核算 供应过程业务核算 生产过程业务核算 销售过程业务核算 利润形成与分配业务核算,第一节 制造业企业主要经济业务概述,企业的创办与资金的筹集 所有者投入 从债权人处借入 企业的经营与资金的周转 供应过程 生产过程 销售过程 财务成果的形成与计算 企业的结束与资金的退出 上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单位投资,制造业基本的经营活动是生产产品 供应：从货币资产到原材料 生产： 从原材料、货币资产和固定资产到在产品 从在产品到产成品 销售：从产成品到货币资产,第二节 资金筹资业务的核算,资金筹集的来源： 投入所有者权益 借入债权人权益 一、所有者权益与债权人权益的区别,二、所有者权益资金筹集的核算,实收资本业务的核算 实收资本，是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。,反映权益资金筹集业务的账户,实收资本,核算企业实际收到投资者投入的资本。,反映权益资金筹集业务的账户,固定资产,库存现金,银行存款,实收资本的核算,借：银行存款 库存现金 固定资产 原材料 无形资产 贷：实收资本/股本 资本公积,资本公积业务的核算,资本公积：企业收到投资者的超过其在企业注册资本（或股本）中多占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得与损失等。 主要用途 ：转增资本,资本公积,三、负债资金筹集业务的核算,负债的种类 流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务 长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的 一个营业周期的负债,短期借款业务的核算,短期借款：企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内的各种借款。 利息费用：计入“财务费用” 短期借款利息=借款本金利率时间 年利率除以12即为月利率，一个月一般按30天计算，一年按360天计算 核算的账户：“短期借款”、“财务费用”和“应付利息”,反映借入资金筹集业务的账户,短期借款,企业尚未偿还的债券本息,应付利息,财务费用,负债筹资的处理-短期借款,（1）取得借款时： 借：银行存款 贷：短期借款 （2）计提利息 借：财务费用 贷：应付利息 （3）支付利息 借：应付利息 贷：银行存款,（4）偿还贷款： 借：短期借款 贷：银行存款 注意：计提并支付利息 借：财务费用 贷：银行存款,例,2013年1月1日向银行申请贷款100 000元，期限为4个月，月利率为1%。请做从申请贷款到偿还贷款，以及利息处理。 1）2013年1月1日 2）2013年1月31日,3）2013年2月28日 4）2013年3月31日,5）2013年4月30日,长期借款业务的核算,举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而是为扩 展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足 而缺乏的大量长期资金 长期借款的利息费用：资本化或者费用化 资本化：该长期借款所进行的长期工程项目完工之前发生的利息，资本化，计入资产的价值 费用化：该长期借款所进行的长期工程项目完工达到使用状态之后发生的利息，费用化，计入财务费用,反映借入资金筹集业务的账户,短期借款,长期借款,负债筹资的处理-长期借款,（1）取得借款时： 借：银行存款 贷：长期借款（本金） （2）利息处理 达到可使用状况之前的利息 借：在建工程 贷：长期借款（利息） （3）支付本金或者利息 借：长期借款 贷：银行存款,达到可使用状况之后的利息 借：财务费用 贷：长期借款（利息）,例,2013年1月1日向银行申请贷款100万元进行建造仓库，期限为5年，年利率为10%，到期一次还本付息。仓库的建造期为2013年1月1日2014年12月31日。请做从申请贷款到偿还贷款，以及利息处理。 1）2013年1月1日 2）2013年12月31日,3）2014年12月31日 4）2015年12月31日,5）2016年12月31日 6）2017年12月31日,P149,（1）借：银行存款 500 000 贷：实收资本 500 000 （2）借：固定资产 300 000 贷：实收资本 300 000 （3）借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 （4）计算利息=200 000*6%/12=1 000 借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000,（5）借：银行存款 200 000 贷：长期借款 200 000 （6）如果设备未达到可使用状况 借：在建工程 5 000（200 000*5%*6/12） 贷：长期借款 5 000 如果设备达到可使用状况之后 借：财务费用 5 000 贷：长期借款 5 000 （7）借：资本公积 80 000 贷：实收资本 80 000 （8）借：短期借款 60 000 贷：银行存款 60 000,第三节 供应过程业务的核算,固定资产购置业务的核算 在途物资业务的核算,一、固定资产购置的核算,固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器设备、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具等。 为生产商品、提供劳务等而持有 使用寿命超过一个会计年度。 企业取得固定资产时入账价值的确定 固定资产取得时的实际成本是指企业单位购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，不包括增值税。,设置的账户,“固定资产”账户。该账户的借方登记固定资产取得成本的增加，贷方登记固定资产取得成本的减少，期末余额在借方，表示固定资产原价的结余额。 “在建工程”账户。该账户的性质属于资产类，用来核算企业单位为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算确定各该工程成本的账户。 该账户的借方登记工程支出的增加，贷方登记结转完工工程的成本。期末余额在借方，表示未完工工程的成本。 “在建工程”账户应按工程内容如建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等设置明细账户，进行明细核算,“应交税费”，负债类账户，用来核算企业按规定应缴纳的各种税款（印花税除外）的计算与实际缴纳情况的账户。,应交税费,应交税费应交增值税,供应过程 （进货）,销售过程 （销货）,进项税额,10 000元,15 000元,增值税 =（15 000 10 000） 17% = 850,增值税 = 15 000 17% 10 000 17% = 850,10 000 17% = 1 700,15 000 17% = 2 550,销项税额,固定资产的核算,1、不需要安装或者建造的 借：固定资产 应交税费 贷：银行存款/应付账款,2、需要安装或者建造的,（1）达到可使用状况之前 借：在建工程 A 贷：银行存款 借：在建工程 B 贷： 应付账款 借：在建工程 C 贷： 应付职工薪酬 借：在建工程 D 贷：原材料 （2）完工时： 借：固定资产 A+B+C+D 贷：在建工程,P147：习题二,（1）借：固定资产 200 000+1 000 应交税费 34 000 贷：银行存款 200 000+34 000 库存现金 1 000 （2）借：在建工程 400 000 应交税费 68 000 贷：银行存款 468 000 （3）借：在建工程 5 000 贷：库存现金 5 000 （4）借：在建工程 5 000 贷：应付职工薪酬 2 000 原材料 3 000,（5）借：固定资产 410 000 贷：在建工程 400 000+ 5 000+5 000 （6）借：固定资产 76 500（75 000+1 250+250） 贷：银行存款 76 500 （7）借：在建工程 255 000（180 000+40 000+35 000） 贷：原材料 180 000 应付职工薪酬 40 000 制造费用 35 000 （8）借：在建工程 80 000 贷：长期借款 80 000 （9）借：固定资产 335 000 贷：在建工程 335 000（255 000+80 000）,二、在途物资业务,供应过程的主要经济业务 采购材料 在途物资成本的内容 材料买价 材料运费 运输途中合理损耗 入库前的整理挑选费用 支付的各种税金 其他费用，如大宗物资的市内运杂费等， 需要注意的是市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本，而是计入期间费用,在途物资的业务方式,货款支付的同时，材料入库 货款支付，但是材料尚未入库 材料入库，货款尚未支付，形成企业的应付账款,反映材料物资增加的账户,核算企业购入材料、商品等采购成本,在途物资,原材料,反映款项结算的账户,应付账款,核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项,应付票据,核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票,“应交税费”，负债类账户，用来核算企业按规定应缴纳的各种税款（印花税除外）的计算与实际缴纳情况的账户。,应交税费,43,供应过程核算图,现购,赊购,2,偿还货款,材料入库,4,1,3,44,【例1】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，增值税646元，价税合计4446元，以银行存款支付。,借：在途物资 甲材料 3 800 应交税费 应交增值税（进项税额） 646 贷：银行存款 4 446,供应过程基本经济业务的核算举例,现购,45,【例2】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元，款项尚未支付。,借：在途物资 乙材料 6 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 1 020 贷：应付账款 北方工厂 7 020,赊购,46,【例3】企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。,借：应付账款 北方工厂 7 020 贷：银行存款 7 020,偿还货款,47,采购成本的组成 采购成本材料买价采购费用 采购成本的归集 在实际工作中，采购成本的归集是通过“在途物资”明细账进行归集。 采购成本的结转 就是在途物资业务结束，材料已经入库，并已计算出在途物资成本，会计上将在途材料转入库存材料。,知识点：采购成本的计算和结转,48,【例4】企业以银行存款500元支付乙材料运费。,借：在途物资 乙材料 500 贷：银行存款 500,【例5】乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费500元。,材料入库,借：原材料 6 500 贷：在途物资 乙材料 6 500,49, 一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。 分配的标准： 材料的重量、体积、买价等 分配的公式：,知识点：采购费用的分配,50,【例】上述购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。,知识点：采购费用的分配,借：在途物资 甲材料 400 乙材料 600 贷：银行存款 1 000,51,预付账款结算处理,1）预付款时： 借：预付账款 10 000 贷：银行存款 10 000 2）采购材料时： 借：在途物资材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：预付账款 11 700 3）补付款项： 借：预付账款 1 700 贷：银行存款 1 700,52,预付账款结算处理,1）预付款时： 借：预付账款 12 000 贷：银行存款 12 000 2）采购材料时： 借：在途物资材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：预付账款 11 700 3）退回款项： 借：银行存款 300 贷：预付账款 300,53,在途物资、入库的基本账务处理,1)采购结算货款时： 借：在途物资材料 A 应交税费应交增值税（进项税额）B 贷：银行存款（现购业务） 应付账款（赊购业务） 应付票据（赊购商业汇票结算）,贷方科目根据结算情况选择,3）材料入库，结转材料实际采购成本： 借：原材料 材料 A+C 贷：在途物资 材料 A+C,2）支付采购费用 借：在途物资 C 贷：银行存款（库存现金） C,54,P148,（1）借：在途物资 24 000 应交税费 4 080 贷：应付账款 28 080 （2）借：在途物资 2 000 贷：银行存款 2 000 借：原材料 26 000 贷：在途物资 26 000 （3）借：在途物资A 175 000（3500*50） B 90 000（4500*2） 应交税费应交增值税（进）45 050 贷：银行存款 310 050,55,（4）分配率=3200/（3500+4500）=0.4元/千克 借：在途物资A 1 400（3500*0.4） B 1 800（4500*0.4） 贷：库存现金 3 200 （5）借：原材料A 176 400（175 000+1 400） B 91 800（90 000+1 800） 贷：在途物资A 176 400 B 91 800,56,（6）借：预付账款 30 000 贷：银行存款 30 000 （7）借：在途物资B 36 000 应交税费应交增值税（进）6 120 贷：预付账款 42 120 （8）借：预付账款 12 120 贷：银行存款 12 120,57,第四节 产品生产业务核算,劳动对象：材料,劳动资料：固定资产等,活劳动：人工,其他支出： 如水电费,58,一、生产过程核算的任务,成本和费用的概念 P100 费用与一定的会计期间相联系，而成本则与一定的成本计算对象相联系。 当期的成本不一定等于当期的费用。,59,60,生产费用,直接费用：与产品生产有直接联系的费用，包括直接材料和直接人工。 间接费用：企业生产部门为生产产品和提供劳务而发生的各种间接支出，即制造费用。,61,确定产品的制造成本 直接材料费 直接人工费 制造费用,一、生产过程核算的任务,62,一、生产过程核算的任务,确定产品的制造成本,直接投入 的费用,直接材料费,直接人工费,间接投入 的费用,直接,63,设置反映生产过程进行情况的账户 “生产成本”账户 “制造费用”账户 涉及的其他相关账户：“库存商品”、 “应付职工薪酬”、“累计折旧”账户等。,二、生产过程核算所需设置的账户,64,1.生产成本 性质：成本类账户 用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。 结构： 明细科目的设置：按生产的产品分类,二、生产过程核算所需设置的账户,65,66,2.制造费用 性质：成本类账户 用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。 结构： 明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。,67,68,3. 库存商品 性质：资产类账户 用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。 结构： 明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。,69,70,（一）生产过程核算图 生产过程费用的核算有两个内容 一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等； 二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。,三、生产过程基本经济业务的核算,71,四、生产过程账户的设置及其运用,1,2,3,直接费用,间接费用,费用分配,4,72,1.材料费用的归集和分配 注意 材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集,（二）生产过程费用的归集及分配,73,材料,生产车间生产产品,生产车间一般耗用,原材料减少 材料使用地点、用途 成本归属,生产成本产品,制造费用,材料用途与记入的相应账户,1.材料费用的归集和分配,借：生产成本产品 （生产产品耗用材料） 制造费用 （车间一般耗用材料） 贷：原材料材料,管理部门耗用,管理费用,74,1.材料费用的归集和分配 【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。,借：生产成本 A产品 2 000 B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料-甲 2 000 -乙 5 060,75,职工薪酬：P103 职工薪酬的确认与计量： 对象配比按收益对象计入相应成本或者费用 时间配比按规定按月计提（应付职工薪酬）,2.职工工作岗位与工资费用的归属,76,应付职工薪酬,生产车间生产工人工资,生产车间管理人员工资,管理部门管理人员工资,销售部门销售人员工资,基建部门基建人员工资,企业应付工资 工人工作地点、岗位 成本归属,2.职工工作岗位与工资费用的归属,生产成本产品,制造费用,管理费用,销售费用,在建工程,77,2.工人工作岗位与工资费用的归属 计算或者分配工资： 借：生产成本产品 （车间生产工人工资） 制造费用 （车间管理人员工资） 管理费用 （企业管理人员工资） 销售费用 （企业销售机构人员工资） 在建工程 （企业基建人员工资） 贷：应付职工薪酬,发放工资： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款,78,2.工人工作岗位与工资费用的归属 【例2】企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资300元。,借：生产成本 A产品 700 B产品 1 000 制造费用 300 贷：应付职工薪酬 2 000,79,2.工人工作岗位与工资费用的归属 【例3】以银行存款发放工资2000元。,借：应付职工薪酬 2 000 贷：银行存款 2 000,80,“累计折旧”账户 它是“固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。,3.固定资产的折旧,81,3.固定资产的折旧,原始价值,损耗价值,“累计折旧”账户属于资产类账户（反映的经济内容与资产有关）。,两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。 固定资产净值 = 固定资产原值 固定资产折旧,82,累计折旧,生产使用的机器设备,非生产使用的固定资产,固定资产折旧 设备用途 成本归属,3.固定资产的折旧 折旧费的计提： 折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额 某期应计提的折旧费期初固定资产的原始价值折旧率 计提的核算,制造费用,管理费用,83,3.固定资产的折旧 【例4】企业计提制造部门固定资产折旧费700元。,借：制造费用 700 贷：累计折旧 700,84,4.制造费用的归集和分配,间接投入 的费用,85,制造费用的归集 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。它不是生产产品的直接费用。 制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通过“制造费用”科目进行归集的。,4.制造费用的归集和分配,86,例：,1）车间一般消耗原材料 660元 借：制造费用 660 贷：原材料 660 2）根据工资结算单，计算本月生产部门管理人员薪酬为300元 借：制造费用 300 待：银行存款 300 3）企业计提生产部门固定资产折旧费1200元。 借：制造费用 1200 贷：累计折旧 1200 4）以银行存款支付水电费200元，办公费190元 借：制造费用 办公费 190 水电费 200 贷： 银行存款 390,87,4.制造费用的归集和分配 【例5】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。 制造费用的归集： 材料费用：660 工资费用：300 计提折旧：1200 其他费用：办公费190，水电费200 合计：2550 制造费用的分配： 分配标准： A产品生产工人工资700，B产品生产工人工资1000,88,4.制造费用的归集和分配 【例5】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。,借：生产成本 A产品 1 050 B产品 1 500 贷：制造费用 2 550,89,5.生产成本的计算与产成品的结转,直接投入 的费用,直接材料费,直接人工费,间接投入 的费用,直接,90,5.生产成本的计算与产成品的结转 【例6】企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。,借：生产成本 A产品 2 000 B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料 7 060,例1,借：生产成本 A产品 700 B产品 1 000 制造费用 300 贷：应付职工薪酬 2 000,例2,借：生产成本 A产品 1 050 B产品 1 500 贷：制造费用 2 550,例5,材料 ： 2000,直接人工 ： 700,制造费用 ： 1050,借方发生额 ： 3750,借：库存商品 A产品 3 750 贷：生产成本 A产品 3 750,91,产品生产总结,领用材料 借：生产成本-甲 贷：原材料 使用人工 借：生产成本-甲 贷：应付职工薪酬 制造费用 借：制造费用 贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧/银行存款/预付账款。 制造费用转入生产成本 借：生产成本甲 贷：制造费用 产品完工 借：库存商品 贷：生产成本,92,资料 : 明星工厂是一家产品制造企业，生产甲、乙两种产品，需用A、B两种材料。 2011年12月份发生下列与产品生产有关的经济业务： 1. 本月各种材料耗用汇总如下：制造甲产品领用A材料45 000元；制造乙产品领用B材料50 000元；车间一般消耗B材料1 000元。 2. 本月根据考勤记录计算应付工资如下：甲产品生产工人工资30 000元，乙产品生产工人工资20 000元，车间管理人员工资15 000元。 3. 从银行提取现金65 000元,准备发放工资。 4. 以现金65 000元支付职工工资。,93,5. 计提本月生产车间固定资产折旧25 000元。 6、以银行存款预付2012年的车间报纸费为24 000元 7. 以银行存款支付本月生产车间办公费2 000元。 8、本月摊销应由车间负担的报纸费为2 000元。 9. 按生产工人的工资比例分配并结转本月的制造费用。 10. 本月生产甲产品2 000件，乙产品1 300件，现均已完工并验收入库。月末按实际成本结转完工产品成本。 要求:根据上述业务做会计分录.,94,1. 本月各种材料耗用汇总如下：制造甲产品领用A材料45 000元；制造乙产品领用B材料50 000元；车间一般消耗B材料1 000元。 借:生产成本甲 45 000 乙 50 000 制造费用 1 000 贷：原材料A 45 000 B 51 500,95,2. 本月根据考勤记录计算应付工资如下：甲产品生产工人工资30 000元，乙产品生产工人工资20 000元，车间管理人员工资15 000元。 借:生产成本甲 30 000 乙 20 000 制造费用 15 000 贷：应付职工薪酬 65 000,96,3. 从银行提取现金65 000元,准备发放工资。 4. 以现金65 000元支付职工工资。 借：库存现金 65 000 贷：银行存款 65 000 借：应付职工薪酬 65 000 贷：库存现金 65 000,97,5. 计提本月生产车间固定资产折旧25 000元。 借：制造费用 25 000 贷：累计折旧 25 000 6、以银行存款预付2012年的车间报纸费为24 000元。 借：预付账款 24 000 贷：银行存款 24 000,98,7. 以银行存款支付本月生产车间办公费2 000元。 借：制造费用 2 000 贷：银行存款 2 000 8、本月摊销应由车间负担的报纸费为2 000元。 借：制造费用 2 000 贷：预付账款 2 000,99,9. 按生产工人的工资比例分配并结转本月的制造费用。 计算分配率=45 000/（30 000+20 000）=0.9 甲应负担的制造费用=30 000*0.9=27 000 乙应负担的制造费用=20 000*0.9=18 000 借：生产成本甲 27 000 乙 18 000 贷：制造费用 45 000,制造费用,100,10. 本月生产甲产品2 000件，乙产品1 300件，现均已完工并验收入库。月末按实际成本结转完工产品成本。 借：库存商品 甲 102 000（45 000+30 000+27 000） 乙 88 000（50 000+20 000+18 000） 贷：生产成本甲 102 000 乙 88 000,课堂练习： P149：习题五,101,P149,（1）借：生产成本甲 250 乙 150 制造费用 6 管理费用 3 贷：原材料 409 （2）借：库存现金 58 贷：银行存款 58 （3）借：制造费用 0.8 贷：库存现金 0.8,102,（4）借：生产成本甲 25 乙 15 制造费用 14 管理费用 8 贷：应付职工薪酬 62 （5）借：制造费用 20 贷：银行存款 20 （6）借：管理费用 1 贷：银行存款 1,103,（7）借：制造费用 1.8 管理费用 1.2 贷：累计折旧 3 （8）借：预付账款 6 贷：银行存款 6 （9）借：管理费用 0.6 贷：预付账款 0.6 （10）借：财务费用 8.6 贷：应付利息 8.6,104,（11） 分配率=42.6/（25+15）=1.065 甲分配=25*1.065=26.625 乙分配=15*1.065=15.975 借：生产成本甲 26.625 乙 15.975 贷：制造费用 42.6,制造费用,105,（12） 甲产品成本=250+25+26.625=301.625 乙产品成本=150+15+15.975=180.975 借：库存商品甲 301.625 乙 180.975 贷：生产成本甲 301.625 乙 180.975,106,第五节 销售业务核算,一、销售过程的任务 销售过程,原材料,现金,产成品,供应过程,生产过程,销售过程,107,二、销售过程的会计核算,购买方,企业,产品,现金、票据等,两个需要考虑的方面： 第一是资金的收回，即销售收入。 第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用等资金的耗费。,108,二、销售过程的会计核算 所需账户的设置 主营业务收入 主营业务成本,109,二、销售过程的会计核算 所需账户的设置 1.主营业务收入 （1）性质：损益类账户 （2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所取得的收入。 （3）账户结构 （4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。,110,111,二、销售过程的会计核算 所需账户的设置 2.主营业务成本 （1）性质：费用类账户 （2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所发生的实际成本。 （3）账户结构 （4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。,112,113,销售成本的确认,销售收入的确认,二、销售过程的会计核算 销售过程核算图,114,二、销售过程的会计核算 销售过程账务处理,借方科目根据结算情况选择,销售的账务处理： 借：银行存款（现销业务） 应收账款（普通赊销业务） 应收票据（赊销业务商业汇票结算） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,成本结转的账务处理： 借：主营业务成本 贷：库存商品,115,二、销售过程的会计核算 营业税金及附加 含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 计算方法 (1)消费税额应税销售额消费税率 (2)城建税额(当期营业税消费税增值税应交额）城建税税率 (3)教育费附加(当期营业税消费税增值税应交额）教育费附加税率,116,二、销售过程的会计核算 营业税金及附加,营业税金及附加 账户性质：费用类。 账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；期末一般无余额。,117,二、销售过程的会计核算 销售过程账务处理,借方科目根据结算情况选择,销售的账务处理： 借：银行存款（现销业务） 应收账款（普通赊销业务） 应收票据（赊销业务商业汇票结算） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,成本结转的账务处理： 借：主营业务成本 贷：库存商品,118,其他业务收入 指除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。 账户设置（收入类账户）,三、其他业务收支的核算,119,三、其他业务收支的核算 其他业务成本 指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括材料销售、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。 账户设置（费用类账户）,120,三、其他业务收支的核算 出售多余材料核算图,结转材料销售成本,发生材料销售,121,三、其他业务收支的核算 出售多余材料核算 发生材料销售时： 借：银行存款（应收账款、应收票据等） 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 结转材料销售成本时： 借：其他业务成本 贷：原材料材料,122,一、财务成果核算的任务 企业的财务成果是指企业在一定时期内生产经营活动所实现的净利润或净亏损，是衡量企业生产经营管理的主要综合性指标。 企业在销售过程中所实现的营业利润是工业企业的销售成果，还不是企业全部经济活动的最终财务成果。因为在企业经济活动过程中，往往还会发生企业经济活动以外的一些收入和支出，如投资收益、罚款支出等。,第六节 利润形成与分配业务核算,123,企业最终财务成果用公式表示如下：,期间费用,124,二、期间费用的会计核算 （一）概念 期间费用是指与企业生产经营没有直接关系和关系不密切的直接计入当期损益的各项费用，主要包括销售费用、管理费用和财务费用。 （二）账户的设置 管理费用 财务费用 销售费用,125,三、期间费用的会计核算 管理费用 （1）性质：损益类账户 （2）用途：用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。,126,管理费用 管理部门耗用的材料 管理人员工资及福利费 管理部门固定资产折旧费 工会经费 职工教育经费 业务招待费 印花税等相关税金 技术转让费 无形资产摊销 其他管理费用等,咨询费、诉讼费 提取的坏账准备 提取的存货跌价准备 公司经费 聘请中介机构费 研究与开发费 劳动保险费 待业保险费 董事会会费,127,128,二、期间费用的会计核算 财务费用 （1）性质：损益类账户 （2）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。 如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。 （3）账户结构,129,130,二、期间费用的会计核算 销售费用 （1）性质：损益类账户 （2）用途：用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的费用。 包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。 （3）账户结构,131,132,出差处理,1、不预借，出差费用先由出差人员垫付，出差回来后报销 借：管理费用 制造费用 销售费用 贷：银行存款/库存现金,133,2、预借出差费用 1）预借时 借：其他应收款 2 000 贷：银行存款 2 000 2）报销时，如果出差费用为1 500时，多余钱退回 借：管理费用/制造费用/销售费用 1 500 库存现金 500 贷：其他应收款 2 000 3）报销时，如果出差费用为2 500时，不足部分由企业补 借：管理费用/制造费用/销售费用 2 500 贷：其他应收款 2 000 库存现金 500,134,三、营业外收支,营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。 营业外收支的内容 营业外收入包括固定资产盘盈收入、处理固定资产和无形资产净收益、罚款收入等。 营业外支出固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、计提各种资产的减值准备等。,135,【例】企业应付甲单位账款9 000元，无法支付，经批准转作营业外收入。,借：应付账款甲单位 9 000 贷：营业外收入 9 000,136,四、利润的结转 期末，将损益类各账户的余额转入“本年利润”账户。通过“本年利润”账户结算出本月份净利润总额和本年累计净利润总额。 将本期收入类科目发生额转入“本年利润”科目的贷方。将本期支出类科目发生额转入“本年利润”科目的借方。,137,四、利润的结转 收入的结转,结转的会计分录： 借：收入类账户（主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等） 贷：本年利润,全部的收入,138,四、利润的结转 收入的结转,借：银行存款 7 020 贷：主营业务收入 6 000 应交税费增值税（销） 1 020,借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费增值税（销） 1 700,借：应收票据 10 530 贷：主营业务收入 9 000 应交税费增值税（销） 1 530,例1,例3,例6, 6 000, 10 000, 9 000,25 000,25 000,借：主营业务收入 25 000 贷：本年利润 25 000,139,费用的结转,结转的会计分录： 借：本年利润 贷：费用类账户（主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、营业外支出、管理费用、营业费用、财务费用等）,全部的费用,140,费用的结转,借：主营业务成本 4 600 贷：库存商品A 4 600,借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品A 8 000,借：主营业务成本 6 900 贷：库存商品A 6 900,例2,例4,例7, 4 600, 8 000, 6 900,19 500,19 500,借：本年利润 19 500 贷：主营业务成本 19 500,141,本年利润