中级会计实务常见疑难问题汇总

1.企业对于取得的土地使用权是否都应作为无形资产确认入账？ 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但下列情况除外：（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本；（2）企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产。 2.无形资产的摊销方法是否可以采用直线法以外的方法？ 可以。目前无形资产的摊销方法有直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。注意企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应当进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 3.转让无形资产应通过“其他业务收入”科目还是“营业外收入”科目核算？ 在转让无形资产的账务处理中，要注意无形资产的转让是使用权的转让（出租）还是所有权的转让（出售），二者的处理是完全不同的。无形资产出售时相关的账面成本要结转，出售当期即停止摊销无形资产，处置损益通过“营业外支出”或“营业外收入”科目核算；而无形资产出租时无形资产的相关账面价值不需要转出，对出租的无形资产的摊销额计入“其他业务成本”科目中。 4.商誉是否属于企业的无形资产？应如何理解？ 商誉不属于企业的无形资产。按照企业会计准则，无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。可辨认性的标准包括：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。而商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，所以不属于无形资产。 5.无形资产摊销时是否和固定资产一样也要考虑净残值因素？ 无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产或是存在活跃市场的，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前的情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在残值。4.投资性房地产成本模式、公允价值模式转换相关的账务处理？ 1.成本模式下转换的账务处理：（1）成本模式转为自用的账务处理：借：固定资产（无形资产） 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 累计折旧（累计摊销） 固定资产减值准备（无形资产减值准备）（2）自用的转为成本模式计量的投资性房地产的账务处理：借：投资性房地产 累计折旧（累计摊销） 固定资产减值准备（无形资产减值准备） 贷：固定资产（无形资产） 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备2.公允价值模式转为自用的账务处理：借：固定资产（无形资产） 贷：投资性房地产成本 公允价值变动（或借记） 公允价值变动损益（或借记）自用转为公允价值模式计量的投资性房地产的账务处理：（1）转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额作为当期损益处理。借：投资性房地产成本（公允价值） 累计折旧（累计摊销） 固定资产减值准备（无形资产减值准备） 公允价值变动损益 贷：固定资产、无形资产、开发产品等（2）转换当日公允价值大于账面价值的，其差额计入所有者权益。借：投资性房地产成本（公允价值） 累计折旧（累计摊销） 固定资产减值准备（无形资产减值准备） 贷：固定资产、无形资产、开发产品等 资本公积其他资本公积注意：这里的资本公积，在该项投资性房地产处置的时候，要转入到当期损益即，“其他业务收入”。 5.投资性房地产在处置或转让时的相关注意事项？ （1）一般来说，投资性房地产作为企业的其他业务活动核算，所以在该项投资性房地产处置时，要相应的确认“其他业务收入”，并相应的结转“其他业务成本”。但是企业将投资性房地产业务作为企业的主要经营业务核算的，应该作为“主营业务收入”处理。（2）成本模式下的处置：借：银行存款（处置收入净额） 贷：其他业务收入借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产（3）公允价值模式的处置：借：银行存款（处置收入净额） 贷：其他业务收入借：其他业务成本 贷：投资性房地产成本 公允价值变动（或借记）借：公允价值变动损益 贷：其他业务收入（或相反分录）借：资本公积其他资本公积（按投资性房地产在转换日计入资本公积的金额） 贷：其他业务收入2.关于成本法下宣告现金股利时投资收益的确认和应冲减或应恢复的长期股权投资问题，书上的公式不好记忆，且不好应用，老师能否针对这个问题做一个归纳总结，以方便我们应用？ 关于成本法下宣告分配现金股利时的处理：成本法下，关于现金股利的处理涉及到三个账户，即是“应收股利”、“投资收益”和“长期股权投资”。在进行账务处理时，可先确定应计入“应收股利”账户和“长期股权投资”账户的金额，然后根据借贷平衡原理倒挤出应计入“投资收益”账户的金额。当被投资单位宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记“应收股利”账户。“长期股权投资”账户金额的确定比较复杂，具体做法是：当投资后应收股利的累计数大于投资后应得净利的累计数时，其差额即为累计冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累计冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累计数小于或等于投资后应得净利的累计数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则按尚未恢复数额先恢复投资成本，然后再确认投资收益。但恢复数额不能大于原冲减数。处理原则：将累计净利和累计应收股利进行比较：（1）如果应得净利累计数大于应收股利累计数，那么应该冲减的成本为0， 以前如有冲减的成本数，应该全额转回。（2）如果应收股利累计数大于应得净利累计数，那么其差额应该和已经冲减的成本进行比较，差额大于冲减成本的，将大于部分继续冲减成本，差额小于已经冲减的成本的，小于部分转回冲减的成本。5.关于在取得长期股权投资过程中，发生的直接相关费用应如何进行处理？ 关于在取得长期股权投资过程中，发生的直接相关费用的会计处理：一、直接相关费用（发行债券和权益性证券的手续费和佣金除外）是否计入投资成本要看投资的性质，首先判断是否属于企业合并：1.如果是企业合并中发生的直接相关费用应判断是否为同一控制。同一控制下的企业合并发生的直接相关费用计入当期损益(管理费用)。非一同控制下的企业合并发生的直接相关费用计入投资成本。2.企业合并以外的其他方式，发生的直接相关费用计入投资成本。二、发行债券和权益性证券作为合并对价的手续费、佣金的处理。 1.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，应计入负债的初始确认金额。2.以发行权益性证券（股票）作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。.如何认定资产组？ 资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。资产组认定的最关键的因素是看资产组能否独立产生现金流入。资产组认定具体考虑：（1）企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线，业务种类还是按照地区或者区域等）；（2）对资产的持续使用或者处置的决策方式。例如：某煤矿企业自己拥有一条铁路以支持其采矿生产，该铁路的持续使用不可能产生独立于该煤矿企业的现金流。这种情况下，铁路线不能作为一项单一资产考虑可收回金额计提减值准备，而必须是和煤矿共同构成资产组来考虑其可收回金额计提减值准备。资产组一经确定，各个会计期间应保持一致，不得随意变更。如需变更企业管理层应当证明该变更是合理的，并在附注中说明。 4.企业总部资产减值测试的顺序是什么？ 如果总部资产能够按照合理一致的基础分摊至资产组，那么确认减值的顺序就是：总部资产账面价值分摊至资产组计算每个资产组的账面价值（含已分摊的总部资产）和可收回金额各资产组账面价值分别与可收回金额比较确定其是否减值若资产组减值，则将减值部分分摊至资产组本身和总部资产。对于总部资产不能按照合理一致的基础分摊的，那么先按照上述顺序将能够分摊的总部资产计算完以后，再认定由若干资产组组成的最小的资产组组合（这个最小的资产组组合包括不能按照合理一致的基础分摊的总部资产），然后比较这个资产组组合的账面价值和可收回金额，如果发生了减值，那么也是将减值部分在各个资产组和总部资产之间进行分摊。2.可转换公司债券在转换时是按照账面价值结转还是按照面值结转？股数的计算应是以面值为基础计算还是以账面价值为基础计算？ 对于发行可转换公司债券的企业来说，可转换公司债券持有行使转换权利，将持有的债券转换为股票时，应按可转换公司债券的余额，借记“应付债券可转换公司债券（面值、利息调整）”，按其权益成份的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”，不足转换为一股的部分，还应贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。在计算转换的股数时，要注意看题目的要求，若题目要求是以债券面值为基础转换，比如给出条件“每面值10元转换为1股”等类似条件，则计算时就应以所转换债券的总面值除以10再乘以每股面值就可以计算出股本金额。如果题目条件没有明确说明，我们计算股数时一般以账面价值为基础。 3.对于企业先征后返、直接减免的流转税、返还的教育费附加等，会计上应如何处理？ 企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的营业税、消费税、增值税、教育费附加等，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。对于直接减免的营业税、消费税，不进行账务处理。 4.哪些税金不通过“应交税费”科目核算？ 耕地占用税、契税、印花税和车辆购置税不通过“应交税费”科目核算。企业按照规定缴纳的耕地占用税，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。核算契税时，应借记“固定资产”或“无形资产”，贷记“银行存款”。印花税的核算是直接借记“管理费用”，贷记“银行存款”。企业缴纳的车辆购置税，借记“在建工程”或“固定资产”科目，贷记“银行存款”。 5.对于企业发生的社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费应如何核算？ 社会保险费是指企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等保险费，应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算得出。具体核算时应根据职工劳动服务的对象和部门进行分配：生产、管理部门的人员（包括炊事人员、工会人员、采购人员）社会保险费借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬应付社会保险费”。应由销售部门开支的社会保险费，借记“销售费用”，贷记“应付职工薪酬”；应由在建工程、无形资产等负担的社会保险费，借记“在建工程”、“无形资产”等，贷记“应付职工薪酬”。企业实际支付时，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。住房公积金、工会经费、职工教育经费的核算思路和社会保险费的处理思路相同。如何理解判断债务重组日？ 债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组日。对远期债务重组，新的偿债条件开始执行的时间为债务重组日。比较特殊的业务是以存货抵偿债务，如果存货是分期运往债权方的，则以最后一批存货运抵且办理有关债务解除手续后的日期为债务重组日。举例以帮助理解：例如甲公司欠乙公司货款1 000万元，到期日为2007年8月1日。甲公司由于发生财务困难无法按期偿还债务，经与乙公司协商，乙公司同意甲公司以价值900万元的商品抵偿债务。2007年8月20日，甲公司将商品运抵乙公司并办理有关债务解除手续，在此项债务重组交易中，2007年8月20日即为债务重组日。如果上述乙公司同意甲公司以一项工程总造价为900万元的在建工程抵偿债务，但要求甲公司继续按计划完成在建工程，则债务重组日应为该项工程完成并交付使用，同时办理有关债务解除手续的当日。 5.以非现金资产清偿债务如何进行会计处理？ 以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，具体分别下列情况进行处理：（1）抵债资产为存货的，应当视同销售，根据相关规定，按抵债资产的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本；（2）抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；（3）抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额计入投资收益。债权人应对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在符合金融资产（“金融资产”此处指的是应收债权）终止确认条件时，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。具体账务处理如下：以存货抵偿债务债务人的会计处理为：借：应付账款 贷：主营业务收入（或其他业务收入） 应交税费等营业外收入债务重组利得借：主营业务成本（或其他业务成本）存货跌价准备贷：库存商品（或原材料等）债权人的会计处理为：借：库存商品（或原材料等）（按照公允价值入账）应交税费等 坏账准备（针对该债权的坏账准备总额） 营业外支出债务重组损失（或贷记“资产减值损失”） 贷：应收账款以固定资产抵偿债务债务人的处理：借：固定资产清理（固定资产的账面价值）累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产借：应付账款 贷：固定资产清理（按照固定资产的公允价值）营业外收入债务重组利得借：固定资产清理（按照上述处理该科目的余额结转） 贷：营业外收入处置非流动资产利得或借：营业外支出处置非流动资产损失贷：固定资产清理（按照上述处理该科目的余额结转）债权人的处理：借：固定资产（按照公允价值入账） 坏账准备（针对该债权的坏账准备总额） 营业外支出债务重组损失（或贷记“资产减值损失”） 贷：应收账款以无形资产抵偿债务债务人的处理：借：应付账款贷：无形资产（公允价值）营业外收入债务重组利得借：累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产（无形资产账面原价和公允价值的差额） 营业外收入非流动资产处置利得债权人的处理：借：无形资产 （公允价值） 坏账准备（针对该债权的坏账准备总额） 营业外支出债务重组损失（或贷记“资产减值损失”） 贷：应收账款以长期股权投资抵偿债务债务人的处理：借：应付账款贷：长期股权投资（公允价值）营业外收入债务重组利得借：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资（账面原值和公允价值的差额）投资收益（或借记）债权人的处理：借：长期股权投资（公允价值） 坏账准备（针对该债权的坏账准备总额） 营业外支出债务重组损失（或贷记“资产减值损失”） 贷：应收账款 6.债务转为资本应如何进行会计处理？ 以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有的股份面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益。债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。债务人的会计处理为：借：应付账款 贷：股本（或实收资本）（面值） 资本公积（股份面值与其公允价值之间的差额） 营业外收入债务重组利得（债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额） 银行存款等（支付的相关税费）债权人的会计处理为： 借：长期股权投资（股份的公允价值） 坏账准备（针对该债权的坏账准备总额） 营业外支出债务重组损失（或贷记“资产减值损失”） 贷：应收账款.为什么毛利要用生产成本来表示，如何理解? 如何理解合同费用中预计损失要减去? “生产成本毛利”科目核算的是企业按照完工百分比法确认的已完工部分的毛利，因为工程尚未全部完工，所以计入了生产成本。 预计的合同预计损失总额一部分根据完工百分比法通过“生产成本毛利”反映，一部分确认为当期损失，记入“管理费用”。 4.企业应如何核算以旧换新销售业务? 以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时，回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，同时确认销项税额；回收的商品作为购进商品处理，换入的商品按照税法规定不能抵扣增值税进项税额。例：甲用以旧换新方式销售一批商品给乙，销售的产成品4台，每台售价5万元，单位成本3万元。同时收回4台同类的旧商品，每台回收价0.5万元（不考虑增值税），款项已存入银行。会计处理：1.销售商品 借：银行存款 234 000贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000借：主营业务成本 120 000贷：库存商品 120 0002.收回旧商品 借：库存商品 20 000贷：银行存款 20 0005.关于视同销售如何进行会计处理? 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第4条：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。初级教材处理： (4)属于自产自用性质，不得开具增值税专用发票，但需要按规定计算销项税额，按成本结转，不确认收入：借：在建工程 贷：库存商品（账面价值） 应交税费应交增值税（销项税额）（库存商品的公允价值*17%）(7)用于集体福利时：【员工福利分为社会保险福利和用人单位集体福利。社会保险福利包括：，基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险。用人单位集体福利包括：经济性福利(住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培训性福利、医疗保健性福利、有薪节假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津贴和补贴)和非经济性福利（咨询性服务、保护性服务、工作环境保护)】借：应付职工薪酬 贷：库存商品（账面价值） 应交税费应交增值税（销项税额）（库存商品的公允价值*17%）(8)视同销售并计算应交增值税：借：营业外支出 贷：库存商品（账面价值） 应交税费应交增值税（销项税额）（库存商品的公允价值*17%）其他的5种情况和(7)中用于个人消费时都应按售价确认收入，并结转成本。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第10条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)购进固定资产；(二)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务； (三)用于免税项目的购进货物或者应税劳务；(四)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； (五)非正常损失的购进货物；(六)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 根据所发生的具体业务可以判断应当是视同销售计算销项税额，还是属于进项税额不得抵扣的情况。有一点需要注意：由于管理不善造成的材料损失，应将进项税额转出；由于核算、计量差错造成的材料损失，进项税额可以抵扣，不得转出。视同销售和进项税额转出的原理：以原材料用于非应税项目为例：自产的原材料用于非应税项目(这里的非应税是指非应增值税，即不应计算交纳增值税)，视同销售，计算应交增值税的销项税额。外购的原材料用于工程项目，是用于非应税项目，进项税额不得抵扣，应将增值税进项税额转出。即原材料用于工程项目是计入销项税额还是将进项税额转出要看该原材料是自制的还是外购的。外购的货物直接用于工程项目，即直接被消耗，其已退出了有形动产流通的领域，其增值税进项税额不能抵扣，如果以前计入了应交增值税的进项税额，那么就要将该进项税额转出。理由如下：外购的货物，企业支付的价款为价税合计，假设货物成本100元，增值税进项税额17元，那么价税合计就是117元，即企业用于工程项目的价值为117元。外购货物直接用于工程项目即直接被消耗，其已退出了有形动产流通领域，其增值税进项税额不能抵扣，如果以前计入了应交增值税的进项税额，就要将该进项税额转出以100元来入账.如果是自产产品，成本为100元，由于在生产及销售过程中发生了增值，所以应缴纳增值税。如果不计算销项税额，企业将该货物用于工程项目的价值就是100元，这样国家就损失了一部分税收，所以税法规定视同销售，计算销项税额。 3几种常见资产/负债涉及所得税时应注意的问题。 预计负债对于预计负债，应辨别清楚，按照税法规定相关费用实际发生时可否税前扣除（题目条件一般会明确告知，做题是注意看清条件）。如果税法规定相关费用实际发生时可税前扣除，则该预计负债的计税基础为0，因而产生了暂时性差异。比如企业因违反经济合同引起未决诉讼而确认的预计负债。如果税法规定相关费用实际发生时不可税前扣除，则该预计负债的计税基础等于其账面价值，不产生暂时性差异。比如，题目条件告知企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许税前扣除，此时企业因该事项确认的预计负债，不会产生暂时性差异。可供出售金融资产企业持有的可供出售金融资产，考虑其账面价值时，应注意其公允价值的变动、减值损失的计提、利息调整的摊销等；考虑其计税基础时，如果是债务工具，要注意利息调整摊销会引起计税基础发生变动。同时还应注意，因可供出售金融资产引起的递延所得税发生额，其对应科目为资本公积，不计入所得税费用，不影响当期利润表。内部研发无形资产对于内部研发无形资产，税法一般规定其研发支出可以于发生当期全部或加计扣除，因此其计税基础为0，而其账面价值为研发支出符合资本化条件计入无形资产的部分，该无形资产的账面价值会因摊销等原因发生变动。采用权益法核算的长期股权投资对于采用权益法核算的长期股权投资，按照税法相关规定，如果投资企业的所得税税率小于或等于被投资单位的所得税税率，投资企业分回的利润不需纳税，因此此时不会有暂时性差异。如果投资企业的所得税税率大于被投资单位的所得税税率，税法规定投资企业分得的利润应按照投资双方的税率差纳税。同时因为在权益法下，投资企业会在每期期末根据被投资单位实现的净利润确认投资收益，调整长期股权投资的账面价值，而税法上则要等到被投资单位宣告发放现金股利时才予确认。由于存在这个时间差，长期股权投资的账面价值和计税基础会出现暂时性差异。如果题目条件未明确说明，应认为企业取得股权的目的是为从被投资单位分得利润，此时投资企业应该根据这一暂时性差异确认递延所得税负债。但如果题目条件表明投资企业能够控制暂时性差异转回的时间，且暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回，则无须确认相关的递延所得税负债投资性房地产企业持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产，会计上不计提折旧，期末要根据公允价值的变动调整其账面价值；税法上需要按照税法规定对该房地产计提折旧。因此在确定采用公允价值计量的投资性房地产的账面价值时，应重点注意期末公允价值的变动。确定其计税基础时，要注意考虑折旧的计提。1如何划分会计政策变更和会计估计变更？ 可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计变更：一、 分析并判断该事项是否涉及会计确认、计算基础选择或列报项目的变更。1、 会计确认：是指资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要求的确认标准。2、 计量基础：是指历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等会计计量属性。3、 列报项目：准则规定的财务报表项目应采用的列报原则。二、当至少涉及上述一项划分基础变更的，该事项是会计政策变更；不涉及上葶划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。 2前期差错更正与资产负债表日后事项的区别是什么？ 一、发生在日后期间的报告年度的会计差错和报告年度以前不重要的前期差错，按日后事项的处理。发生在日后事项期间的报告年度以前的重大会计差错，仍按照差错更正的处理原则要用追溯重述法。二、日后事项和差错更正的区别：（一）、调表调账的差异日后事项不调整报告年度的期初数，差错更正需要调整报告年度的期初数。差错更正追溯调表时，资产负债表调当年的年初数，利润表调上年数资产负债表日后追溯调表时，资产负债表调报告年度年末数，利润表调报告年度当年数（二）、涉及所得税的调整 1、前期差错更正涉及的所得税调整 ，通过“以前年度损益调整”核算2、资产负债表日后事项汇算清缴前后对所得税费用的调整：利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分。（1）、 涉及报告年度当期所得税的调整，即调整“应交税费-应交所得税”借：所得税费用 （汇算清缴后）以前年度损益调整-所得税费用 （汇算清缴前）贷：应交税费-应交所得税 （2）、涉及报告年度递延所得税的调整：借：以前年度损益调整-所得税费用 （汇算清缴前后处理一致）递延所得税负债贷：递延所得税资产 3.会计政策变更、差错更正及资产负债表日后事项分别如何调表调账？ 1、会计政策变更：追溯调账时，资产负债表的科目正常写，利润表科目换成“利润分配-未分配利润”追溯调表时，资产负债表调变化年度的年初数，利润表调变化年度的上年数2、前期重大差错更正：追溯调账时，资产负债表的科目正常写，利润表科目换成“以前年度损益调整”追溯调表时，资产负债表调当年的年初数，利润表调上年数3、资产负债表日后事项中的调整事项：追溯调账时，资产负债表的科目正常写，利润表科目换成“以前年度损益调整”追溯调表时，资产负债表调报告年度期末数，利润表调报告年度当年数1.关于日后事项的几个概念的区分： “报告年度”和“本年度”报告年度是指财务报告所反映的年度或期间，本年度则是指资产负债表日后期间所在的年度或期间，也即报告年度的次年，比如，对于2007年度报表，2007年为报告年度，2008年为本年度。“日后事项”、“调整事项”和“非调整事项”日后事项是指资产负债表日后期间发生的各种事项（包括有利的或不利的，重大的或非重大的）。日后事项可分为调整事项和非调整事项，对于调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表，即要通过账务处理，将其反映在报告年度的财务报表中；非调整事项则不需要调整报表年度的报表。判断日后事项是调整事项还是非调整事项的依据是：该事项表明的情况是在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在或发生的，还是在资产负债表日后才发生的。如果该事项表明的情况是在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在或发生的，则属于调整事项，否则为非调整事项。比如，假设企业在报告年度的12月，被告上法庭，在资产负债日尚未判决，企业确认了预计负债，资产负债表日后期间法院作出判决，则“日后期间法院作出判决”这一事项属于调整事项；假设企业在资产负债表日后期间，发生诉讼被告上法庭，这一事项，则属于非调整事项。非调整事项，又可细分为重要的非调整事项和不重要的非调整事项，重要的调整事项需要在报告年度的财务报表中适当披露。判断“重要”与“非重要”的主要依据是：如果不对某事项进行披露说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，则该非调整事项是重要的非调整事项，这需要职业判断，因此掌握教材列举的几项需要披露的非调整事项即可。这里值得注意的一点是，有时候“非调整事项”专指重要的、需要披露的非调整事项，学员应灵活把握。 2.资产负债表日后期间发现的会计差错的会计处理 资产负债表日后期间发现的报告年度的差错和以前年度的差错的处理原则是：日后期间发现报告年度的会计差错（包括重要差错和非重要差错）和报告年度以前年度的差错（包括重要差错和非重要），都属于调整事项。对于报表的调整应按照以下调整思路处理：日后期间发现的报告年度的会计差错，不管金额大小，都调整报告年度的年末金额和本期金额，而日后期间发现的报告年度以前年度的会计差错，金额较小的（即非重要差错），按日后调整事项处理，金额较大的（即重要差错），调整报告年度资产负债表的年初余额，如果差错属于报告年度前一年的差错，还应调整报告年度利润表的上期金额。1. 应收账款是账面余额或是账面价值时，对计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目分别有什么影响？ 销售商品、提供劳务收到的现金（营业收入+增值税销项税额在建工程领用产品计算的增值税销项税额）本期增加的应收账款和应收票据（赊销业务的营业收入以及增值税）本期减少的应收账款和应收票据（或）特殊调整项目,对于坏账准备应注意以下几种情况：(1)当期计提的坏账准备的调整处理：如果题目用的应收账款是报表数字，则计提的坏账准备应作减项处理；如果题目用的应收账款是账户（科目余额表）数字，则不作处理。因为报表中的应收账款项目的数据已经减去了计提的坏账准备，在计算本期应收账款的减少而收到的现金时会导致多计，但坏账准备增加所导致的应收账款的减少并没有收到现金，所以应是调减。而如果应收账款在计算时用的是账户余额，则仅仅指的是应收账款科目余额，没有减去坏账准备的金额，所以坏账准备的变动不需调整。(2)当期实际发生坏账损失的调整处理：如果题目给定的应收账款是报表数字，则不作处理；如果题目给定的是账户（科目余额表）数字时，则作减项处理。实际发生坏账的会计分录是借记“坏账准备”，贷记“应收账款”科目，即如果给的是报表数字的，此会计分录对应收账款账面价值是没有影响的，所以在计算“销售商品、提供劳务所收到的现金”时也就不必调整了。如果应收账款是科目余额，应收账款减少但对应的是坏账准备不是现金，而在计算“销售商品、提供劳务所收到的现金”时认为应收账款减少都是收到了现金的，所以应调减。(3)收回已核销的坏账准备的调整处理：如果题目给定的应收账款是报表数字，则不作调整；如果题目给定的应收账款是账户余额，则调增。收回已核销的坏账准备的会计分录是借记“应收账款”，贷记“坏账准备”，同时借记“银行存款”，贷记“应收账款”。如果给的是报表数字，则第一笔分录不影响应收账款账面价值，第二笔分录贷方的应收账款减少了，已经在计算“销售商品、提供劳务所收到的现金”时加上了，而且这笔分录的借方就是现金类科目，即应该加上的，所以就不必另行调整。如果给的是账户余额，从这两笔分录中可以看出，应收账款的账面余额不受影响，也就是说在计算“销售商品、提供劳务所收到的现金”时没有考虑进去，但从第二笔分录中可以看出，实际上收到了现金，所以应调增。 2.关于事业单位一些常用科目的说明： （一）固定基金1.本科目核算事业单位因购入、自制、调入、融资租入（有所有权的）、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金。2.新建、购入固定资产时，借记有关支出科目，贷记“银行存款”等科目，同时借记“固定资产”科目，贷记本科目。融资租入固定资产，按实际支付的租金，借记有关支出科目，贷记本科目。接受捐赠的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记本科目。盘盈的固定资产，按重置完全价值借记“固定资产”科目，贷记本科目；盘亏的固定资产，按账面原价借记本科目，贷记“固定资产”科目。出售、对外投资转出固定资产，借记本科目，贷记有关科目。（二）专用基金1.本科目核算事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金的收入、支出及结存情况。2.事业单位专