财务会计概念，方法和应用介绍第12版 第六章 – 应收账款和收入的确认.ppt

财务会计 概念，方法和应用介绍 第12版,第六章 应收账款和收入的确认,Clyde P. Stickney and Roman L. Weil,学习目标,理解收益质量。 理解为什么用坏账与无法收现的账款想匹配的备抵法，而不是用直接注销法。 如何应用备抵法核算未收回的账款。 分析应收账款信息，评估企业管理层管理赊账经营的能力。,学习目标,掌握在确认和计量不同类型企业的收入和费用是要注意的问题。 无论企业合适确认收入和费用（时间问题），如果不考虑企业和所有者发生的交易，企业在足够长的期间内的净利润都等于现金流入减去现金流出后的余额（计量问题）。,本章目录,财务报告环境 收益质量 利润确定原则复习 利润确认原则的利用 在销售活动发生时确认收入 分析应收账款信息,本章目录,在非销售期间确认收入 收入确认法总结性示例 利润表的格式和分类,收益质量,是指管理者利用判断力度量和报告收益的能力。 这种判断力包括: 在GAAP准许经行选择时选取的会计原则或准则 在会计原则的应用过程中经行估计 设定交易时间以在收益中确认非经常项目 高质量的收益被假定能够代表企业的经济表现。 低质量收益夸大了公平收益。,收入确认准则,收入被确认当: 企业提供了全部或者部分它所准备提供的产品保修服务，可以合理地预计将来要发生的服务成本。 企业收到现金、应收账款或者其他一些可以经行合理、准确计量的资产，如果公司准许客户退货或退款，公司可以预计合理。准确的退货额。,收入确认原则,费用和收入匹配 因为企业仅在预期收入中消耗资产，公平地计量净利润就要求费用与收入匹配。 费用在收入确认的期间确认。,图 6.1: 一家生产企业的运营过程,企业什么时候获得利润? 费用什么时候发生?,收入确认原则,不同的确认原则适用于不同的情形。 现金收付制会计基础 完工百分比法 全部完工法 分期付款法 成本首先收回法,收入确认原则,不同行业或者不同情形 1. 长期承包人 2. 保险 3. 特许经营者,在销售活动发生时确认收入,商业企业在销售发生时获得收入。 在销售发生时确认收入。 同时确认与收入相关的费用。 这种方法是对于销售商品收入确认的基本方法。 具有容易核对的优点。,在销售商品时确认收入,更好的收入确认原则是在商品所有权发生转移时确认收入，这种情况发生于商品由卖者的码头运送到船上。 管理层希望在会计上允许的范围内尽快地确认收入。,完工百分比法收入确认原则,长期建筑公司在工程业务按进度进行时获取收益。 例如，一份铺路的合同在付款完毕是获得收益。 费用与相应的收入经行匹配，按完工比率确认。 度量完工比率是个难题 工程估计 预算成本支出比率,全部完工法确认收入,如果完工比率不能合理估计，收入的确认应该推迟直到合同完工并被顾客接受。 例如：一份编制计算机程序的合同，计算完工比率没有任何意义。 在这些案例中，收入在合同全部完工时确认。,全部完工法,费用与收入匹配，即费用也是全部完工时确认。 在完工前，在哪方面有现金流出。 这种现金流出是资本化的，即它是在资产账户的借方。 完工时资产记贷方，费用记借方。,分期付款法确认收入,公司在按销售价格收到部分现金时确认收入。 例子：一个融资租赁的商店，顾客取得资产的所有权，并且像租金一样经行定期支付。顾客可以随时归还资产并停止支付。一些融资租赁商店被批评，因为许多合同规定的固定利率太高了。,分期付款法,在很多情况下，收入在收到现金是以现金制确认。 匹配费用要求按比例确认从资本成本。,成本首先收回法确认收入回顾,这种方法是分期付款法的一个更保守的形式，与分期付款法具有相同的确认原则。 但是确认的费用等于收入。 直到所有资产成本都被收回。 当成本全部收回时收入为零，当支付完成时成本等于收入。,成本首先收回法,这种方法在整个期间负担费用，但是收入的确认则大大推迟了。 这种方法被证明在销售时顾客的违约风险非常高。 由于在这些情况下收入是不确定的，所以在成本完全收回以前不能确认收入。,不同行业 什么才是适当的收入确认原则?,长期承包商 工程耗时几年，在期间有现金流入和现金流出。 林产品 与长期承包商相似，森林要花费好多年才能章长成，但是现金流在销售发生时流入。,不同行业 什么才是适当的收入确认原则?,保险公司 保户的预付资产是为保险服务预付给保险公司的定金，收入在服务提供时确认。 特许经销商 一个特许经销商出售特许经营权给那些付钱给他们的特许经营者。这些支付可能推迟直到特许经营者获得收益时。,不可收集账户如何影响收入确认,对于赊销，收入在销售完成时确认，尽管此时顾客还没有支付现金。 相反，借方记应收账款。 应收账款是指一项承诺支付的资产。 并不是所有的顾客都能够或者愿意兑现他们的承诺。 当顾客违约的时候，这个账户变得没有价值，必须在贷方冲掉。,坏账,这个借方抵消分录可以认为是收入的减少。 大多数人认为这是从事商业活动必须考虑的的成本。 在这些情况下，应当借记费用，而收入保持不变。 这种费用确认的时间取决于会计方法。,坏账,坏账应该注销掉，并且确认费用。 费用何时确认取决于坏账的会计处理方法。 有两种基本的坏账处理方法: a. 直接注销法 当注销账款时确认费用。 这种方法多用于避税。,坏账,b. 备抵法 企业把估计的坏账金额处理为销售活动发生期间的费用，从而使得收入与费用相匹配。 两种变形: 1. 赊销百分比法 2. 账龄分析法,直接直销法,企业在其具体客户的欠款确定不鞥收回时就将坏账认为会计期间的损失。,坏账费用 134,000 应收账款 134,000 记录坏账损失,直接注销法,缺点: 不能很好地使坏账成本与收入匹配，因为收入在销售发生时确认，但是费用的确认被推迟到账款确定为坏账时。 提供了通过战略性地注销账款操纵各个会计期间的利润。 公司资产负债表上列示的应收账款不能反映公司预期能以现金收回的账款。即如果企业有一个一百万美元的应收账款，但是违约率很高，预期现金流就会少于一百万美元。,备抵法,GAAP 要求费用与收入挂钩。 当收入被确认时，估计的最终将被证明不可收回的收入也被确认为坏账。 抵消账户也叫做坏账备抵账户。,坏账费用 134,000 坏账备抵账户 134,000 记录估计的坏账损失,这个备抵账户具有贷方余额。当它从应收账款中扣除时，差额代表了应收账款的现金价值。,赊销百分比法,期初以赊销开始 估计不可收回的销售的数量 销售百分比 这个百分比可由当前经济形势下企业的经验获得。 将这个金额计入费用的借方。,赊销百分比法,将相同金额计入备抵账户的贷方 当特定账款确定无法收回时: 贷记应收装款 借记坏账准备,应收账款净值与应收账款账龄法,估计预期的应收账款净值。 将估计的净值作为坏账备抵账户的期末余额。 按步骤一中估计的数额贷记坏账备抵账户余额。,应收账款净值与应收账款账龄法,以相同金额借记坏账费用抵消掉贷方余额。 当应收帐款却定无法收回时: 贷记应收装款 借记坏账准备,应收账款账龄法,如何估计应收账款净值? 一种方法是分析应收账款，假设逾期账款很可能最终不能收回，逾期账款越多，不能收回的可能性越大。,应收账款账龄法,一个账龄分析表将应收账款分为若干层。 第一层由所有未逾期的账款组成。 根据账龄的不同每层增加30天。 每层适用不同的比率，越老的账款适用的比率越大。,应收账款账龄法,每层的余额和比率显示了不可收回的应收账款总量的估计。,备抵法举例,乔，营业第一年赊销5美元。 在第一年，我们不知道这个账款会不会收不回来，所以我们将赊销金额确认为收入。 在第一年末，我们必须估计与当年销售相关的坏账费用。我们可以运用余额百分比法或者应收账款账龄法。假设坏账费用估计为100美元。,备抵法举例,在第二年，我们确定顾客的5美元应收账款不能收回。我们将账款注销掉，但是并不确认费用。 相反，我们减少了备抵账款。,备抵法举例,第一年 应收账款乔的销售收入 5 第一年 坏账费用 100 坏账备抵账户 100 第二年 坏账备抵账户 5 应收账款乔 5,备抵法举例,应收账款 销售收入 坏账费用 坏账备抵账户 5 5 100 100 5 5,全球视角,IASC认为企业应该在下列情况下确认收入: 卖方将重要风险和所有权的收益转移给了买方。 管理权和控制权从卖方转移到了买方。 卖方能够可靠地计量收入的数量。 卖方有可能获得经济收益。 卖方能够可靠地计量交易成本。,全球视角,另外，IASC 规定 企业在确认收入是使用备抵法来核算坏账。 卖方在提供服务时使用完工百分比发。 费用的确认时间遵循配比原则。,本章小