会计学－8财产清查.ppt

会计学基础,第8章 财产清查,讲授：梁志强 人文与管理学院经济学系 E_mail:,第8章 财 产 清 查,第1节 财产清查的意义和种类 第2节 财产清查的方法 第3节 财产清查结果的处理,本章重点,财产清查方法 银行存款余额调节表 财产清查的账务处理,第1节 财产清查的意义和种类,1.1 财产清查的概念 会计法规定： 各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数相符。 财产清查（physical inventory）是指通过各项财产物资和库存现金的盘点，以及对银行存款和往来款项的核对，以确定其账存数与实存量是否相符的一种方法。,1.2 财产清查的原因 由于主客观原因，导致账存数与实存量不符两者发生差异。 在收发物资中，由于计量、检验不准确而造成品种、数量或质量上的差错； 财产物资在运输、保管、收发过程中，在数量上发生自然增减变化； 在财产增减变动中，由于手续不齐或计算、登记上发生错误； 由于管理不善或工作人员失职，造成的财产损失、变质或短缺等； 贪污盗窃、营私舞弊造成的损失； 自然灾害造成的非常损失； 未达账项引起的账账、账实不符等。,1.3 财产清查的意义,1.4 财产清查的种类,1.4.1 按其清查范围分类 l、全面清查 对所有的财产物资进行全面盘点与核对。 （1）年终决算之前，为确保年终决算会计资料真实、正确，需要进行一次全面清查； （2）单位撤销、合并或改变隶属关系，需要进行全面清查； （3）开展清产核资，需要进行全面清查； （4）单位主要负责人调离工作，需要进行全面清查。 2局部清查（重点清查） 根据需要只对财产中某些重点部分进行的清查。 （1）对于库存现金应由出纳员在每日业务终了时点清，做到日清月结； （2）对于银行存款和银行借款，应由出纳员每月同银行核对一次； （3）对于原材料、在产品和库存商品，除年度清查外，应有计划地轮流盘点、重点抽查；对于贵重的财产物资，应每月至少清查盘点一次； （4）对于债权债务，应在年度内至少核对一至二次，有问题的应及时核对，及时解决。,1.4.2 按其清查时间分类,1定期清查 指在规定的时间内所进行的财产清查。一般是在年、季、月度终了后进行。 2不定期清查（临时清查） 指根据实际需要临时进行的财产清查。 适用于以下情形： （1）更换财产保管人员时，要对其所保管财产进行清查，应明确经济责任； （2）发生自然灾害或意外损失时，为了查明损失情况，要对受灾、受损财产进行清查； （3）上级主管部门及财政、审计部门对本单位进行财会检查； （4）进行临时性清产核资，对某些要求清查的资产进行清查； （5）单位撤消、合并或改变隶属关系时，应进行清查。,第2节 财产清查的方法,2.1 财产清查的组织工作 准备阶段；清查阶段；总结阶段 1.准备阶段 (1)组织准备成立财产清查专门小组，配备人员，制定计划，明确清查任务。 (2)账务准备清查前的经济业务全部入账，结出余额，已收、已付未入账的现金记账凭证全部登记，核对银行存款对账单等。 (3)业务准备保管财产物资部门要准备好度量衡器具，清查日止的所有业务办好凭证手续，登记入账结出余额。并备好应用的所有表册（如“盘存单”、“实存账存对比表”）。,2. 清查阶段 财产清查的重要环节是盘点财产物资的实存数量。 在财产清查过程中，实物保管人员必须在场，并参加盘点工作，盘点结果应由清查人员填写“盘存单”（见表9-1）， 并由盘点人员和实物保管人员分别签字盖章。,盘 存 单,表9-1,盘点时间：,存放地点：,单位名称：,编号：,盘点人签章,实物保管人签章,3.总结阶段 盘点完毕，会计部门应根据“盘存单”，填制“实存账存对比表”（见表9-2），确定财产物资盘盈或盘亏的数额。 盘盈：实存账存 盘亏：实存账存 “实存账存对比表”是财产清查的重要报表，是调整账面记录的原始凭证，也是分析盈亏原因、明确经济责任的重要依据。,实存账存对比表,表9-2,单位名称：,年 月 日,主管人员：,制表：,会计：,2.2 财产清查的方法:盘点法和核对法,1、盘点法： 盘点法就是对实物财产通过点数、度量、过磅等，以确定其实存数量的方法。 实地盘点法：到实物财产存放的地点进行具体的点数、度量和过磅等，以确定其实存数量的方法 主要应用于机器设备、包装完好的原材料和库存商品等的盘点； 抽样盘点法：对实物财产抽取一定数量的样本进行盘点，以此来推断其整体实存数量的方法 主要应用于数量较大而重量又比较均匀的财产的盘点； 技术推算盘点法：运用算术或几何的方法测算出有关数据，并以此来确定其实存数量的方法 主要应用于数量较大而又笨重，不便于逐一点数、度量和过磅的财产的盘点。,2、核对法： 核对法就是将两种或两种以上的书面资料相互对照或验证，以证明其内容是否一致，计算是否正确的方法。 账单核对法：将账簿记录的余额与有关的表单相互对照或验证的方法，主要应用于银行存款日记账余额与银行对账单的核对； 函证核对法：以发函方式与有关单位进行账目核对的方法，主要应用于委托加工物资、委托代管物资以及应收、应付款项的核对。,2.3 财产物资盘存制度 永续盘存制和实地盘存制,1.永续盘存制 又称“账面盘存制”，是平时对企业单位各项财产物资分别设立明细账，根据会计凭证连续记载其增减变化并随时结出余额的一种管理制度。 （1）优点： 在财产明细账中，可随时掌握财产收入、发出和结存的情况，并进行数量和金额的双重控制； 财产明细账的结存数量与实际盘点数进行核对，可及时发现短缺或溢余； 财产明细账上的结存数，随时与预定的最高和最低限额进行比较，可及时取得财产积压或不足的信息。 （2）缺点： 财产明细分类核算工作量较大,2.实地盘存制 平时根据有关会计凭证，只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末或一定时期，可根据期末盘点资料，弄清各种财物的实有数额。根据“期初结存+本期增加数-本期实存数=本期减少数” ，倒算出本期减少数额，即“以存计耗”、“以存计销”，并计入有关明细账中去。 （1）优点： 平时对财产发出和结存数量可以不作详细记录，从而简化了财产的明细分类核算工作。 （2）缺点： 平时对各项财产的收入、发出和结存没有严密的手续、不能及时提供财产收、发、结存动态信息，不利于进行日常管理和监督； 由于期末倒挤计算财产减少数，使财产减少数中的成分复杂化，除正常耗用或销售以外，把可能存在的损耗、差错，短缺等隐含在本期耗用或销售成本中，既不利于财产的管理，又影响了成本计算的正确性； 由于不能及时反映财产的耗用或销售成本，从而影响成本结转的及时性。,2.4 财产清查内容,2.4.1 库存现金的清查 要求：经常进行现金盘点并与现金账的现有余额核对。 方法： 清查前：出纳员应将现金收、付凭证全部登记入账。 清查时：出纳员要在场，现钞应逐张查点。一切借条、收据不准抵充现金，并查明库存现金是否超过限额，有无坐支现金的问题。 编制库存现金查点报告表（见表9-3）：它既是盘存清单，又是实存账存对比表。 有价证券清查： 有价证券：国库券、其他金融债券、公司债券、股票等。 清查方法和现金相同。,库存现金查点报告表,表8-3,200年月日,单位名称：,盘点人(签章) :,出纳员（签章）：,2.4.2 银行存款的清查 方法： 与开户银行核对账目(核对增减额和同一日期的余额) 查找原因 “未达账项” ：即一方已经入账，另一方由于凭证传递时间影响没有入账项； A、有些账项，企业已经入账，但银行尚未入账。 a、企业存入的款项，企业已经作存款增加入账，但银行尚未入账； b、企业开出支票或其他付款凭证，企业已作存款减少入账，但银行尚未入账 B、有些账项，银行已经入账，但企业尚未入账。 a、委托银行代收的款项，银行已作企业存款的增加入账，但企业尚未入账； b、银行直接代付的款项，银行已作企业存款的减少入账，但企业尚未入账。 双方账目错账漏账,步骤 检查本单位银行存款日记账，力求正确与完整， 与银行送来的对账单逐笔核对 发现错账、漏账，应及时查明更正。 编制“银行存款余额调节表”（见表9-4），以检查双方的账目是否相符。,()余额调节法 A、将企业的账面余额和银行对账单余额各自补计对方已入账而本单位尚未入账的余额(包括增加金额和减少金额)， B、验证经过调节后的存款是否相等。如果相等，表明企业与银行的账目没有差错。否则，说明记账有错误，应进一步查明原因，予以更正。 ()差额调节法 企业银行存款日记账余额银行对账单余额=（企业已收，银行未收的项目企业已付，银行未付的项目）（银行已收，企业未收的项目银行已付企业未付的项目） 【注意】：经过调节后重新求得的余额，既不等于本单位账面余额，也不等于银行账面余额，而是银行存款的真正实有数。,表8-4,银行存款余额调节表,2.4.3 往来账项的清查 往来账项：应收款、应付款、暂收款等款项。 方法：同对方单位核对账目 （函证核对） 步骤： 核对本单位往来账目，确认准确无误， 向对方以函证信的方式，填发往来账项对账单： A、对账单应按明细账逐笔抄列一式两联。其中一联作为回单，对方单位如核对相符，应在回单上盖章后退回。 B、如发现数字不符，应将不符情况在回单上注明或另抄对账单退回，作为进一步核对的依据。 在收到对方回单后，应填制往来账项清查表。,函 证 信,公司： 本公司与贵单位的业务往来款项有下列各项目，为了清对账目，特函请查证，是否相符，请在回执联中注明后盖章寄回。此致敬礼。,往来结算款项对账单,单位： 地址： 编号：,公司（公章）,年 月 日,往来账项清查表,表8-5,总分类账户名称,200年月日,2.4.4 实物财产的清查, 实物的清查 是指对原材料、在产品、库存商品、固定资产等财产物资的清查。 清查方法 逐一过数： 可按其实物特点，如体积、形态、数量、重量及堆垛方式不同，逐一进行点数或量尺、过秤。 清点抽查： 在对于包装完整的商品、物资，可按大件清点，必要时可抽查细点。 技术测算： 有些堆垛笨重的商品，点数、过秤确有困难的，也可采用技术测算的方法，以确保检查质量。,清查结果,登记“盘存单” ：盘点人和实物保管人签字或盖章 盘存单 单位名称： 编号： 盘点时间： 财产类别： 存放地点： 盘点人签章- 实物保管人签章-,编制“实存账存对比表”： 根据： “盘存单”和账簿记录 作用：进一步查明盘点结果同账簿余额是否一致，可以作为调整账簿记录的依据，也是分析差异原因，查明责任的依据。 实存账存对比表 单位名称: 年 月 日 主管人员: 会计: 制表：,例外：对存放在外的财产物资的清查,企业委托外单位加工物资、出租的固定资产和包装物、送展的物资财产等，在加工或租用期间一般由对方保管，因此不由本单位进行盘点。 应与对方单位相互查询核实，如发现不符，也应查明原因，按照合同规定进行处理，并及时进行账项调整，以求账实一致。,第3节 财产清查结果的处理,3.1 业务处理 1.查明差异，分析原因 2.认真总结，加强管理 处理积压物资，清理债权债务,3.2 账务处理调整账目、账实相符 第一步：应将已经查明的财产盘盈、盘亏和损失等，根据有关原始凭证(如财产物资盘存单等)编制记账凭证，据以记入有关账户，使各项财产的账存数同实存数完全一致。 第二步：按照差异发生的原因和报经批准的结果，根据有关批文编制记账凭证，据以登记入账。,3.2.1.设置账户：“待处理财产损溢” 资产类账户，核算清查财产中企业各种盘盈盘亏和毁损的财产。,待处理财产损溢,1、发生的待处理财产物资盘亏和毁损数 2、结转已批准处理的财产物资盘盈数,1、发生的待处财产资盘盈数 2、转销已批准处理财产 物资盘亏和盘损数,尚待批准处理财产物资盘亏及毁损净额,尚待批准处理财产 物资的盘盈净额,“待处理财产损溢”账户的具体运用如下： 1、该账户为过渡性账户，分批准前和批准后两个步骤处理。企业的财产损溢，应查明原因，在期末结帐前处理完毕，处理后本科目无余额； 2、盘盈的固定资产以及债权债务的清查结果处理不通过该科目核算； 3、盘盈的除固定资产以外的其他财产如各种材料、产成品、商品等，批准前借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目；批准后，借记本科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目； 4、盘亏、毁损的各项资产，批准前借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等科目；批准后，借记“其他应收款”、“原材料”、“管理费用”、“营业外支出”等科目，贷记本科目。,3.2.2 核算方法,1.库存现金清查的账务处理 （1）现金盘盈 A.批准前 借：库存现金 贷： “待处理财产损溢待处理流动资产损溢 B.现金盘盈待批准后分别以下情况处理： （1）属于应支付给有关人员或单位的，应借记 “待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，贷记“其他应付款责任人（或单位）”科目； （2）属于无法查明原因的，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，贷记“营业外收入”科目。,现金盘盈会计处理举例,【例6-1】某企业在现金清查中，发现库存现金较账面余额多出90元。 借：库存现金 90 贷：待处理财产损溢 90 【例6-2】经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。 借：待处理财产损溢 90 贷：营业外收入 90,(2)现金盘亏查明原因后报批处理： 属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款责任人”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目； 属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款保险公司”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目； 属于无法查明的其他原因，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。,【例63】某企业在现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺80元。 借：待处理财产损溢 80 贷：库存现金 80 【例64】经查，上述现金短缺属于出纳员李刚的责任，应由该出纳员赔偿。 借：其他应收款李刚 80 贷：待处理财产损溢 80 【例6一5】仍沿用例【例64】，经查，该部分现金短缺属于无法查明的其他原因，经批准作为管理费用处理。 借：管理费用 80 贷：待处理财产损溢 80,2.银行存款清查结果的账务处理 （1）企业账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，如为错账、漏账，根据原始凭证调整、补记；如为未达账项，待收到有关凭证后，登记入账； （2）企业如有确凿证据表明存放在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，如吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。,3.往来款项清查结果的账务处理 （1）无法收回的应收账款的账务处理 企业因赊销所发生的应收账款，可能因债务单位破产等原因而无法收回，在会计上称为坏账。由于坏账的发生而导致的损失，称为坏账损失。 在财产清查中，如果有长期未清的往来款项，应及时处理，由于对方单位撤销或债务人不存在等原因造成确实收不回的应收款项，经批准应予以转销。,坏账损失的处理方法： 直接转销法:企业确认坏账损失已经发生时，直接列入当期损益。 批准前不作账务处理，批准后 借：管理费用 贷：应收账款 备抵法 ：预先估计坏账损失数，提取坏账准备。 借：资产减值损失 贷：坏账准备 实际发生坏账时，经批准后作坏账损失处理， 借：坏账准备 贷：应收账款,（2）无法归还的应付账款的账务处理 发现确实无法归还的应付账款时，不通过“待处理财产损溢”会计科目核算，应按规定批准后作为当期利得，计入“营业外收入”。 借：应付账款* 贷：营业外收入-其他,4.存货清查结果的账务处理 (1)存货盘盈的处理 盘盈的存货，通常是由日常收发计量或计算上的差错所造成的，盘盈的存货批准以前应先按实际盘盈的金额，借记“原材料”或“库存商品”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。 按管理权限批准以后，一般直接冲减管理费用，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。,存货盘盈会计处理,【例6-6】甲公司在财产清查中盘盈A材料1 000公斤，实际单位成本120元，经查属于材料收发计量方面的错误。应作如下会计处理： (1)批准处理前： 借：原材料 120 000 贷：待处理财产损溢 120 000 (2)批准处理后： 借：待处理财产损溢 120 000 贷：管理费用 120 000,（2）存货盘亏或毁损的处理 在批准以前应先按实际盘亏或毁损金额 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料 库存商品 应交税费应交增值税(进项税额转出),【说明】增值税会计处理的规定,1、企业购进的材料、产成品等发生非正常损失以及因改变用途等原因发生的损溢，其进项税额应相应转入有关科目。 借：待处理财产损溢 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 2、属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受损失的购进材料、产成品成本一并处理。 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 其他应收款 营业外支出,批准以后，根据造成盘亏的原因，进行会计处理： A.属于自然损耗产生的定额内亏损，应该借记“管理费用”，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目； B .属于超定额短缺，以及收发计量差错、管理不善造成的存货短缺，能确定过失人的，应由过失人赔偿；应属于保险责任范围的，应向保险公司索赔。扣除过失人、保险公司赔偿以及残值后，将净损失计入管理费用。借记“其他应收款责任人”、“其他应收款保险公司”、“原材料”、“管理费用”。 C.属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，扣除可以收回的过失人赔偿、保险公司赔偿和残值后，将净损失计入营业外支出。借记“其他应收款责任人”、“其他应收款保险公司”、“原材料”、“营业外支出”。,【例6-7】甲公司在财产清查中发现盘亏B材料1000公斤，实际单位成本200元，经查属于一般经营损失。应作如下会计处理： (1)批准处理前： 借：待处理财产损溢 200 000 贷： 原材料 200 000 (2)批准处理后： 借： 管理费用 200 000 贷： 待处理财产损溢 200 000,【例6-8】甲公司在财产清查中发现毁损C材料300公斤，实际单位成本100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20 000元，残料已办理入库手续，价值2 000元。应作如下会计处理： (1)批准处理前： 借：待处理财产损溢 30 000 贷：原材料 30 000 (2)批准处理后： 由过失人赔款部分： 借：其他应收款 20 000 贷：待处理财产损溢 20 000 残料入库： 借：原材料 2 000 贷：待处理财产损溢 2 000 材料毁损净损失： 借：管理费用 8 000 贷：待处理财产损溢 8 000,5.固定资产盘盈、盘亏的账务处理 (1)固定资产盘盈 企业在财产清查中盘盈的固定资产，大多数是企业自制设备交付使用后，未能及时入账所造成的，应作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算，并调整利润。 企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正第11条： “前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。”,盘盈的固定资产，入账价值的确定: 如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值； 如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。,设置账户：“以前年度损益调整” 性质：损益类 核算内容：核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。,“以前年度损益调整” 的具体核算：,（1）企业调整增加以前年度利润，借记“固定资产”，贷记“以前年度损益调整”。 （2）由于以前年度损益调整增加的所得税费用的，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费应交所得税” 。 注：“以前年度损益调整”是调整增加的“营业外收入”的金额，增加了企业的净利润，税法上也将资产盘盈作为应税收入，会计与税法规定一致，要交纳所得税。 （3）调整“盈余公积”账户，借记“以前年度损益调整”，贷记“盈余公积”； （4）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目。借记“以前年度损益调整”科目，贷记“利润分