关于中小企业企业所得税纳税筹划问题研究VIP

题 目：关于中小企业企业所得税纳税筹划问题研究学 院： 商学院 专 业： 会计学 姓 名： 安静 指导教师： 李亚杰 完成日期： 毕业论文任务书毕业论文题目：关于中小企业企业所得税纳税筹划问题研究选题意义、创新性、科学性和可行性论证：在市场经济条件下，税收的作用日益突出。中小企业如何在白热化的竞争市场中脱颖而出立于不败之地 ，就必须加强企业自身的科学管理。通过利润和成本等会计要素来实现。而税收占企业成本的大部分，因此中小企业如何有效规划税收问题已经成为企业必须解决的问题，由于企业生成规模企业资金及人才的资源限制，特别是2008年新实行了中华人民共和国企业所得税法等原因，企业所得税纳税筹划成为企业必须解决的棘手问题主要内容： 1中小企业所得税纳税筹划概念及意义2中小企业所得税纳税筹划应用3中小企业所得税纳税筹划现状及原因分析4结论与建议目的要求：广泛收集、了解文献资料；围绕论文选题，结合实际进行论述；努力求做到观点正确，论据充足，要有自己的独立见解；格式、篇幅符合规定要求；按时完成各项工作。计 划 进 度 ：2013年11月中下旬2月中旬学生选题、分导师、论文写作。 2014年2月下旬 学生上交论文。进行毕业论文审查。2014年3月上旬2014年3月中旬，教师书写论文评语、评定论文成绩。指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目关于中小企业企业所得税纳税筹划问题研究学生姓名安静学 号100604131年级、专业10级会计一班指导教师姓名李亚杰指导教师职称副教授所在院系商学院第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）：指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第二次指导（对论文提纲的指导意见）：指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第三次指导（对初稿的指导意见）：指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第四次指导（对修改稿的指导意见）：指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）：指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日主管院长（主任）签名 院系盖章年 月 日指导教师评语学 生： 专 业： 论文题目： 论文共 页，设计图纸 张。 指导教师评语：指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日摘要在市场经济条件下，税收的作用日益突出。中小企业想要在白热化的竞争市场中脱颖而出立于不败之地 ，就必须加强企业自身的科学管理。通过利润和成本等会计要素来实现。而税收占企业成本的大部分，因此中小企业如何有效规划税收问题已经成为企业必须解决的问题，由于企业生成规模企业资金及人才的资源限制，特别是2008年颁布了新中华人民共和国企业所得税法等原因，企业所得税纳税筹划成为企业必须解决的棘手问题。本文从中小企业所得税纳税筹划概念现状及建议等方面研究，以帮助企业实现科学合理规划所得税的问题。关键词：中小企业；企业所得税；纳税筹划；AbstractUnder the conditions of market economy, The role of tax is increasingly prominent. Small and medium enterprises want to intense competition in the market coming to the fore in an invincible position, we must strengthen the scientific management of the enterprise itself. By accounting elements such as profit and cost to achieve The taxes accounted for most of the cost of doing business, so how Small and medium enterprises can effectively plan tax issue has become a problem that must be addressed, as companies scale enterprises generate funds and personnel resource constraints, particularly in 2008 promulgated a new Peoples Republic of China on Enterprise Income Tax Law and other reasons, the corporate income tax planning become a thorny issue that must be addressed enterprise. In this paper, the study of Small and medium enterprises income tax planning concepts such as status and recommendations to help companies achieve a reasonable tax planning and scientific problems. Key words: Small and medium enterprises；the corporate income tax；tax planningIII目 录序言1一、中小企业纳税筹划概念及意义11中小企业纳税筹划概念22中小企业纳税筹划意义3二、中小企业所得税纳税筹划应用41中小企业所得税纳税筹划应用5三、中小企业所得税筹划现状及原因分析11、中小企业所得税筹划现状22、中小企业所得税筹划现状原因分析3四、结论与建议11.结论与启示22建议3参考文献4附 录1致 谢4 序 言改革开放以来，经过三十余年的发展，我国的中小企业在市场经济大潮中，不断发展充实。作为商品经济的产物，我国中小企业已经成为了国民经济的“半壁江山”。可见非国有经济已成为支撑国民经济的重要力量，这当中中小企业功不可没。与此同时，建立社会主义市场经济体制，就必须大力促进中小企业发展，尤其是非公有制经济发展，以此来发挥他们对于经济的拉动作用，形成新的经济增长点。而中小企业如何在白热化的竞争中突出重围取得成功，就必须通过最求利益和控制成本来实现。科学有效的税收筹划成为了企业取胜的关键。特别是新企业所得税法的实施更突出了纳税筹划的重要意义。本文主要在归纳总结前人研究成果的基础上，运用自己的专业知识和实践经验，并及时提出自己的观点。在对税收筹划概念、意义及其在企业财务和生产过程中的运用和误区进行详细具体的介绍、分析和研究后，论述了企业所得税税收筹划的方式方法和操作技能。一、企业纳税筹划概念及意义企业纳税筹划还是一个比较新的概念，税筹划理论研究开始于90年代。而中小企业所得税纳税筹划对企业具有重要意义。因此本文提出了对这个问题的研究。1企业纳税筹划概念1.1税收筹划是企业财务管理的一个重要领域，企业税收筹划是企业在税法及相关法律允许的范围内，企业的管理者、经营者以及财务人员通过对经营中各环节（投资、会计核算、筹资、经营和组织形式等）事项进行事前筹划，通过合理的税收筹划，实现税负最低，整体税后利润最大化的方案，最终使企业获取最大经济利益，从而能更好的实现财务管理的目标。通过合理的税收筹划降低企业税收风险的一种经济行为。朱洪仁的国际税收筹划一书中认为，”税收筹划是自然人和法人生产经营和财务活动的一个组成部分，其任务是通过税收负担的最小化来实现所得的最大化。具体就是通过税收筹划、税收规避来实现。国家税务总局注册税务所管理中心编写的税务代理实务对纳税筹划的定义是:“纳税筹划是指在遵守税收法律法规的前提下，当存在两个或两个以上纳税方案时，为实现最小合理纳税而进行设计和运筹，纳税筹划的实质是依法合理纳税并最大程度降低纳税风险。”以上观点虽各有侧重点但是具体表达了以下几个特点 （1）合理合法性：任何税收筹划都应以税法为准则，作为纳税义务人的企业要依法缴税。税务筹划是在完全符合税法、不违反税法的前提下进行的，是在纳税义务没有确定、存在多种纳税方法可供选择时，企业作出缴纳低税负的决策。依法行政的税务机关对此不应反对。这一特点使税务筹划与偷税具有本质的不同。（2） 预先筹划性：企业的税收筹划并不是当企业的经济业务发生时候进行的，税收筹划是企业根据自身的情况和企业的经营方式和习惯来进行科学合理的做出提前的安排和布置，以实现企业利益最大化的预先筹划的行为。（3） 学术性。税务筹划是一个科学规划的系统方式，从环节上看，包括预测方法、决策方法、规划方法等；从学科上看，包括统计学方法、数学方法、运筹学方法以及会计学方法等，因此，税务筹划在方法上的综合性特点使筹划活动是一项高智力的活动，需要周密的规划、广博的知识。税务筹划的专业性有两层含义，一是指企业的税务筹划需要由财务、会计、尤其是精通税法的专业人员进行；二是现代社会随着经济日趋复杂，各国税制也越趋复杂，仅靠纳税人自身进行税务筹划已显得力不从心，税务代理、咨询及筹划业务应运而生，税务筹划呈日益明显的专业化特点。（4） 筹划方式多样性。任何企业只要产生税金，均应进行税收筹划。不仅生产规模大小、会计核算方法的选择、及销售产品的方式均可以进行税收的筹划而从企业角度无论是企业规模还是企业注册地址等也可进行税收的筹划。（5） 目的性：纳税筹划核心目的就只有一个，就是遵守法律前提下合理避税。2企业纳税筹划意义纳税筹划对企业有着重要积极的作用，同过合理的纳税筹划可以提高企业的纳税意识，同时帮助企业实现企业利益最大化的企业目标推动企业科学管理水平，促进企业基业长青。2.1有利于提高企业的纳税意识纳税筹划与纳税人纳税意识的增强具有客观一致性和同步性的关系。企业进行税收筹划的初衷是为了节税，但是企业的这样安排是合理合法的企业进行税收筹划是利用国家税收调控政策取得成效的具体见证。2.2有利于实现纳税人财务利益最大化纳税筹划可以降低纳税人的纳税费用，同时可以防止纳税人陷入“税法陷阱”即“税法漏洞”的对称，“税法漏洞”的存在，给纳税人提供了避税的机会；而税法陷阱的存在，又让纳税人不得不非常小心，否则会落入税务当局设置的似漏洞或优惠、实为陷阱的圈套（这也是政府反避税措施之一，有时也不是政府故意为之，而是因为税法的复杂性）。纳税人一旦落入税法陷阱就要缴纳更多税款，影响纳税人的利益。合理的税收筹划有利于纳税人的利益最大化。2.3有助于企业的财务和会计管理水平资金成本利润是企业财务管理和会计管理的三大要素，税收筹划就是为了实现三个要素的最优组合，企业进行税收筹划离不开会计，会计人员只有具备良好的专业知识才能进行科学有效的纳税筹划，所以纳税筹划是提高企业财务和会计人员管理水平的重要途径。2.4有利于提高税收征管水平健全税收法律的完善纳税筹划是一种不违法的行为，但不一定符合政府的政策导向。作为征管方要在法律范围内加强征管，以促进税务当局提早发现税法制度中存在的问题，通过法律程序进行修改和补充。以促进社会主义税收法律制度的建设与完善。2.5有利于促进社会中介服务业的发展科学有效的税务筹划往往需要大量的专业人才，而中小企业在这方面往往力不从心，这就促进了我国注册会计师、注册税务师等中介服务的发展。二、中小企业所得税纳税筹划运用纳税筹划对企业有着重要积极的作用，同过合理的纳税筹划可以提高企业的纳税意识，同时帮助企业实现企业利益最大化的企业目标推动企业科学管理水平，促进企业基业长青。2.1税收筹划在企业财务中的运用2.1.1筹集资金活动中纳税筹划的运用：企业的筹集资金的方式主要通过负债和所有者权益，但是对企业负债方面的作用极大，其一借款费用可以在税前抵扣这可以在一定程度上降低企业利润，达到减税的目的。就所有者权益来说企业在进行利润分配的时候是依据企业的税后利润来进行分配的，所以纳税筹划在所有者权益方面很难进行纳税筹划。2.1.2投资行为纳税筹划的运用由于企业模式不同其纳税政策也不同，本文探讨的中小企业应多为合伙企业和个体私营企业。在合伙企业中，企业合伙人是自然人的虽不能享受优惠的税收政策但是合伙中的个人可以仅根据个人收入缴纳个人所得税不需缴纳企业的所得税。2.1.3收益分配纳税筹划的运用企业销售货物有许多不同的结算方式。结算方式的不同，其收人确认时间也就不同，纳税月份也有差异。税法规定:直接收款销售以收到货款或取得索款凭证，并将提货单交给买方的当天为收人确认的时间;采用托收承付或以委托银行方式销售货物，为发出贷物并办好托收手续当天确认收人时间;采用赊销和分期付款所售的货物，以发出贷物并办好托收手续当天为确认时间;订货销售和分期预收等方式，则以交付货物的时间来确认收人时间。这样，通过销售方式的选择，控制收人确认时间来加以筹划，可以合理归属所得年度，达到获得延缓纳税的税收利益。 例如对于分期收款销售商品来说，可以通过这种方式将本年收入延迟到第二年确认。从而获得延迟纳税的好处。因此，企业可根据产品销售策略选择适当的销售结算方式，控制收入确认的时间，合理归属所得年度以达到减税或延缓纳税的目的。利用亏损弥补进行企业所得税税收筹划中华人民共和国企业所得税暂行条例第十一条规定，“纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不利超过5年。”纳税人前5年内发生的亏损，在用本年度的所得弥补时，并不影响企业本年度的会计利润，这是因为弥补亏损在会计上并不作专门的账务处理，在本年度实现的税后净利润转入“利润分配”账户时，企业以前年度的亏损自然得到弥补。因为货币是有时间价值的，亏损越早得到弥补，则获得的纳税补偿收益就越大，节税效果就越明显。2.2纳税筹划在生产经营中的运用2.2.1采购活动纳税筹划运用：从采购渠道来说，销售货物方身份不同对纳税筹划影响也不同，一般来说应该选择一般纳税人作为采购对象，因为向小规模纳税人采购原材料时，小规模纳税人无法提供增值税专用发票，或增值税发票的征收率很低。这样就导致可以进行进项税额抵扣的金额较少，导致增加了应缴纳的增值税。从结算方式来说，企业的结算方式一般分为赊销和现金结算两种。采用赊销方式和分期付款的方式，可以为企业暂时获得足够的资金调正时间利用税法上的优惠来降低企业税负达到科学合理纳税筹划。2.2.2固定资产累计折旧纳税筹划运用：由于固定资产的折旧方法多种多样，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和年数总合法和双倍余额递减法。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上不一致，分摊到各期的固定资产成本也存在差异。一般地，在比例税制下，如果各年的所得税税率不变，则选择加速折旧法可以使企业获得延期纳税的好处。这相当于企业在初始年份内取得了一笔无息贷款。如果未来所得税税率越来越高则宜选择平均年限法。由于延缓纳税利益与税率高低成正比，因此，在未来所得税税率越来越高的情况下，往往会使以后年度增加的税负，大于延缓纳税的利益。当然也有可能以后年度增加的税负小于延缓纳税的利益。所以，在未来税率越来越高时，需要企业进行比较分析后，才能对企业的折旧方法做出选择。在比较分析时，必须将以后年度增加的税负总额现值与延缓纳税获得的利益现值进行比较，并使两者的计算口径一致。在累进税制下，采用平均年限法，可以使企业的利润避免忽高忽低，保持在一个相对稳定的状态下，减少企业的纳税。当然企业自身的条件、税率累进的急剧程度及银行利率的大小等因素，也会对折旧的节税效果产生影响。因此，在累进税制下，企业到底采用何种折旧方法较有利，仍需企业经过比较分析后才能最后做出决定。所以企业可以根据自身的发展和生产特点来选择合适自己的折旧方法。而折旧额的大小会影响当期成品成本的大小，进而影响企业利润，同时影响企业的所得税。但是一种折旧方法确定了以后不能轻易更改所以企业要根据长期的经营特点选择合适自己的固定资产折旧方式。 2.2.3存货计价的纳税筹划：市场的价格是不断变化的，这就会影响到强企业的销售成本进而影响利润，所以要根据企业自身情况选择先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等。自2007年1月1日起将不再允许使用后进先出法，故当物价持续上涨趋势时，企业宜采用加权平均法，因为加权平均法对于发出的材料、商品等按存货中加权后的平均价格进行核算，销售成本中包含后期进货的部分成本，数额较高；相应期末结存存货成本较低，这样就可以将利润和纳税递延到以后年度，进而达到延缓缴纳企业所得税的目的。当物价呈下降趋势时，则采用先进先出法较有利。因为采用此方法，期末存货成本较低，而销货成本则较高，同样可以将净利润递延至以后年度，进而达到迟延缴纳企业所得税的目的。2.2.4费用计价的纳税筹划：企业在生产经营中发生的主要期间费用包括财务费用、管理费用和销售费用。不同费用的分摊方式会扩大或缩小企业的期间费用，从而会影响企业的利润水平，因此企业可以选择有利的方法来进行费用的分摊。而对于有多种分摊方法可供选择的期间费用，在采用不同的分摊方法下，其每期应分摊的费用额不同，对利润和应纳所得额产生的影响也就不同。利用费用分摊法扩大或缩小应纳税所得额，影响企业纳税水平时应注意解决这样两个问题：一是如何实现应税利润最小化；二是期间费用摊入时怎样使其实现最大摊入。费用分摊通常有两种： 1实际费用摊销法，即根据实际费用进行摊销；2平均分摊法，即把一定时间内发生的费用平均摊在每个产品的成本中。 这两种方法产生的结果都不同，企业利润冲减的程度和纳税多少均有差异，企业利用这种差异进行有效的税收筹划。上述两种不同费用分摊法中，分摊决非是简单地将有关的费用计入产品成本中就行了。费用有时难以控制，非支出不可的费用并非完全可以预见到。然而费用摊入成本却可以控制。任何一个企业都可以采取这样或那样的费用分摊方法。由于不同费用分摊方法将对利润和纳税产生影响，企业在分摊费用时就必然面临如何选择分摊方法的问题。详细分析论证及大量实践表明，平均费用分摊法是最大限度抵销利润、减少纳税的最佳选择。只要生产经营者不是短期行为，而是长期从事某一个经营活动，那么将一段时间内的各项费用进行最大限度的平均，就可以将这段时期获得的利润进行最大限度的平均，这样就不会出现某个阶段利润额及纳税过高现象，部分税负就可以有效地躲避。3.1中小企业所得税筹划现状近年来纳税理论不断完善，为中小企业科学合理纳税提供了有效的方案，但是由于中小企业自身原因加之纳税筹划理论体系的和方法并不完善。企业中没有具体从事这个职务的人，使得其从事的工作不能具体称为纳税筹划，而小企业的纳税筹划也演变成了变相的逃税，偷税等行为。3.2企业不重视纳税筹划的原因有很多具体表现为以下几点3.2.1想法误区： 税收筹划等于偷税，不考虑法律的风险避税是指纳税人在对税制充分了解的基础上，在不触犯税法的前提下，针对现行税制的漏洞利用相关知识对企业生产经营各环节做出周密安排以规避或减轻纳税义务的一种行为。偷税是在纳税人的纳税义务（应税行为）已经发生并且能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。在相当一部分人的观念中，纳税筹划就是偷税、因此一些人利用违法的行为进行“筹划”。这不等于科学有效的税收筹划，结果不仅节税不成，而且使自身陷入偷逃税款的违法境地，受到了法律的处罚。 3.2.2筹划误区：纳税人在进行纳税筹划过程普遍认为，只要进行纳税筹划就可以减轻纳税负担，实现企业价值最大化，但是实际任何纳税筹划都具有主观性，纳税筹划虽然具有合法性但是人为理解上还是会有偏差，对于企业来说税务机关如何理解对于企业纳税筹划其决定作用。所以企业在筹划的时候往往面临税务机关主观偏差，严重还会被认为是违法偷税漏税的行为,虽然有一部分中小企业已经开始利用自身的财务人员试着开始税收筹划工作,但多为一些简单的模仿复制其它企业的有关税收筹划的成功案例,而忽视了自身的经营特点和与其它企业间的行业差异、地区差异、企业规模差异以及征收方式差异等,这样加大了企业税收筹划的风险。3.2.3人才缺口：纳税筹划是一个专业要求较高的规划活动，其设计财务、会计、税务等多方面的知识。在中小企业会计人才中，具有长期的纳税筹划经验的会计人员少之又少。企业由于资金的限制往往无法聘请这样的高素质人才，只有利用企业自身的员工。而员工往往无法具备全方位的知识体系，这就导致纳税筹划无法具备科学性和系统性。3.2.4管理误区：企业的管理层对税收筹划知其然而不知其所以然,甚至有的管理者认为税收筹划即偷税、漏税,管理层对税收筹划的认识不够深刻,致使企业的税收筹划工作难以顺利开展。 三、结论与建议1、结论与启示 税收筹划是企业财务管理的一个重要领域，企业税收筹划是企业在税法及相关法律允许的范围内，企业的管理者、经营者以及财务人员通过对经营中各环节事项进行事前筹划，通过合