我国上市公司会计信息披露存在的问题及对策

题 目： 我国上市公司会计信息披露存在的问题及对策 学 院： 商学院 专 业： 会计学（注册会计师专门化） 姓 名： 赵梦雪 指导教师： 郭锦华 完成日期： 2013年4月24日 毕业论文任务书毕业论文题目：我国上市公司会计信息披露存在的问题及对策选题意义、创新性、科学性和可行性论证：上市公司的会计信息披露的目的是保证所有相关的信息得到最公平的披露，应当完整、准确、及时地披露财务报表，以及对投资者的决策有重大意义的信息，确保公司所有信息使用者都受到公平和同等的待遇。本文针对我国会计信息披露的现状，分析信息披露的问题根源，对如何完善我国会计信息披露进行了研究和探讨。主要内容： 本文首先对上市公司会计信息披露的相关概念进行了界定，并解释了上市公司会计信息披露的分类,质量的影响因素及质量要求。其次，描述了会计信息披露的现状及我国上市公司会计信息披露现存的主要问题并对存在问题的成因做了较为深入全面的探究。最后，针对存在的问题和成因，较为系统和全面地提出了规范和完善上市公司会计信息披露的对策和建议。目的要求： 本文通过对上市公司信息披露问题进行研究，探讨我国上市公司信息披露与资本市场间的相互促进关系，加强对上市公司会计信息披露有关问题的探讨，研究如何有效改进上市公司会计信息的披露，对推动我国证券市场持续稳定发展具有重要的理论和现实意义。 计 划 进 度 ：完成毕业论文，具体时间如下：1. 2012.12.31-2013.1.16,收集资料，确定论文选题，完成论文任务书；2. 2013.1.17-2013.3.1,修改论文提纲；3. 2013.3.2-2013.4.2,修改论文初稿；4. 2013.4.3-2013.4.21,进一步修改论文修改稿； 5. 2013.4.22-2013.4.29,论文定稿。指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目我国上市公司会计信息披露存在的问题及对策学生姓名赵梦雪学 号100608331年级、专业10级会计学（注册会计师专门化）指导教师姓名郭锦华指导教师职称副教授所在院系商学院第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）：指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013 年 12 月 21 日第二次指导（对论文提纲的指导意见）：指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013 年 1 月 15 日第三次指导（对初稿的指导意见）：指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013 年 3 月 14 日第四次指导（对修改稿的指导意见）：指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013 年 4 月 14 日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）：指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013 年 4 月 24 日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日注：指导意见如不够填写可加附页指导教师评语学 生：赵梦雪 专 业：会计学（注册会计师专门化） 论文题目：我国上市公司会计信息披露存在的问题及对策 论文共 页，设计图纸 张。 指导教师评语：指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的算术平均值（四舍五入）。摘 要 会计信息是联系上市公司与投资者、债权人及各利益相关者的纽带，上市公司会计信息披露是证券市场发展的基石，其质量直接影响到投资者等各相关者的利益、证券市场的运作和资源的有效配置。规范上市公司会计信息披露有助于维护证券市场的正常秩序，防止和打击欺诈和垄断行为，保障信息使用者的合法权益。因此，加强对上市公司会计信息披露有关问题的探讨，研究如何有效改进上市公司会计信息的披露，对推动我国证券市场持续稳定发展具有重要的理论和现实意义。 会计信息披露问题一直以来都是会计学研究的重点之一。本文针对我国会计信息披露的现状，分析信息披露的问题根源，对如何完善我国会计信息披露进行了研究和探讨。 本文首先对上市公司会计信息披露的相关概念进行了界定，并解释了上市公司会计信息披露的相关概念，质量的影响因素以及质量要求。 其次，描述了会计信息披露的现状及我国上市公司会计信息披露现存的主要问题，探讨了会计信息失真的危害。从不同角度对上市公司会计信息披露问题进行了讨论和剖析，从不同角度对存在问题的成因做了较为深入全面的探究。 最后，针对存在的问题和成因，较为系统和全面地提出了规范和完善上市公司会计信息披露的对策和建议。关键词:上市公司、会计信息、披露、对策目 录序 言 1 一、上市公司会计信息披露问题综述 2 （一）概念明确 2 （二）上市公司会计信息披露分类 3 （三）上市公司会计信息披露质量的影响因素（四）上市公司会计信息披露的质量要求二、我国上市公司会计信息披露存在的问题 3 （一）信息披露不充分 3 （二）信息披露不及时 3 （三）信息披露不真实 4 （四）定期报告避重就轻4 三、上市公司会计信息披露质量问题的根源 6 （一）会计信息披露不完全 6 （二）会计信息披露制度约束的缺失 6 （三）证券市场相关制度安排的不完善 7 四、完善我国上市公司会计信息披露的建议 9 （一）加强对上市公司会计信息披露的监管，强制公开披露 10 （二）完善公司治理结构，健全信息披露机制 10 （三）进一步规范对会计信息的披露 11 （四）采取有力措施加强注册会计师队伍建设 12 致 谢17 iii序 言我国社会主义市场经济的不断发展要求企业必须对外适应市场竞争，对内建立完善、科学的管理系统。同时，市场经济的社会化大生产要求资本社会化，现代企业制度应运而生。上市公司会计信息披露的问题就是在现代企业制度和资本市场不断发展的背景下产生的。通过会计信息真实有效的披露，证券市场将受到一种理性约束，能够有效地提高资本市场效率，进而促进社会生产力的长足发展。 上市公司的会计信息披露的目的是保证所有相关的信息得到最公平的披露，减少证券市场的信息不对称，提高市场的运作透明度，保护股东的利益。上市公司应当完整、准确、及时地披露财务报表，以及对投资者的决策有重大意义的信息，确保公司所有信息使用者都受到公平和同等的待遇。 本文在广泛借鉴前人成果和国内外有关实践的基础上，对上市公司信息披露问题进行研究，探讨我国上市公司信息披露与资本市场间的相互促进关系。 会计信息披露是上市公司信息披露的核心内容，是证券市场发展的基石。规范上市公司会计信息披露有助于维护证券市场的正常秩序，防止和打击欺诈和垄断行为，保障信息使用者的合法权益。 上市公司的会计信息失真问题，扰乱了证券市场的运行秩序，误导了投资者，动摇了证券市场发展的基石，破坏了证券市场的透明性原则和公平性原则，其直接后果就是社会的有限资源得不到最优配置，进而导致国民经济建设混乱，使国民经济宏观调控达不到应有的效果，这对社会主义市场经济体制的建立具有不可估量的负面影响，从而有悖于经济体制改革的初衷。 认真研究我国上市公司会计信息披露的现状，客观分析会计信息披露过程中存在的问题，在此基础上提出切合证券市场实际的改进对策，对规范上市公司会计信息披露体系、推动我国证券市场持续稳定发展具有重要的现实意义。我国上市公司会计信息披露存在的问题及对策在当前的资本市场逐步繁荣的形势下,越来越多的公司借助于上市的形式,借助于资本市场发展所需要的资金支持。对上市公司的行为进行规范,对上市公司的会计信息的披露进行规范,保证上市公司提供准确充分的会计信息,保护投资者的积极性不受到挫伤,保证资本市场秩序的稳定已经成了我国政府监管部门的必须要解决的问题之一。一、上市公司会计信息披露问题综述 （一）、概念明确会计信息是指“对有关单位提取或加工的与经济管理活动相关的，有助于利益相关者决策的，需要相关人员或者机构通过合适的方式进行披露的信息”。这样的表述就可以突破对会计信息简单理解为只是某一会计主体信息的局限。它包括了能够产生会计信息的所有主体，可以涵盖所有的会计信息，也更为简练，更易为人们理解和把握。会计信息披露是指上市公司依据国家或法规规定，按照一定的程序及规范的报告格式，通过适当的方式向证券管理机构及广大投资者完全公开与证券发行、交易有关的会计信息资料的行为。换句话说上市公司将影响其股东、债权人或潜在投资者等对公司的目前和将来作出理性判断进而影响其决策行为的会计信息向公众进行披露的行为。（二）、上市公司会计信息披露分类1、会计信息披露按是否经过管制分为强制性会计信息披露和自愿性会计信息披露。强制性会计信息披露，即证券市场中借助各种金融工具筹集资金的公司，依照有关法律、法规的规定，按照一定的要求与格式，完整、准确及时地向证券市场上现有的、潜在的投资者公开、公平、公正地披露有关该筹资行为以及与其相关的持续性信息；自愿性会计信息披露并非国家法律法规所强制的，如经理预测、分析家的报告、中介机构的研究人员及其他渠道的会计信息披露，它们是强制性会计信息披露的补充。2、会计信息披露按表内外分为表内披露和表外披露。表内是由企业会计准则规定的，指的是资产负债表、损益表、现金流量表和所有者权益变动表，表内的数据所反映的是既成事实的数据，比如说银行存款的多少从表内披露就可以直接看出来。表外披露规则是各国证券监管部门体现剩余管理权的重要手段，它们为了本国资本本市场稳定健康的运行，对经营者表外披露做出了各种各样的规定。(三)、上市公司会计信息披露质量的影响因素1、财务状况体现了公司的基本经营状况由于信号传递作用，一些研究表明财务状况越好的公司的信息披露水平越高，而且与财务状况差的公司相比，财务状况好的公司进行财务舞弊动机相对较少。2、控制人动机（1）、融资动机。根据前人如汪宜霞和蒋义宏等的研究表明融资动机对中国上市公司信息披露的影响或许存在两面性，即经理人可能增加披露帮助市场对股票正确定价，也有可能通过信息操纵达到融资标准。（2）、规避管制动机。我国的“特别处理、特别转让、暂停上市交易”的监管政策在一定程度上诱发了上市公司的盈余操纵问题。为逃避监管，免遭特别处理或摘牌，亏损上市公司有进行盈余操纵以规避政府管制的强烈动机。（3）、法律成本动机。当预期诉讼成本低时，经理趋于披露好消息而保留坏消息，反之则趋于披露坏消息而保留好消息。这样，对于拥有坏消息的公司而言，就更有动机掩饰或虚假披露以维护自身利益。3、公司治理结构（1）、控股股东性质。国家机构、国有法人、私人、集体是我国目前上市公司控股股东的基本类别。控股股东性质不同，对管理者的监督和约束力不同，直接影响到后者的违规成本，从而对其信息披露策略产生影响。（2）、股权结构。股权结构从量的角度反映了不同股东对公司的所有权控制权和收益权的分配格局，不同股东的力量对比和制衡会影响管理者的信息披露策略。包括第一大股东持股比例、有影响力的其他股东对第一大股东的监督和制衡、机构投资者持股比例、流通股比例和董事会结构。另外，会计有关法律法规是否完善、政府部门协调能力、社会监督是否够等也影响信息披露质量。（四）上市公司会计信息披露的质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。二、我国上市公司会计信息披露存在的问题（一）信息披露不充分会计信息的充分披露原则要求财务报表对全体投资者不得忽略或隐瞒任何重要的财务信息，是证券市场信息披露的一个重要原则，是证券市场和会计各自发展的双边需要和有机结合，也是降低会计信息不对称分布的有效办法。在我国，上市公司会计信息披露不充分具体表现为“三个不够”：对企业偿债能力的揭示不够；对资金投放去向和获利能力的披露不够；对重大财务事项的提示不够。（二）信息披露不及时及时披露信息是确保市场完整而有效运行的前提；是保护投资者利益的必然要求；是防止内幕交易的有效手段。有鉴于此，各国证券法均将及时披露作为发行人信息披露义务的一项重要要求。在过去证券市场发展中，信息披露不及时是上市公司最普遍存在的问题。但经过近两年的重大整改，我国的证券市场在信息披露的及时性方面有了较大的改善。尤其是那些想通过在重大事件的公告上故意拖延，玩时间差把戏进行内幕交易的行为得到了明显的遏制。（三）信息披露不真实对需披露的信息进行虚假陈述是对有关事实做出不符合实际的陈述行为，包括歪曲事实和捏造事实，具有较大的社会危害性，是近几年上市公司会计信息披露中存在的较严重问题。而尤以“过度包装招股说明书”、“粉饰年度财务报告”和“占用资金揭示不明”等三个方面最为突出。（四）定期报告避重就轻所披露的会计信息含量不高。大部分上市公司的信息披露工作仅仅浮在水面上，真正涉及到实质性内容的部分依然模糊不清，例如：对于报告年度实施再融资计划的上市公司而言，募集资金的使用情况是年报披露工作的一项重点，然而浏览这些公司的年报不难发现，他们中大多数只是对募集情况进行了说明，而对一系列比较关键的问题，如项目投资进展、项目变更情况等问题缺乏系统的描述。而衡量会计信息含量高低的一个重要标准，是它所提供的会计信息能否为多个经济成“共享”，能否为各类投资者的投资决策提供有效的依据。三、上市公司会计信息披露质量问题的根源（一）会计信息披露不完全上市公司在进行信息披露时,并没有从投资者的要求出发,披露对投资者决策有用的所有会计信息,即使这些会计信息已经生产出来。这种不完全的会计信息披露是造成会计信息供给不足的主要原因。而上市公司会计信息披露之所以不完全,主要有以下几方面原因:（1）会计信息的公共产品特性一种物品如果供给一个人而其他人能够不花成本加以利用,这种物品就是公共物品。与具有排他险和竞争性的私人物品相比,公共物品具有非排他胜和非竞争性两个特征。会计信息就具有这两个特征。会计信息一旦被公司管理当局生产并披露,增加一个人对它的分享或消费,并不导致成本的增长,是为非竞争性;要排除其他人对它的消费或分享却是不可能的或成本是很高的,是为非排他性。也就是说,一个投资者对会计信息的使用并不减少其他投资者使用会计信息的效用,而且是在同等效用的情况下免费使用。对会计信息的需求方,即现有投资者、潜在投资者、债权人和政府等信息使用者来说,会计信息的披露或供给是必要的。但是,会计信息的生产和披露需要成本,按照“谁受益,谁分担”的配比原则,理论上这些成本应由全体受益者共同分担;而实际上,会计信息一旦披露出来,根本不能阻止和排除那些没有分担成本的信息使用者对它进行消费。这就产生了公共物品的“搭便车”问题。“搭便车”问题的存在使得会计信息供给不足。(2)会计信息生产和披露成本的制约上市公司披露会计信息主要涉及两类成本:一类是可计量成本,另一类是不可计量成本。可计量成本即可明确计量并支付的信息成本,包括信息收集和处理的成本、审计和传输成本等。这类成本的特点是信息披露少,成本低,信息披露多,则成本高。不可计量成本表现为信息披露对企业的不利影响,主要包括因信息披露而导致的竞争劣势成本(指竞争对手或合作单位利用企业披露的会计信息,调整经营战略或谈判策略,使企业在竞争中处于不利地位而引起的成本。可能导致竞争劣势的会计信息往往也是能影响其所导致的累计风险水平和该风险在不同利益关系人之间分布的信息,如企业发展战略和规划、市场开发目标、企业面临的机会和风险、技术和管理创新等等方面的信息,这些信息对各利益相关人判断收益和风险,从而决定是否投资或借贷有着十分重要的意义,从保护投资人、债权人等利益相关人利益的角度,这类信息应该批露。但信息一经披露,由于其公共物品性质,就无法阻止竞争对手对该信息的利用,这就会使信息披露企业处于竞争劣势。(3)会计假设的制约会计假设也是造成会计信息供给不足的原因,特别是会计主体、分期与货币计量三个假设。会计主体界定了会计核算的空间范围,受其限制,会计只能提供特定企业的内部信息,尽管产业环境、市场结构和政策法规等外部信息也是进行投资决策所必须依据的信息,但会计却无力提供。分期假设界定了会计核算的时间范围,依据这个假设,会计提供的只是分期的、暂时的信息,也是短期的信息,定期编制的财务报表至多只能列示几个时期的数字,不可能提供用户需要的长时期的信息。货币计量的假设对信息供给的限制是多方面的:其一,会计提供的是货币信息,不可以用货币计量的信息如市场占有率、员工素质、技术创新等,不管对用户多重要都不能提供;其二,会计提供的是定量信息,难以提供充分的非定量信息;其三,如果假定币值不变,则会计只能提供按面值或名义货币单位计量的信息,通常并不计量币值变动的影响。(4)会计对象的制约会计对象规定了会计核算的内容。如果把会计的对象确认为资金运动,则会计信息的范围就只能界定为财务性的。(5)会计模式的制约现代会计模式的基本特征是复式记账和历史成本计量,这又把会计信息局限在历史性财务信息的范围内。（二）会计信息披露制度约束的缺失对会计信息失真甚至造假这一会计信息披露中最严重的问题,很多专家学者从各个方面分析了原因。有的认为是会计人员业务素质的问题:如会计人员的业务素质不高,对会计业务的把握和处理不恰当而导致会计信息失真;有的认为是会计准则的问题:会计准则只对会计信息披露的最低限度提出了要求,在实际操作中,公司管理层对披露什么信息、披露到什么程度仍有很大的选择余地;有的认为是会计理论和方法的问题:会计本身具有许多模糊性概念,在会计方法选用上也具有不确定性。这样,在会计处理中,有许多方面需要会计人员依据实际情况进行判断,如折旧的计算、固定资产残值的估计、成本与市价孰低法中成本的计算与分析等。这种判断包含了大量的主观因素,最终会影响会计信息的可靠性。还有其它一些看法,如将原因归结为法律环境、人文环境和社会经济环境等的影响以及我国普遍存在的政府不恰当的干预和长官意志等等。上述所列诸因素从不同方面不同程度地影响到会计信息的真实性,解决会计信息失真问题必须考虑到这些因素。然而,上述因素并非造成会计信息失真问题的根本原因,因而无法从根本上解决这一问题。其根本原因在于会计信息披露制度约束的缺失,具体表现在以下几个方面:（1）不合理的股权结构安排上市公司股权结构畸形发展,一股独大,对外披露的会计信息受大股东的左右,因而缺乏客观性。缺乏客观性的会计信息是不能保证其真实性的。我国上市公司大多数由国有企业改制而来,内部治理机制不完善,股权结构不合理。上市公司中国有股、国有法人股约占总股本的60%左右,拥有绝对控股地位。政府在上市公司中依然扮演着重要角色,通过任命企业董事会等权力机构的多数或相对多数席位而实质拥有企业剩余控制权(经营者受其控制)。董事会的主要成员由上级主管部门委派,其决议须经上级主管部门审批,因此董事会实际上执行着行政机关的职能,难以代表全体股东的利益对公司的经理层进行监督。其直接后果导致会计人员所提供的会计信息必须遵照大股东的要求,否则就很难通过,上市公司对外披露的会计信息因此失去了应有的客观性和中立性。实证研究结果表明,上市公司的法人股比例越高、流通股比例越低,公司越有可能发生财务报告舞弊行为。当上市公司的第一大股东为国资局时,公司更可能发生财务报告舞弊行为。(2)严重的内部人控制由于上市公司中层层委托一代理关系的存在,上市公司内部人控制问题相当严重,失真甚至虚假的会计信息畅通无阻,侵害了其他利益相关者的合法利益。会计信息对于企业控制权的安排和剩余索取权的分享决策,对那些为获取自身利益而进行博弈的企业的利益相关者而言,是一个重要的参考因素,意义重大。内部人(包括董事会、监事会和经理人员)利用自己手中的剩余控制权及国家在行政上的“超强控制”和经济上的“超弱控制”,合谋操纵会计信息,与政府进行博弈,其结果造成过分的在职消费和行为短期化,严重地侵蚀包括国家和个人在内的投资者的利益。内部人拥有大量的私人信息,他们利用和外部信息使用者之间信息的不对称,采用各种手段对报表进行粉饰和美化,不断进行收益和盈余调节,向市场传递有着强烈利益导向和时间调控的不正确信息。由于会计人员本身缺乏独立性,按照博弈理论,为了保护自己,会计人员往往会与经理人员合作,从而使虚假会计信息畅通无阻。(3)薄弱的监管国家对违反信息披露规定的公司的查处力度也不够。监管力度不够为那些不法者提供了钻空子的机会。(4)高额的利益诱惑利益作为市场经济条件下经济人的最终追求目标和永恒动力,使得会计信息失真成为经济人以失真为手段的利益获取过程。具体而言,即上市公司、中介机构、大股东或公司高级管理层追求自身利益最大化而不是全体股东利益最大化,把信息披露作为主要的赢利工具和最有效、成本最低廉的投机方式进行操纵。(5)低廉的违规成本如果再进一步分析,我们会发现,之所以存在上市公司及其经营者、中介机构屡屡造假的严酷现实,其原因还在于造假者的违规成本和违规收益严重不对称。诚信的信息披露行为,其机会收益表现为信息欺诈的实际成本支出。因此,要提高诚信收益就要最大限度地提高信息欺诈总成本,使信息欺诈成本趋向于极大值。从这个意义上说,财务会计信息披露质量的提高,信息披露诚信机制的建立,关键在于提高对信息欺诈的惩罚力度,在于反信息欺诈制度安排。我国对违规者、造假者的处罚力度不能令人满意,法律法规对违规者、造假者设定的处罚力度较轻。证券法、公司法、股票发行与交易管理暂行条例(下称条例针对上市公司及其管理当局所规定的法律责任主要以行政责任为主,且处罚的力度不大。行政处罚的种类主要是罚款和警告。其中关于罚款的幅度,公司法和证券法的规定有所下同:公司法212条规定,对直接责任人员处以1万元以上和10万元以下的罚款,而证券法和条例规定,虚假披露则对公司处以30万元以上、60万元以下的罚款,对直接责任人员处以3万元以上、30万元以下的罚款,未及时披露则对发行人处以5万元以上、10万元以下的罚款。对于情节严重,涉及犯罪的,刑法中第160、161条有关于信息披露犯罪刑事责任的规定。刑法将信息按露犯罪区分为发行过程中和上市以后两种。处罚方式主要是判刑和并处罚金。其中发行中造假的责任较大,处以5年以下有期徒刑或拘役,和非法集资金额1%一5%的罚金。对于上市以后的造假,处以3年以下有期徒刑或拘役和2一20万元的罚金。至于民事责任,法律规定则很少,仅在条例和证券法的部分条文中有一些原则性规定。即违反法律法规规定,给他人造成损失的,公司应当依法承担民事赔偿责任,管理当局责任人员承担连带赔偿责任。至于民事责任的承担方式,负责条件和责任适用等基本方面,则没有任何具体规定。像银广夏那样恶劣的造假公司,对其适用最高的惩罚,也仅是罚款60万元。这些罚款与上市公司及其管理当局所获取的非法利益相比,微不足道。（三）证券市场相关制度安排的不完善不完善的制度安排也是造成上市公司会计信息披露质量问题的重要。这种不完善主要体现在以下三个方面:（1）政出多门目前,我国的法律体系尚不完善,这一点在证券市场的立法上表现得十分明显。目前我国制定与上市公司信息披露法规有关的机构有:全国人大、国务院证券委、中国证监会、财政部和国家体改委等五大部门。政出多门造成部门之间相互协调困难,权责界定不清,必然导致上市公司的行为缺少有效的监督。尽管中国证监会颁布了多项信息披露的准则,但作为报告主要部分的财务报表及财务报表信息的生成则是根据财政部会计制度制定的。由于两者职责不明又缺乏协调和沟通,披露要求缺乏一致性,造成执行中的混乱,给违规信息披露创造了可乘之机。(2)外部约束机制软化首先是法制不完善,使上市公司有空子可钻。法律法规是上市公司行为的依据,在规范上市公司会计信息披露中具有重要的作用。然而我国的法律法规往往规定得过于笼统,有些条文的意义也不够明确,这些问题的存在对上市公司提供不规范信息负有一定的责任。其次,会计监督的全面性与权威性不够。会计师事务所在会计信息市场起着十分重要的中介作用,其职能是收集、评价、存储、周转会计信息,传递供需信号、疏通供求渠道,促进信息的交换或交易,形成公开的成熟的市场。会计师事务所在证券市场信息披露中起着独立审核、严格监督的外部审计作用。以外部审计为核心的社会监督体系,是会计信息到达外部信息使用者的最后一道关卡。这一监督体制的完善程度和运行效率,对于市场上的信息流通具有决定性的影响。再次,执法不力。我国的证券监管部门执法的连续性、执法的广度和深度方面都有待加强。(3)会计法规的滞后性会计法规是在一定时期内根据社会、政治、经济、文化、科技等特定环境条件制订的,是对以往会计实践的总结,在一定时期内应保持相对稳定。但情况在不断变化,实践在不断发展,原有的会计政策不可能涵盖新的情况,导致会计法规的滞后性,以致一些新领域、新行业的同类会计事项或交易会出现多种会计处理方法,这就为违规会计信息存在提供了可能。四、完善我国上市公司会计信息披露的建议( 一) 加强对上市公司会计信息披露的监管，强制公开披露公开披露的会计信息可以在不同人之间免费传递，每个人都能消费信息的内容，因而公开披露的会计信息常常被假定为一种公共产品。现代经济学认为，所有消费者对公共产品的消费无需付出代价，公共产品的供给方无法将生产成本转嫁给信息消费者，正是公共产品的公共性以及非排他性使得公共产品生产者不愿提供公共产品，因为他们得不到相应的费用补偿，故他们对满足公共产品需求的供应缺乏积极性。公共产品在自由竞争的市场中总是供应不足的，张维迎在博弈论与信息经济学一书中指出：“公共产品的供给是一个囚徒困境问题。”诚然，由于会计信息具有公共产品性质