会计理论》第07章-收益的确认与计量.ppt

第7章 收益的确认与计量,本科生会计理论,会计理论第7章收益的确认与计量,2,2019/7/4,2,2019/7/4,内容提要,第1节 收益的内涵及其发展 第2节 收益确认与计量的理论基础 第3节 收益确认与计量的原理与运用 第4节 收入的确认与计量 第5节 费用的确认与计量 第6节 利得和损失的确认与计量,会计理论第7章收益的确认与计量,3,2019/7/4,会计理论第1章绪论,3,2019/7/4,第1节收益的内涵及其发展,1.1 收益 1.2 全面收益 1.3 收益观念的发展：经济增加值,会计理论第7章收益的确认与计量,4,2019/7/4,1.1 收益,（一）收益的不同称谓 盈利 企业在当期通过各种经营活动创造的净收益 净收益 产出扣除投入后的净额。盈利是净收益的一部分 全面收益 企业在报告期内，除与所有者的交易外，由于其他原因所导致的净资产变动 净收益是全面收益的一部分,4,会计理论第7章收益的确认与计量,5,2019/7/4,5,2019/7/4,1.1 收益,（二）收益的经济学诠释 1776年，亚当斯密国富论 财富的增加” “那部分不侵蚀资本的可予消费的数额” 1890年，阿尔弗雷德马歇尔经济学原理 区分实体资本和增值收益 20世纪初，欧文费雪资本与收益的性质 精神收益、货币收益与实际收益 1939年，约翰R.希克斯价值与资本 收益是在保持期末和期初同样富有的情况下，一个人在某一时期可能消费的最大金额，并且他在期末的财务状况保持得和期初一样完好,会计理论第7章收益的确认与计量,6,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,6,2019/7/4,1.1 收益,（三）收益的会计学观念 收益是产出价值大于投入价值的差额，是一定期间内企业实现的收入与相关的成本费用之间的差额 威廉A.佩顿和A.C.利特尔顿认为 会计主要是作为计算剩余或余额，即成本（作为努力）和收入（作为成果）之间差额的一种方法而存在 葛家澍等认为 会计学收益要取决于期间收入和费用的正确配比 会计收益不仅包括已实现的经营收益，也包括已实现的非经营利得和损失,会计理论第7章收益的确认与计量,7,2019/7/4,7,2019/7/4,1.1 收益,（四）经济学收益和会计学收益理念的比较 经济学收益可以更准确地反映企业收益的本质财富的增加；会计学收益更多地依赖人为设计的会计原则和会计方法 经济学收益强调资本保全 ；会计学收益则更多关注名义上的财务资本保全 经济学收益能够较完整地反映企业收益信息的全貌；会计学收益则较多地强调经营活动 经济学收益可以从净资产的增减变动来倒挤求得 ；会计学收益则主要基于对交易或事项的分析 经济学收益要求考虑机会成本；会计学收益则更多考虑可计量的实际成本,会计理论第7章收益的确认与计量,8,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,8,2019/7/4,1.1 收益,（五）收益信息的价值 可以衡量企业的盈利水平和创利能力 可以引导投资者进行投资决策 可以引导债权人做出信贷决策 可以作为企业税赋征缴的基础 有助于政府和主管部门实施监管职能,会计理论第7章收益的确认与计量,9,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,9,2019/7/4,1.2 全面收益,（一）全面收益报告问题的提出 物价变动和各种衍生金融工具等的迅猛发展，以会计学收益为核心的传统业绩评价体系受到批评 财务指标受对外披露的限制太多 容易导致管理当局行为短期化 存在太多的选择性和灵活性空间 上市公司以利润操纵为主的各种财务丑闻不断 各国会计准则制定机构纷纷改进业绩报告模式 1992年10月，ASB率先增加“全面已确认利得和损失表 1997年6月，FASB要求企业增加第4张表“全面收益表 2001年以来，IASB对改进业绩报告的研究从未中止过,会计理论第7章收益的确认与计量,10,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,10,2019/7/4,1.2 全面收益,（二）全面收益所包含的内容 全面收益或综合收益定义 在报告期内，由企业与所有者以外的交易或事项，及其他情形所产生的净资产变动 全面收益构成内容 不仅包括已实现收益，也包括未实现收益 不仅包括经营或贸易活动创造的收益，也包括投资、理财等其他活动的收益 不仅包括持续经营活动的收益，还包括非持续经营活动的收益，如处置营业分部的损益等 不仅包括与生产经营活动有关的损益，还包括与生产经营活动没有关系的损益,会计理论第7章收益的确认与计量,11,2019/7/4, ,11,2019/7/4,1.2 全面收益,（三）全面收益的计算 全面收益由净收益和其他全面收益两部分构成 净收益和全面收益的构成可用公式表示如下 净收益收入费用已实现利得或损失 全面收益净收益长期资产的未实现利得或损失（税后）未实现的汇兑损益及外币报表折算差额（税后）金融工具的未实现利得或损失（税后）养老金负债调整（税后）其他来自所有者之外的净资产变动,会计理论第7章收益的确认与计量,12,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,12,2019/7/4,1.3 收益观念的发展：经济增加值,（一）经济增加值指标的提出 20世纪5060年代 经济学家们开发出一些基础性的经济价值指标，如剩余收益和内含报酬率等，用于评价企业业绩 在此基础上，后来人们设计了经济增加值（Economic Value Added，简称EVA）指标 20世纪90年代初期 美国斯图尔特（Stern & Steward）财务管理咨询公司发展成为一种全新的管理评价体系和薪酬激励制度，并在1993年9月财富杂志上完整地将其表述出来,会计理论第7章收益的确认与计量,13,2019/7/4,13,2019/7/4,1.3 收益观念的发展：经济增加值,（二）经济增加值指标的测算 EVA是资本收益与资本成本之差 EVA= 如果EVA为正数，说明企业创造了价值，反之，表示企业发生价值损失 如果EVA为零，说明企业创造的经营利润仅能满足债权人和投资者预期获得的最低收益,会计理论第7章收益的确认与计量,14,2019/7/4,14,2019/7/4,1.3 收益观念的发展：经济增加值,（三）经济增加值指标的运用 EVA的优点 相比传统的会计学收益而言，EVA能够较好地从结果上衡量企业所实现的财富增值，体现经济学收益的理念 EVA在解决长期资本分配、资源配置、激励报酬、管理绩效评价等领域的问题时，有较好的效果 EVA的缺点 EVA侧重于财务战略，忽视了对战略过程的评价，容易削弱企业创造长期财富的能力 没有充分考虑相关的无形资产和智力资本的使用情况及其业绩评价,会计理论第7章收益的确认与计量,15,2019/7/4,会计理论第1章绪论,15,2019/7/4,第2节 收益确认与计量的理论基础,2.1 收益确认和计量的前提 2.2 收益确认和计量的观念,会计理论第7章收益的确认与计量,16,2019/7/4,16,2019/7/4,2.1 收益确认和计量的前提,（一）资本保全的内涵 资本保全（Capital Maintenance）是指企业在特定的会计期间内，通过经营活动使其期末资本和期初资本保持一样的完好 资本保全原则认为原资本或期初资本必须得到保全，经济资源的耗费得到充分补偿后，超过期初资本的部分，才能确认为收益 资本保全原则体现了经济学收益的基本理念，认为企业收益的计量应以不侵蚀资本为条件，从而为收益计量提供了很好的参照点,会计理论第7章收益的确认与计量,17,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,17,2019/7/4,2.1 收益确认和计量的前提,（二）两种资本保全观 财务资本保全 财务资本保全强调资本货币价值的保全 实物资本保全 实物资本保全强调企业实际生产经营能力的保全（如重置相同数量和质量的存货所需资本） 在物价比较平稳时，财务资本与实物资本基本一致，财务资本保全可以使企业收益计量真实可靠，而又不致侵蚀资本。 在物价显著变动时，财务资本与实物资本背离较严重，对资本保全观的选择便成为会计界争论的焦点,会计理论第7章收益的确认与计量,18,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,18,2019/7/4,2.1 收益确认和计量的前提,（三）不同资本保全计量模式对收益的影响 在计量方面，两种资本保全观都需要借助货币来计量，人们可以选择名义货币（Nominal Money）或不变币值（Constant Money）作为计量单位 实物资本保全概念一般要求采用现行成本计量基础。计量单位和计量属性相结合，可以衍生出多种不同的资本保全计量模式 历史成本/名义货币财务资本保全模式 现行成本/名义货币财务资本保全模式 现行成本/不变币值财务资本保全模式 现行成本/名义货币实物资本保全模式 现行成本/不变币值实物资本保全模式,会计理论第7章收益的确认与计量,19,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,19,2019/7/4,2.1 收益确认和计量的观念,（一）按不同范围确认与计量收益的两种观念 当期营业观 着眼于企业经营绩效的衡量 强调收益产生的原因在于企业当期的经营活动 确认与计量的收益信息仅与当期正常的可控经营相关，从而与企业以前年度、以及其他企业的收益比较更有可比价值，也有利于对企业经营状况的评价和对经营者业绩的考核 总括收益观 强调收益应反映期间内所发生的全部交易或事项的影响 除正常经营活动创造的损益外，非经营业务损益、非正常项目损益、前期损益调整，均应被纳入当期收益,会计理论第7章收益的确认与计量,20,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,20,2019/7/4,2.1 收益确认和计量的观念,（二）按不同时点确认与计量收益的两种观念 经济交易观 收益被看成是某种经济交易的结果 在收益确认过程中，只确认由于经济交易活动所产生的资产和负债价值的变动 经济活动观 收益被看成是某种经济活动或环境变化的结果，只要产生收益的经济活动或事实证据已经存在或发生，收益便可以得到确认，而不管是否发生了实际交易,会计理论第7章收益的确认与计量,21,2019/7/4,会计理论第1章绪论,21,2019/7/4,第3节 收益确认与计量的原理与运用,3.1 收益确认与计量的基本要求 3.2 收益计量的基本模式 3.3 收益计量原理的应用 3.4 收益计量与资产计量,会计理论第7章收益的确认与计量,22,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,22,2019/7/4,3.1 收益确认与计量的基本要求,（一）合理划分收益性支出和资本性支出 收益性支出 为取得本会计年度收益（即支出的效益仅与本年度相关）而发生的支出 收益性支出包括管理费用、销售费用、财务费用、销售成本等支出 资本性支出 为取得多个会计年度的收益（即支出的效益与多个年度相关）而发生的支出 资本性支出通常形成企业的生产经营能力，包括固定资产、无形资产、长期投资等的购置支出,会计理论第7章收益的确认与计量,23,2019/7/4,23,2019/7/4,3.1 收益确认与计量的基本要求,（二）遵循稳健性原则 稳健原则（Prudence）亦称为谨慎原则、审慎原则， 指会计核算中，面对企业经营环境中的各种不确定性因素可能给企业带来的经营风险所应采取的谨慎态度，以避免高估资产或收益、低估负债或损失、夸大利润 对会计要素的确认和计量，应有如下重要观念 对资产的确认和计量，宁肯低估，不能高估；宁肯推迟确认，不宜提前确认 对负债的确认和计量，宁肯高估，不能低估；宁肯提前确认，不宜推迟确认 对收益的确认和计量，宁肯低估，不能高估；宁肯推迟确认，不能提前确认 对可能发生的费用和损失应予合理的确认,会计理论第7章收益的确认与计量,24,2019/7/4,24,2019/7/4,3.1 收益确认与计量的基本要求,（三）遵循收入实现原则 收入实现原则是确认和计量收益要素的重要标准，是指收入只有在已实现或可实现，并且已赚取的情况下才能确认 通过交易，商品（或其他资产）或劳务已经转换为现金或现金等价物，则收入已实现 当商品（或其他资产）或劳务不难转换为已知金额的现金或现金等价物的收取权时，则收入是可实现的 收入已赚得，是指当企业实质性地完成了为享有收入所代表的利益而必须完成的行为时，则收入已经赚取,会计理论第7章收益的确认与计量,25,2019/7/4,25,2019/7/4,3.1 收益确认与计量的基本要求,（四）遵循配比原则 配比原则即收入和费用配比原则， 指收入与其相关的成本、费用应相互配合，在同一会计期间确认入账，既不能推迟，亦不能提前，以便合理计算各期损益 会计上的配比有两种表现形式 按因果关系配比 按时间配比,会计理论第7章收益的确认与计量,26,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,26,2019/7/4,3.1 收益确认与计量的基本要求,（五）贯彻权责发生制原则 权责发生制原则亦称为应计制原则 指应在交易或事项发生时，而不是在收到或支付现金或现金等价物时确认其影响 两个凡是原则 凡是属于本期的收入或费用，即使本期没有实际收到或付出有关款项，也应确认为本期收入或费用； 凡不属于本期的收入或费用，即使本期实际收到或付出了有关款项，也不能确认为本期收入或费用。,会计理论第7章收益的确认与计量,27,2019/7/4,27,2019/7/4,3.1 收益确认与计量的基本要求,（六）贯彻实质重于形式原则 实质重于形式原则（Substance over Form） 指会计要如实反映交易或事项的本来面目，其确认、计量、记录和披露过程就必须考虑该项交易或事项的经济实质和客观现实，而不应仅仅根据它的法律形式或人为外表来进行核算或反映,会计理论第7章收益的确认与计量,28,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,28,2019/7/4,3.2 收益计量的基本模式,（一）收入费用法 收入费用法也称交易法 通过对企业在特定期间内发生的交易或存在的事项进行分析，按照权责发生制，遵循收入实现和配比等会计原则，分别确认和计量各种收入、费用、利得和损失 根据“收入费用利得损失利润（收益）”计算确定当期损益,会计理论第7章收益的确认与计量,29,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,29,2019/7/4,3.2 收益计量的基本模式,（二）资产负债法 资产负债法 以特定会计期间的期末净资产与期初净资产的增减变更为基础来计算当期收益 资产负债表法下收益的确认 本期净资产的增减变动在扣除与投资人的有关交易后的差额，即为该期间的收益 “当期利润（收益）期末净资产期初净资产对投资人利润分配投资人追加投资”,会计理论第7章收益的确认与计量,30,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,30,2019/7/4,3.3 收益计量原理的应用,实务中企业按收入费用法计量当期收益 营业利润、利润总额和净利润的计算方法 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失投资收益公允价值变动损益 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 净 利 润利润总额所得税费用,会计理论第7章收益的确认与计量,31,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,31,2019/7/4,3.4 收益计量与资产计量,理解要点 会计计量的核心是资产和收益，但从两者的最终关系来看，收益计量大多从属于资产计量 收入费用法下收益计量 收入和费用的确认和计量都与资产计量有关。 收入的创造会导致资产增加，或负债减少，或两者兼而有之 资产负债法下收益计量 通过计量净资产的增减变动来进行，而净资产为总资产与总负债之差，在会计计量中负债的计量比较简单和明确，绝大多数情况下可以很容易地根据合同或法律条款确定负债的本息金额,会计理论第7章收益的确认与计量,32,2019/7/4,会计理论第1章绪论,32,2019/7/4,第4节 收入的确认与计量,4.1 正确区分收益、收入和利得 4.2 收入确认的一般标准 4.3 收入确认的具体标准 4.4 一般情况下收入的计量 4.5 特殊销售形式下的收入确认与计量 4.6 特殊劳务提供方式下的收入确认与计量,会计理论第7章收益的确认与计量,33,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,33,2019/7/4,4.1 正确区分收益、收入和利得,（一）收益 国际会计准则委员会（IASC） 在编制财务报表的框架中，将收益定义为会计期间内经济利益的增加，其形式表现为因资产流入、资产增值或负债减少而引起的权益（净资产）增加，但不包括与权益参与者出资有关的权益增加 美国财务会计准则委员会（FASB） 1985年，FASB的“财务会计概念公告第6号财务报表的要素中，将全面收益被定义为“企业在报告期内除去业主投资和分派业主款以外的交易、事项和情况所产生的一切净资产的变动,会计理论第7章收益的确认与计量,34,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,34,2019/7/4,4.1 正确区分收益、收入和利得,（二）收入的定义 IASB 主体在正常经营活动中形成的，导致会计期间内权益增加的经济利益的总流入，但不包括与权益参与者出资有关的权益增加 FASB 一个主体在其持续经营的主要或核心业务中，因生产或交付了商品、提供了劳务或进行其他活动而增加的资产，或因而清偿的负债，或两者兼而有之 中国企业会计准则基本准则 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,会计理论第7章收益的确认与计量,35,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,35,2019/7/4,4.1 正确区分收益、收入和利得,（三）收入的特点 收入是企业从销售商品、提供劳务、允许他人使用本企业资产等经营活动中创造的，不是偶然得到的，一般会重复发生，非交易活动导致的资产价值增加不能视为收入 收入的发生表现为资产增加或负债减少或二者兼而有之 收入使所有者权益增加 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税和代收利息等,会计理论第7章收益的确认与计量,36,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,36,2019/7/4,4.1 正确区分收益、收入和利得,（四）利得 IASB对利得的定义是符合收益定义的，除收入以外的其他项目 FASB认为 利得是某一个体除来自营业收入或业主投入以外，来自边缘性或偶发性交易，以及来自一切其它交易或事项与情况的净资产之增加（SFAC No.6 ） 我国将利得包含在利润要素中 指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入”,会计理论第7章收益的确认与计量,37,2019/7/4,37,2019/7/4,4.1 正确区分收益、收入和利得,（五）收入与利得 收入是从企业持续的、主要经营活动中产生的，而利得则是偶然性、非循环的 收入可以代表企业的盈利性，而利得反映企业盈利性和盈利能力的相关性则较差 收入是总额概念，应和费用配比，分别确认。而利得是净额范畴，通常以净额列示,会计理论第7章收益的确认与计量,38,2019/7/4,38,2019/7/4,4.2 收入确认的一般标准,（一）收入的确认时点 在产品或劳务的生产或提供过程中确认收入 在生产或劳务完成时确认收入 在销售时确认收入 收到相应的款项时确认收入,会计理论第7章收益的确认与计量,39,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,39,2019/7/4,4.2 收入确认的一般标准,（二）收入的确认内容 流转过程论 收入的实现应当是一个完整的流转过程，即企业在特定期间进行的物品和服务的创造过程 流入量论 收入是企业在经营过程中所产生的现金或其他资产的流入量，且对收入的计量是通过对流入资产的计量来进行的 流转过程论与流入量论的比较 基于流转过程论界定的收入称为收入或营业收入，而把基于流入量论界定的收入称为收益,会计理论第7章收益的确认与计量,40,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,40,2019/7/4,4.2 收入确认的一般标准,（三）收入的确认条件 美国财务会计准则委员会的观点 国际会计准则理事会的观点 美国证券交易委员会的观点 有关学者的观点 我国基本会计准则中的观点,会计理论第7章收益的确认与计量,41,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,41,2019/7/4,4.3 收入确认的具体标准,（一）商品销售收入的确认 商品所有权有关的主要风险和报酬转移给买方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,会计理论第7章收益的确认与计量,42,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,42,2019/7/4,4.3 收入确认的具体标准,（二）劳务收入的确认 资产负债表日能对提供劳务的交易结果可靠估计时劳务收入的确认 按完工百分比法确认相关的劳务收入 资产负债表日不能对提供劳务的交易结果可靠估计时劳务收入的确认 合理预计已经收回和将要收回的款项能弥补多少已发生成本,会计理论第7章收益的确认与计量,43,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,43,2019/7/4,4.3 收入确认的具体标准,（三）让渡资产使用权收入的确认 与交易相关的经济利益能够流入企业。如果估计收入收回的可能性不大，就不应确认收入 收入的金额能够可靠地计量 利息收入应考虑资产的实际收益率,会计理论第7章收益的确认与计量,44,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,44,2019/7/4,4.4 一般情况下收入的计量,（一）商品销售收入的计量 通常根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应按公允价值确定 （二）劳务收入的计量 按照企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定 （三）利息和使用费收入的计量 利息收入应考虑资产的实际收益率与时间比例的基础上计量。股利收入应根据利润分配方案中的股东收款权利进行计量。使用费收入应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计量,会计理论第7章收益的确认与计量,45,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,45,2019/7/4,4.5 特殊销售形式下的收入确认与计量,（一）存在退货权的销售 企业应判断能否合理估计退货的可能性 如果能够合理估计退货可能性，应在发出商品时确认收入，结转销售成本，同时，估计预计退货，确认与退货相关的负债 如果不能合理估计退货可能性，则不应提前确认收入，收到的货款确认为负债，等到退货期满客户没有退货时，再确认为收入,会计理论第7章收益的确认与计量,46,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,46,2019/7/4,4.5 特殊销售形式下的收入确认与计量,（二）分期收款销售 分期收款销售指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式 目前会计上有下面几种观点 收回旧商品按公允价值计量，旧商品公允价值与未收回债权之间的差额确认为客户违约损益 按未收回债权价值计量收回旧商品，不确认客户违约损失 不确认收回商品，将未收回债权确认为违约损失； 按收回商品整修后重新出售的估计售价减去整修费用和再出售费用后的净额计价,会计理论第7章收益的确认与计量,47,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,47,2019/7/4,4.5 特殊销售形式下的收入确认与计量,（三）代销 代销是指企业从营销策略上将其商品委托给其他企业进行代理销售 代销通常有两种形式 视同买断 委托方按协议价从受托方收取一定款项，受托方根据市场需求自行制定商品售价，受托方的获益是实际售价与协议价格之间的差额 收取手续费 指受托方接受委托，按照委托方指定的价格销售代销商品，并收取一定的手续费,会计理论第7章收益的确认与计量,48,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,48,2019/7/4,4.5 特殊销售形式下的收入确认与计量,（四）以旧换新的商品销售 新商品销售 按照一般商品销售的方法确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理 旧商品购进 按接近旧商品公允价值的价格作价 旧商品作价高于其公允价值 旧商品作价低于其公允价值,会计理论第7章收益的确认与计量,49,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,49,2019/7/4,4.5 特殊销售形式下的收入确认与计量,（五）售后回购 售后回购一般有三种情况 卖方在销售商品后的一定时间内必须回购 卖方有回购选择权 买方有要求卖方回购的选择权 售后回购是否确认为收入 应视商品所有权上的主要风险和报酬是否转移及是否放弃对商品的控制而定,会计理论第7章收益的确认与计量,50,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,50,2019/7/4,4.5 特殊销售形式下的收入确认与计量,（六）房地产销售 房地产销售与工业企业销售商品类似，应按有关商品销售收入的确认原则进行确认 会计上对房地产销售收入的确认和计量主要采用以下方法 视同赊销法 完工百分比法 分期收款法 成本回收法,会计理论第7章收益的确认与计量,51,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,51,2019/7/4,4.6 特殊劳务提供方式下的收入确认与计量,特殊劳务的主要项目 主要范围 安装费收入、广告费收入、入场费收入、申请入会费和会员费收入、特许权费收入、定期收费和包括在商品售价内的服务费等 特殊劳务项目收入的确认与计量要求 不同的劳务服务项目有着自身的特点 对其所形成收入的确认与计量即会产生相应的要求,会计理论第7章收益的确认与计量,52,2019/7/4,会计理论第1章绪论,52,2019/7/4,第5节 费用的确认与计量,5.1 正确区分支出、费用、成本和损失 5.2 费用的性质和特点 5.3 费用的内容和分类 5.4 费用确认和计量的基本要求 5.5 费用确认与计量理论的综合运用,会计理论第7章收益的确认与计量,53,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,53,2019/7/4,5.1 正确区分支出、费用、成本和损失,（一）支出、费用、成本和损失的概念 支出 支出的涵义比较广泛，任何资金流出均可称为支出 费用 广义的费用包括经营耗费和损失，狭义的费用仅指经营耗费 成本 一项资产在生产或建造过程中所耗费的活劳动和物化劳动的总和 损失 通常由企业外部或偶发事项所引起，是企业不希望发生的，是非预期的,会计理论第7章收益的确认与计量,54,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,54,2019/7/4,5.1 正确区分支出、费用、成本和损失,（二）支出、费用、成本和损失的关系,会计理论第7章收益的确认与计量,55,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,55,2019/7/4,5.2 费用的性质和特点,（一）费用的性质 费用是企业为创造收入而发生的经济利益流出，表现为经济资源的流出或消耗,会计理论第7章收益的确认与计量,56,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,56,2019/7/4,5.2 费用的性质和特点,（二）费用的特点 费用是企业日常经营活动中发生的经济利益流出 费用的发生最终会导致企业资源的减少 费用的发生会减少所有者权益,会计理论第7章收益的确认与计量,57,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,57,2019/7/4,5.3 费用的内容和分类,（一）费用的内容 会计理论和会计实务一般倾向于将费用界定为狭义的经营费用，不包括损失 有些耗费与企业的生产经营活动并无直接关系，一般把这些耗费归类为期间费用 20世纪80年代以来，人们将可能发生的成本也确认为费用,会计理论第7章收益的确认与计量,58,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,58,2019/7/4,5.3 费用的内容和分类,（二）费用的分类 按照经济内容（或性质）分类 费用可分为消耗在劳动对象方面的费用、消耗在劳动手段方面的费用和消耗在活劳动方面的费用，这也可以称为生产要素费用 按照经济用途分类 费用首先被划分为生产性费用和非生产性费用 （或期间费用），生产性费用又可继续划分为直接费用和间接费用,会计理论第7章收益的确认与计量,59,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,59,2019/7/4,5.4 费用确认和计量的基本要求,基本要求 遵循划分收益性支出与资本性支出原则 贯彻权责发生制原则 遵循收入与费用配比原则 深刻理解相关概念的内涵与外延 正确区分费用与资产、费用与损失、生产费用与产品成本、生产费用与期间费用、直接费用与间接费用、完工产品的成本与期末在产品成本以及本期费用与非本期费用，并且全面理解费用与收入的关系,会计理论第7章收益的确认与计量,60,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,60,2019/7/4,5.5 费用确认与计量理论的综合运用,费用的确认与计量部分地依赖收入的确认与计量 企业应根据费用与收入的相关程度，确定哪些资产耗费或负债增加应作为费用从本期收入中扣减 费用的计量取决于相关资产或负债价值的计量 在实务中运用合理的估计却是费用计量不可或缺的程序 费用计量还依靠大量的分配和摊销程序,会计理论第7章收益的确认与计量,61,2019/7/4,会计理论第1章绪论,61,2019/7/4,第6节利得和损失的确认与计量,6.1 利得和损失概述 6.2 利得的确认与计量 6.3 损失的确认与计量 6.4 非正常项目的确认与计量 6.5 特殊交易或事项中利得和损失的确认与计量,会计理论第7章收益的确认与计量,62,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,62,2019/7/4,6.1 利得和损失概述,（一）利得和损失的会计要素归属分析 利得和损失包括与企业日常收入的创造没有直接联系的所有的有利和不利事项 国际会计准则委员会（IASB） 没有单独定义利得和损失要素，而是分别将其包括在收益和费用要素中 美国财务会计准则委员会（FASB） 单独设置了利得和损失要素 中国会计准则 没有设立利得和损失要素，而是将它们都包括在利润及所有者权益的要素中,会计理论第7章收益的确认与计量,63,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,63,2019/7/4,6.1 利得和损失概述,（二）利得和损失的形成来源与特点 利得和损失的形成来源 来自与其他个体所进行的边缘性或偶发性交易所产生的净结果 来自除与业主以外的其他个体间的非互惠性财物转移或债务减少 由于利率、汇率、物价和指数等的波动而产生的资产、负债价值变动 其他状态或交易产生的结果 利得和损失在构成数额 利得和损失则属于净额范畴,会计理论第7章收益的确认与计量,64,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,64,2019/7/4,6.1 利得和损失概述,（三）利得和损失的计量属性选择与披露方式 利得和损失计量属性 一般常用现行市价、历史成本和现行成本（或重置成本） 利得和损失在报表中的披露 以净额方式列报,会计理论第7章收益的确认与计量,65,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,65,2019/7/4,6.2 利得的确认与计量,（一）利得确认与计量的基本要求 对利得的确认与计量和收入的确认与计量比较类似，大部分利得由交易性事项产生，应等到交易或事项发生时才能确认。对利得的计量一般根据增加资产或减少负债的价值确定 （二）利得确认与计量的基本特点 对预计将要发生的或即将发生的损失，在实际发生之前可以得到确认，而与此类事项有关的利得，在实际发生前是不允许确认的,会计理论第7章收益的确认与计量,66,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,66,2019/7/4,6.3 损失的确认与计量,（一）损失确认与计量的特点 对损失的确认与计量和费用的确认与计量相似 （二）损失确认与计量的时间 在任何情况下，损失都不应故意转移到以后期间 （三）损失确认与计量的范围 只确认直接损失，而不确认间接损失,会计理论第7章收益的确认与计量,67,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,67,2019/7/4,6.4 非正常项目的确认与计量,（一）非正常项目的范围 非正常项目（Extraordinary Items） 一般指不经常发生和非正常的交易或事项 非正常项目必须同时符合下面两个条件 在性质上是非正常的 不属于正常的生产经营活动所应该产生的，能够很明显地不与或只是偶尔与企业正常的和典型的活动相联系 在发生频率上是不经常的 在可预见的未来不会再发生，或发生的频率很低，或是罕见的交易或事项,会计理论第7章收益的确认与计量,68,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,68,2019/7/4,6.4 非正常项目的确认与计量,（二）非正常项目的披露要求 APB 披露要求 性质异常 不经常发生 项目金额具有重要性的话 IASB 2003年12月份发布的改进后的IASNo.8中，取消了非正常项目损益，同时在改进后的IASNo.1禁止将任何收益和费用作为非正常项目列报 中国 2001年，证监会发布了公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号非经营性损益 在2004年对其进行了修订后 2007年2月9日再次修订,会计理论第7章收益的确认与计量,69,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,69,2019/7/4,6.5 特殊交易或事项中利得和损失的确认与计量,（一）资产减值损失的确认与转回 我国现行企业会计准则第8号资产减值 将资产的账面价值减至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。固定资产、在建工程、无形资产、商誉等的资产减值损失一经确认，即使减值得以恢复，在以后期间不得转回（直至终止确认） IASB所发布的相关国际财务报告准则（IAS/IFRS） 允许资产减值损失的转回，当前期已确认的资产减值损失在后期又得以恢复时，主体可在累计已确认减值损失的限额内转回，但超过部分不能确认利得,会计理论第7章收益的确认与计量,70,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,70,2019/7/4,6.5 特殊交易或事项中利得和损失的确认与计量,（二）终止经营和非流动资产处置中利得和损失的确认与计量 终止经营 指已被处置或被划归为持有以备出售的企业的组成部分，并且该组成部分代表一个独立的主要业务或一个主要经营地区，或从属于拟对一个独立的主要业务或主要经营地区进行处置的计划，或是仅仅为了再出售而收购的子公司 终止经营的利得或损失 APB 要求在损益表中设置专栏列示 IASB则要求主体应在损益表中单独列报终止经营的税后损益。 非流动资产处置中利得和损失 如果一项非流动资产（或处置组）的账面金额将主要通过出售而不是继续使用得以收回，企业应将其划归为持有以备出售的非流动资产（或处置组）,会计理论第7章收益的确认与计量,71,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,71,2019/7/4,6.5 特殊交易或事项中利得和损失的确认与计量,（三）非货币性交易中利得和损失的确认与计量 非货币性交易 指交易双方以非货币性资产进行的交换 现行企业会计准则第7号非货币性资产交换规定 交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，应以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益 换入资产和换出资产公允价值均能可靠计量，应以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。否则，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益,会计理论第7章收益的确认与计量,72,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,72,2019/7/4,6.5 特殊交易或事项中利得和损失的确认与计量,（四）政府补助中利得和损失的确认与计量 政府补助 指政府等有关方面无偿给予企业现金或非现金资产 政府补助的确认有两种方法 资本法 认为政府补助既不是接受的投资，也不必归还，应直接确认为股东权益 收益法 在某一期间或几个期间确认为收益 对政府补助的计量有总额法和净额法两种,会计理论第7章收益的确认与计量,73,2019/7/4,会计理论第7章收益的确认与计量,73,2019/7/4,6.5 特殊交易或事项中利得和损失的确认与计量,（五）债务重组及债务清偿中利得和损失的确认与计量 债务重组 指债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项 现行企业会计准则第