中级财务会计固定资产.ppt

杨金观 宗文龙 主编,中级财务会计,第五章 固 定 资 产,（2007年版）,一、固定资产的概念 二、固定资产的分类 根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以对固定资产从不同的角度进行分类。 （一）按固定资产的经济用途分类： 1.生产经营用固定资产； 2.非生产经营用固定资产；,第一节 固定资产的确认与计量,2,固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 持有目的 （二）使用寿命超过一个会计年度。耐用品,（二）按固定资产使用情况分类： （三）按固定资产的所有权分类：,第一节 固定资产的确认与计量,3,1、使用中的固定资产 2、未使用的固定资产 3、不需用的固定资产 4、租出的固定资产（经营出租）,1、自有固定资产 2、租入固定资产（经营租入、融资租入）,（四）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类，分为七大类： 多选2008固定资产根据其使用情况，可以分为【 】。 A.租入的固定资产 B.使用中的固定资产 C.未使用的固定资产 D.不需用的固定资产 E.租出的固定资产 正确答案BCDE,第一节 固定资产的确认与计量,4,1、生产经营用固定资产。 2、非生产经营用固定资产。 3、租出固定资产。 4、不需用固定资产。 5、未使用固定资产。 6、土地（单独估价）。 7、融资租入固定资产。,三、固定资产的确认 四、固定资产的初始计量 固定资产的计量分为初始计量和后续计量。 固定资产的初始计量，是指固定资产取得时入账价值的确定。后续计量，是指对固定资产的使用寿命、预计净残值、各期折旧额以及减值的确定。 固定资产应当按照成本进行初始计量，已入账的固定资产成本也被称为“固定资产原值”。由于企业取得固定资产的途径和方式不同，其成本的确定也有所差异。,第一节 固定资产的确认与计量,5,固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认： （一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； （二）该固定资产的成本能够可靠地计量。,（一）外购固定资产的成本： 包括：购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 例某企业用900万元购买了A、B、C三项固定资产，均没有单独标价，但有公允价值，A的公允价值为500万元，B的公允价值为300万元，C的公允价值为200万元，则： A的成本为900（500/1 000）450（万元） B的成本为900（300/1 000）270（万元） C的成本为900（200/1 000）180（万元）。,第一节 固定资产的确认与计量,6,单选2007某企业以银行存款购入一台生产用而不需要安装的新设备，发票价格400,000元，增值税进项税额68,000元，包装费1,600元，运费6,400元，设备已交付使用，该项设备的入账价值为【 】。 A.400,000元 B.408,000元 C.468,000元 D.476,000元 正确答案B 答案解析对于生产用设备的初始入账价值，不可以把进项税包括进来。 单选2008三明公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明设备买价为20,000元，增值税额为3,400元，支付的运输费为1,000元。则固定资产的入账价值为【 】。 A.20,000元 B.21,000元 C.23,400元 D.24,400元 正确答案B,第一节 固定资产的确认与计量,7,（二）自行建造固定资产的成本： 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 因自行建造固定资产从银行借款或发行债券等而发生的借款费用，应按照借款费用会计准则的规定，确定应计入固定资产成本的借款费用。 在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。,第一节 固定资产的确认与计量,8,（三）投资者投入固定资产的成本： 应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 （四）非货币性资产交换取得的固定资产。 （五）债务重组取得的固定资产的成本： 如果固定资产存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值；采用上述两种方法仍不能确定非现金资产公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。,第一节 固定资产的确认与计量,9,（六）企业合并取得的固定资产的成本： 同一控制下的，按账面价值入账； 非同一控制下的，按公允价值入账。 （七）融资租赁取得的固定资产的成本： 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。,第一节 固定资产的确认与计量,10,（八）盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值： 此外，在确定固定资产成本时，应考虑预计弃置费用因素。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站设施等的弃置和恢复环境义务等。满足预计负债要求的，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。,第一节 固定资产的确认与计量,11,1.如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值； 2.如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。,五、固定资产的信息披露（多项选择题） 根据企业会计准则的规定，企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息：,第一节 固定资产的确认与计量,12,1.固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。 2.各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。 3.各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。 4.当期确认的折旧费用。 5.对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。 6.准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。,第二节 固定资产增加的核算,13,识记固定资产增加的方式；自营工程 与出包工程。 领会不同来源方式增加固定资产的入 账价值。 简单应用不同来源方式增加固定资产 的账务处理。,本节考核知识点：,为了反映固定资产的增减变动情况，应设置“固定资产”科目。 为了获得固定资产的详细资料，企业应设置“固定资产卡片”和“固定资产登记簿”，按其类别、使用部门等进行明细核算。,第二节 固定资产增加的核算,14,一、购置固定资产 （一）购入不需要安装的固定资产 （二）购入需要安装的固定资产 1.购入时：,第二节 固定资产增加的核算,15,借：固定资产 买价+相关税费+运输、装卸费、服务费 应交税费应交增值税（进项税额） 设备税 贷：银行存款等,借：在建工程 贷：银行存款等,2.安装时： 3.交付使用时： （三）购入超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的固定资产：,第二节 固定资产增加的核算,16,借：固定资产 贷：在建工程,借：固定资产或在建工程 应付购买价款的现值 未确认融资费用 贷：长期应付款,借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） 不动产 银行存款等,例1四海公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为25,000元，增值税额为4,250元，支付的运输费为500元，安装设备时，领用生产用材料价值800元，购进该批材料时支付的增值税进项税额为136元，支付安装人员工资2,000元。 正确答案有关会计处理如下： （1）支付设备价款、税金、运输费合计29,750元 （2）领用安装材料，支付工资等费用,第二节 固定资产增加的核算,17,借：在建工程在安装设备 29,750 贷：银行存款 29,750,借：在建工程在安装设备 2,936 贷：原材料 800 应交税费应交增值税（进项税额转出） 136 应付职工薪酬 2,000,（3）设备安装完毕交付使用，确定固定资产的价值： 29,7502,93632,686（元） 有时，还会有以下情况： 一是附有现金折扣的购置，一般均采用总价法，例如，四海公司购置一项设备，价款为20,000元，规定10天内付款，折扣2%。该设备按20,000元入账。如果在折扣期内付款，应将得到的折扣400元冲抵财务费用，说明资金管理效率较好。 二是用整笔款项购置几项固定资产，应采用适当的方法进行分摊。,第二节 固定资产增加的核算,18,借：固定资产 32,686 贷：在建工程在安装设备 32,686,二、自行建造固定资产 企业应当设置在建工程和工程物资科目核算自行建造固定资产中发生的相关支出。 自行建造的固定资产按实施方式的不同可以分为自营工程和出包工程两种。 （一）自营工程的核算 1、购入为工程准备的物质： 2、领用工程物资：,第二节 固定资产增加的核算,19,借：在建工程或安装工程（工程） 贷：工程物资,借：工程物资 贷：银行存款等,3、工程完工后剩余工程物资转作企业存货： 注：如果没有明确说明，无需考虑增值税。 4、企业自营的基建工程，在领用工程用材料物资时： 5、在建工程应负担的职工薪酬：,第二节 固定资产增加的核算,20,借：在建工程或安装工程（工程） 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） 材料成本差异 采用计划成本时,借：原材料 贷：工程物资,借：在建工程或安装工程（工程） 贷：应付职工薪酬,6、自营工程领用本企业的商品产品时： 7、辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务： 8、在建工程进行负荷联合试车发生的费用：,第二节 固定资产增加的核算,21,借：在建工程或安装工程（工程） 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）,借：在建工程或安装工程（工程） 贷：生产成本辅助生产成本,借：在建工程待摊支出 贷：银行存款 原材料等,9、试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的： 10、在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出： 11、结转在建工程成本：,第二节 固定资产增加的核算,22,借：银行存款 库存商品等 贷：在建工程待摊支出,借：在建工程工程 贷：在建工程待摊支出,借：固定资产 贷：在建工程工程,12、在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续： 13、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失： 14、盘盈的工程物资或处置净收益：,第二节 固定资产增加的核算,23,借：工程物资 贷：在建工程工程,借：在建工程工程 贷：工程物资,借：工程物资 贷：在建工程工程,15、由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失： 自行建造达到预定可使用状态的固定资产： 已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。,第二节 固定资产增加的核算,24,借：营业外支出 贷：在建工程建筑工程或安装工程等,借：固定资产 贷：工程物资,多选2010某企业自建厂房一幢，耗用工程物资500,000元，领用本企业生产用的原材料一批，实际成本为20,000元，应转出的增值税进项税额为3,400元，支付工程人员工资30,000元。该厂房的实际成本为【 】。 A.500,000元 B.520,000元 C.550,000元 D.553,400元 正确答案D 计算2010A公司自行建造厂房一座，准备用来建造厂房的物资购入价款共计400,000元，支付的增值税为68,0O0元，实际领用的工程物资(含增值税)351,000元，剩余物资转作企业存货。另外，领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为70,000元，应转出的增值税进项税额为11,900元。支付的工程人员工资60,000元。企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出13,000元。工程完工交付使用。 要求：编制相关会计处理分录(金额单位统一用“元”表示)。,第一节 固定资产的确认与计量,25,例2四海公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资280,000元，支付的增值税额为47,600元，实际领用工程物资（含增值税）234,000元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为40,000元，应转出的增值税进项税额为6,800元；支付工程人员工资60,000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出12,000元，工程完工交付使用。会计处理如下： 正确答案 （1）购入为工程准备的物资 （2）工程领用物资,第二节 固定资产增加的核算,26,借：工程物资 327,600 贷：银行存款 327,600,借：在建工程建筑工程 234,000 贷：工程物资 234,000,（3）工程领用原材料 （4）发生工程人员工资 （5）辅助生产车间为工程提供的劳务支出 （6）工程完工交付使用,第二节 固定资产增加的核算,27,借：在建工程建筑工程 46,800 贷：原材料 40,000 应交税费应交增值税（进项税额转出）6,800,借：在建工程建筑工程 60,000 贷：应付职工薪酬 60,000,借：在建工程建筑工程 12,000 贷：生产成本辅助生产成本 12,000,借：固定资产 352,800 贷：在建工程建筑工程 352,800,（7）剩余工程物资转作企业存货 （二）出包工程的核算 企业采用出包方式进行的自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算，这种方式下， 在建工程科目实际成为企业与承包单位的结算科目，企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过在建工程科目核算。,第二节 固定资产增加的核算,28,借：原材料 80,000 应交税费应交增值税（进项税额）13,600 贷：工程物资 93,600,1、企业发包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款： 2、将设备、物资交付建造承包商建造安装时： 3、工程完成时，按合同规定补付的工程款：,第二节 固定资产增加的核算,29,借：在建工程在安装设备 贷：工程物资等,借：在建工程 贷：银行存款 预付账款等,借：在建工程 贷：银行存款,三、投资者投入的固定资产： 投入的固定资产按合同或协议价值入账，合同或协议约定价值不公允的除外。 例3四海公司收到乙企业投入的固定资产一台，乙企业记录的该固定资产的账面原价为130,000元，已提折旧10,000元；四海公司接受投资时，聘请资产评估师对该固定资产进行评估，评估结果为，资产原价为120,000元，净值为110,000元。双方合同约定以评估净值确认投资额。四海公司应按评估确认的资产净值110,000元作为乙企业的投入资本，会计分录为：,第二节 固定资产增加的核算,30,借：固定资产 贷：实收资本或股本,借：固定资产 110,000 贷：实收资本 110,000,四、以非货币性资产交换换入的固定资产： 以非货币性资产交换换入的固定资产，会计处理需要遵循企业会计准则第7号非货币性资产交换的规定。符合公允价值计价标准的，以换出（入）资产的公允价值加上应支付的相关税费作为确定换入固定资产的成本；差额交易确认损益（营业外收支）；不符合标准的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入固定资产的成本，不确认损益。 例4四海公司以一台设备换入B公司的一辆小轿车，该设备的账面原值为50万元，累计折旧为20万元，公允价值为35万元，B公司小轿车的公允价值为30万元，账面原值为35万元，已提折旧3万元。双方协议，B公司支付四海公司5万元补价，四海公司负责把该设备运至B公司。在这项交易中，四海公司支付运杂费2万元，支付营业税及附加1.925万元，即应支付的相关税费为3.925万元。B公司支付相关税费1.65万元。四海公司未对该设备提减值准备。B公司小轿车已提减值准备1万元。,第二节 固定资产增加的核算,31,从收到补价的四海公司看，收到的补价5万元占换出资产的公允价值35万元的比例为14.25%（5/3514.25%）， 该比例小于25%，属非货币性资产交换，应按照非货币性资产交换会计准则核算。该设备在交换日累计折旧为20万元，则换出资产的账面价值为30万元。,第二节 固定资产增加的核算,32,正确答案该交易具有商业实质，可靠公允价值，采用公允价值计价： 四海公司换入小汽车入账价值350,00050,000300,000（元） 1、换出设备转入清理： 2、支付相关税费： 3、换入小轿车并收到补价：,第二节 固定资产增加的核算,33,借：固定资产清理 300,000 累计折旧设备 200,000 贷：固定资产某设备 500,000,借：固定资产清理 39,250 贷：银行存款 （20,00019,250） 39,250,借：固定资产小轿车 300,000 银行存款 50,000 贷：固定资产清理 350,000,4、确认收益： 假设交易双方的公允价值均不可靠，采用账面价值计价： 正确答案 换入资产小轿车入账价值300,00050,000250 000（元） 1、将设备清理： 2、支付税金和运费：,第二节 固定资产增加的核算,34,借：固定资产清理 （50,00039,250） 10,750 贷：营业外收入非货币性资产交换利得 10,750,借：固定资产清理 300,000 累计折旧设备 200,000 贷：固定资产某设备 500,000,借：固定资产清理 39,250 贷：银行存款 （20,00019,250） 39,250,3、换入小轿车并收到补价： 4、确认收益： 例5四海公司以一项股权投资，账面余额250万元，计提减值准备30万元，公允价值200万元，换入B公司一辆小轿车，账面价值50万元，公允价值60万元，一批产品，账面价值170万元，公允价值150万元，四海公司支付B公司补价10万元，四海公司支付相关运费0.5万元。假设不考虑其他税费。,第二节 固定资产增加的核算,35,借：营业外支出 39,250 贷：固定资产清理 39,250,借：固定资产小轿车 250,000 银行存款 50,000 贷：固定资产清理 300,000,从四海公司的角度分析：支付补价10万元占换出资产公允价值与支付补价之和210万元的4.76%，小于25%，则按照非货币性资产交换准则核算。 正确答案假设交易双方具有商业实质，且公允价值是可靠的。 换入资产入账价值总额200100.5210.5万元 小轿车公允价值的比例60/（60150）28.57% 则换入资产小轿车的入账价值210.528.57%60.1399万元； 产品公允价值的比例150/（60150）71.43% 换入资产库存商品的入账价值210.571.43%150.3601万元,第二节 固定资产增加的核算,36,借：固定资产小轿车 601,399 库存商品产品 1,503,601 长期股权投资减值准备 300,000 投资收益 200,000 贷：长期股权投资 2,500,000 银行存款 105,000,例62007年2月，四海公司与乙公司协商，四海公司以其账面的一项土地使用权与乙公司的一间门面房交换。四海公司土地使用权的账面价值为400,000元，公允价值为500,000元。乙公司门面房的账面原值为500,000元，已提折旧100,000元，公允价值为450,000元。乙公司在资产交换过程中支付给四海公司50,000元。 假设上述交易不具有商业实质，两公司均未对换入、换出的资产计提减值准备，不考虑城建税、教育费附加等税费。 正确答案四海公司的会计处理： 收到的补价换出资产公允价值50,000500,00010%25%，补价占整个交易比例小于25%，属于非货币性资产交换。 根据营业税暂行条例的规定，四海公司以土地使用权换取门面房应按“转让无形资产”税目，缴纳营业税额500,0005%25,000（元）。 因土地使用权与门面房交换不具有商业实质，会计上不确认收益。 换入门面房的入账成本400,00050,000350,000（元）。,第二节 固定资产增加的核算,37,正确答案四海公司的账务处理： 乙公司的会计处理： 1、将门面房转入固定资产清理： 乙公司以门面房换取土地使用权，应按“销售不动产”税目缴纳营业税450,0005%22,500（元）。,第二节 固定资产增加的核算,38,借：固定资产 350,000 银行存款 50,000 贷：无形资产 400,000,借：营业外支出 25,000 贷：应交税费应交营业税 25,000,借：固定资产清理 400,000 累计折旧 100,000 贷：固定资产 500,000,五、融资租入的固定资产： 融资租入的固定资产，在租赁期开始日： 未确认融资费用在租赁期间内要进行摊销： 租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。,第二节 固定资产增加的核算,39,借：固定资产 在建工程 未确认融资费用 差 额 贷：长期应付款 最低租赁付款额 银行存款 初始直接费用,租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者较低者+初始直接费用,借：财务费用 贷：未确认融资费用,六、接受捐赠的固定资产： 接受捐赠的固定资产，按确定的入账价值： 例7四海公司接受一外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、报关单等有关单据确定其价值为38,000元，估计折旧额为5,000元，发生的运输费、包装费计1,000元。企业收到捐赠的设备时，作如下会计分录： 正确答案,第二节 固定资产增加的核算,40,借：固定资产 确定的价值 贷：营业外收入 银行存款 支付的相关税费,借：固定资产 39,000 贷：营业外收入捐赠利得 38,000 银行存款 1,000,七、其他方式增加的固定资产： （一）报经有关部门批准无偿调入的固定资产 1、按调出单位的账面价值加上新的安装成本、包装费、运杂费等作为调入固定资产的入账价值。 2.发生的安装费用： 3.工程达到可使用状态时：,第二节 固定资产增加的核算,41,借：在建工程 调出单位账面价值+相关费用 贷：资本公积无偿调入固定资产 银行存款 支付的相关费用,借：在建工程 贷：银行存款 支付的安装费,借：固定资产 贷：在建工程 实际成本,（二）盘盈的固定资产 1、盘盈时： 2.由于以前年度损益调整增加的所得税费用： 3.经上述调整后，应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目： 若为借方余额，则做相反会计分录。,第二节 固定资产增加的核算,42,借：固定资产 贷：以前年度损益调整,借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税 盘盈金额 所得税税率,借：以前年度损益调整 贷：利润分配未分配利润,例8在财产的盘点清查中，发现账外设备1台，其重置完全价值为60,000元，估计已提折旧额为40,000元（假设不考虑对留存收益的后续调整）。分录如下： 正确答案 结转以前年度损益调整科目余额： 根据企业会计准则，固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值进行处理。 弃置费用，通常是指根据国家法律法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。是针对特殊行业的特定固定资产而言的。,第二节 固定资产增加的核算,43,借：固定资产 20,000 贷：以前年度损益调整 20,000,借：以前年度损益调整 20,000 贷：利润分配未分配利润 20,000,例如： 1、核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务； 2、石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。 对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。 按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应在发生时计入“财务费用”科目：,第二节 固定资产增加的核算,44,借：固定资产 贷：预计负债,借：财务费用 贷：预计负责,例题计算分析题甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2007年12月31日，甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，建造成本为1,000万元，预计使用寿命为15年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用200万元。甲公司采用的折现率为10%。（P/F,10%,15）=0.2394 要求：计算甲公司弃置费用计入固定资产的金额并编制相关的账务处理。 正确答案甲公司与弃置费用有关的账务处理如下： 2007年12月31日，按弃置费用的现值计入固定资产： 固定资产金额1,000万+200万0.239410,478,800（元）,第二节 固定资产增加的核算,45,借：固定资产 10,478,800 贷：在建工程 10,000,000 预计负债 478,000,第三节 固定资产折旧的核算,46,识记固定资产折旧的概念；平均年限法、工作量法、 双倍余额递减法和年数合计法；加速折旧法；折旧额和 折旧率；固定资产净残值；固定资产使用年限；油气资产 及其折耗。 领会固定资产折旧的原因；影响固定资产折旧的因素； 固定资产各种折旧计算方法的基本原理；固定资产折旧方法 的评价与选择；油气资产折耗的处理。 简单应用按不同折旧方法计算固定资产的年折旧额、 月折旧额、累计折旧额。 综合应用固定资产折旧的计算及其账务处理。,本节考核知识点：,一、固定资产折旧的含义 二、计提固定资产折旧的原因 固定资产之所以要在每个会计期间计提折旧，其原因主要归纳为固定资产的有形损耗和无形损耗两个方面。 单选2008固定资产在使用过程中由于使用、自然气候条件的侵蚀及意外毁损事故引起的在使用价值和价值上的损失，称之为【 】。 A.无形损耗 B.有形损耗 C.化学损耗 D.技术损耗,第三节 固定资产折旧的核算,47,折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。,B,三、影响固定资产折旧的因素 影响固定资产折旧的因素主要包括： 企业确定固定资产使用寿命，应当的考虑因素包括： 预计生产能力和实物产量； 预计有形损耗和无形损耗； 法律或者类似规定对资产使用的限制。 例：北京市行政法规规定北京市出租车公司的出租车折旧年限最长为7年，则即使出租车可以用10年，也只能按7年计提折旧。,第三节 固定资产折旧的核算,48,（一）折旧基数原始价值。 （二）预计净残值。 （三）预计使用年限。,四、固定资产折旧的范围 确定固定资产折旧的范围，就是要确定哪些固定资产应当提取折旧，哪些固定资产不应当提取折旧，什么时间提取折旧。 企业应当对所有固定资产计提折旧，但以下情况除外：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。,第三节 固定资产折旧的核算,49,当月增加的固定资产当月不提折旧，下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月开始停止计提折旧。 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,多选2009下列各项中，企业应计提固定资产折旧的有【 】。 A.大修理停用的机器设备 B.未使用的房屋及建筑物 C.已提足折旧继续使用的固定资产 D.以融资租赁方式租入的固定资产 E.季节性停用的机器设备 正确答案ABDE 单选2011由于技术进步而引起的固定资产在价值上的损失，称为【 】。 A.化学损耗 B.有形损耗 C.无形损耗 D.物理损耗 正确答案C,第三节 固定资产折旧的核算,50,单选2011下列各项固定资产中，应计提折旧的是【 】。 A.未提足折旧提前报废的设备 B.闲置的设备 C.已提足折旧继续使用的设备 D.经营租赁租入的设备 正确答案B 多选2011下列固定资产中，应计提折旧的有【 】。 A.季节性停用的机器设备 B.大修理停用的机器设备 C.未使用的机器设备 D.过去已经估价单独入账的土地 E.融资租入的固定资产 正确答案ABCE,第三节 固定资产折旧的核算,51,五、固定资产折旧的方法 （一）年限平均法 它是折旧方法中最简单和最常用的一种。在平均年限法下，每年和每月摊提的固定资产的折旧金额是相等的。我们可以得出固定资产折旧额的计算公式： 在实际工作中，每月计提的折旧额是根据固定资产的原始价值乘以折旧率来计算的。,第三节 固定资产折旧的核算,52,平均年限法，也称直线法，是将一项固定资产的应计成本在其预计年限内平均分摊的方法。,固定资产年折旧额（固定资产原始价值预计净残值） 固定资产预计折旧年限 固定资产月折旧额固定资产年折旧额12,固定资产折旧率是指固定资产在一定时期内的折旧额占其原始价值的比重，计算公式如下：,第三节 固定资产折旧的核算,53,例9四海公司购入设备1台，价值40,000元，预计折旧年限12年，预计残值收入800元，预计清理费用400元。计算该设备的年折旧额和年折旧率。正确答案为： 年折旧额40,000（800400）123,300（元） 年折旧率3,30040,0008.25% 计算固定资产折旧率，也可以利用以下计算公式：,第三节 固定资产折旧的核算,54,固定资产年折旧率（1预计净残值率）预计使用年限 月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产原价月折旧率,假设仍沿用例9资料，预计净残值率为5%，则： 年折旧率（15%）127.917% 年折旧额40,0007.917%3,166.8（元） 上述计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为个别折旧率，即某项固定资产在一定期间的折旧额与该项固定资产原值的比率。此外，还有分类折旧率和综合折旧率。实务中，通常采用个别或分类折旧率计提折旧。 用平均年限法计算折旧，最为简单方便，但是它只注重资产的使用时间，忽视了资产的各期使用情况。固定资产在各期的使用成本等于本期折旧和维护修理费用之和。 用平均年限法计提折旧，各期的折旧金额相等，但固定资产在使用的早期年份，其维修保养费用一般较使用的后期年份低，这就是造成固定资产各期使用成本负担不均。另外，直线法只着重于固定资产使用时间的长短，忽视了固定资产的使用强度以及使用效率。,第三节 固定资产折旧的核算,55,（二）工作量法 这种方法，一般适用于一些专用设备。所谓完成的工作量因设备不同，可按里程、工作小时或工作台班等来计算。 采用工作量法计提固定资产折旧的计算公式如下：,第三节 固定资产折旧的核算,56,工作量法，是按固定资产所完成的工作量，计算应计提的折旧额的方法。,1、按里程计算折旧的公式： 2、按照工作小时（台班）计算折旧的公式：,第三节 固定资产折旧的核算,57,单位行驶里程折旧额（原值预计净残值） 规定的总行驶里程 或 单位行驶里程折旧额原值（1预计净残值率） 规定的总行驶里程 月折旧额月内实际完成的行驶里程单位行驶里程折旧额,每工作小时折旧额（原值预计净残值） 规定的总工作小时（工作台班） 或每工作小时折旧额原值（1预计净残值率） 规定的总工作小时（工作台班） 月折旧额月内实际完成的工作小时（工作台班）数 每工作小时折旧额,例10四海公司车队有货车一辆，原值为60 000元，规定在使用期内行驶50万公里，预计残值收入为3 000元，预计清理费用为500元，本期行驶了4 000公里。 正确答案计算结果如下： 单位里程折旧额60,000（3,000500） 500,0000.115（元/公里） 本期折旧额4,0000.115460（元） 本题亦可根据预计净残值率计算，这里假设预计净残值率为4%，则计算结果为： 单位里程折旧率60,000（14%）500,0000.1152（元/公里） 本期折旧额4,0000.1152460.8（元）,第三节 固定资产折旧的核算,58,采用工作量法计提折旧： 优点：易于计算，简单明了，同时这种方法使折旧的计提与固定资产的使用程度结合起来。 缺点：只重视固定资产的使用，而未考虑无形损耗对固定资产价值的影响问题。,第三节 固定资产折旧的核算,59,（三）加速折旧法 加速折旧法，是根据固定资产在早期能提供更多的服务，创造更多的收入，而早期所负担的维修保养费用要比后期少，计提的折旧额呈逐年递减的趋势，因此加速折旧法是在能使每期负担的固定资产使用成本基本一致的观点下提出的。 我国企业会计准则规定的加速折旧法有以下两种：,第三节 固定资产折旧的核算,60,加速折旧法，又称递减折旧费用法，是为了加速资本投资的回收，固定资产每期计提的折旧额，在使用初期要大于使用后期。,1、双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，每年计提的固定资产折旧额是用两倍直线法的折旧率去乘固定资产的年初账面净值。 折旧率和折旧额的计算公式为：,第三节 固定资产折旧的核算,61,双倍余额递减法，又称加倍递减余额法，这种方法的折旧率是按净残值为零时直线折旧率的两倍计算的，当每期计提折旧时，使用该折旧率乘以固定资产的折余价值（净值）。,由于双倍余额递减法不考虑固定资产的净残值，因此，在应用这种方法时，必须注意这样一个问题，即不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计净残值以下。 因此，当按双倍余额递减法计算的折旧金额，小于这时用固定资产的折余价值扣除预计净残值后在剩余使用年限内平均摊销算得的折旧金额时，就要将固定资产折余价值（净值）扣除预计净残值后的净额在剩余使用年限内平均摊销。 在我国，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，为简化折旧的计算提取，企业可以在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。,第三节 固定资产折旧的核算,62,例11 2000年8月1日，A公司购入一台设备，买价50万元（其他税费业务）预计可用5年，按5年采用双倍余额递减法计提折旧，残值率5%。 正确答案则第3年和2002年的折旧额可分别计算如下： 双倍直线年折旧率2/折旧年限 某年折旧额当年初固定资产账面净值双倍直线年折旧率 第1年的折旧额502/520（万元） 第2年的折旧额=（50-20）2/5=12（万元） 第3年的折旧额=（50-20-12）2/5=7.2（万元） 2002年折旧额12/128+7.2/124=10.4（万元）,第三节 固定资产折旧的核算,63,第三节 固定资产折旧的核算,64,第三节 固定资产折旧的核算,65,第三节 固定资产折旧的核算,66,例12四海公司某项固定资产的原值为5,000元，使用年限为5年，净残值率为4%（净残值为200元）。 该项固定资产年折旧率2/5100%40% 正确答案各年折旧如表51所示。 从第四年度起，开始把固定资产的折余价值（净值）扣除预计净残值后的净额，在剩余使用年限内平均摊销。,第三节 固定资产折旧的核算,67,2、年数总和法 这一递减分数的分子代表尚可使用的年数（包括当年），分母代表预计折旧年数的逐年数字之总和。折旧的计算公式为： 例13仍用例11中的有关资料，改用年数总和法计算第3年和2002年的折旧额。,第三节 固定资产折旧的核算,68,年数总和法，又称折旧年限积数法或级数递减法，它是用一个递减的分数乘以某项固定资产的原始价值减去预计净残值后的净额计算折旧的一种方法。,8.443.1711.61（万元）,第三节 固定资产折旧的核算,69,例14仍用例12中的有关资料，改用年数总和法计算四海公司的各年折旧额。如表52所示。,第三节 固定资产折旧的核算,70,单选2007，2008，2010仍某项固定资产的原值60000元，预计净残值2000元，预计使用5年，采用双倍余额递减法计提折旧，第2年的折旧额应是【 】。 A、12000元 B、14400元 C、14720元 D、19000元 正确答案B （60000 60000 40%） 40% 单选2008A公司购入一台设备，入账价值为50万元，预计可以使用5年，净残值为0.3万元，采取直线法计提折旧，则每年的折旧额为【 】。 A、50万元 B、10.06万元 C、10万元 D、9.94万元 正确答案D （50 0.3 ）5 计算2009，20102006年1月l日，我国A公司购入一台新设备，设备原值为50万元，预计可使用4年，净残值率为10%。假定A公司采取双倍余额递减法计提折旧，请计算年折旧率，以及从第1年至第4年，每年的折旧额分别为多少?(答案金额单位统一用“万元”表示)。,第三节 固定资产折旧的核算,71,多选2010固定资产加速折旧的方法有【 】。 A.工作量法 B.年数总和法 C.盘存法 D.平均年限法 E.双倍余额递减法 正确答案BE 单选2010某企业固定资产原值为110 000元，预计净残值为10 000元，使用年限4年，采用年数总和法计提固定资产折旧，该固定资产第2年的折旧额是( ) A、25 O00元 B、30 O00元 C、33 O00元 D、40 000元 正确答案B （11万 1万 ）3/10 单选2011某项固定资产的原值30000元，预计净残值2000元，预计使用4年，采用双倍余额递减法计提折旧，第2年的折旧额应是( ) A、5400元 B、7000元 C、7200元 D、7500元 正确答案D （30000 30000 50%） 50%,第三节 固定资产折旧的核算,72,单选2011某辆汽车的原值300,000元，预计净残值20,000元，预计行使50万公里，采用直线法计提折旧，则每万公里的折旧额应是【 】。 A、5.6元 B、6元 C、5.600元 D、6,000元 正确答案C （300,000 20,000 ）50 单选2012计提固定资产折旧时，可先不考虑固定资产残值的方法是【 】。 A平均年限法 B工作量法 C双倍余额递减法 D年数总和法 正确答案C,第三节 固定资产折旧的核算,73,六、计提固定资产折旧的账务处理 固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。即： 在实际工作中，折旧的计算是通过编制折旧计算表进行的。在上月份应计提折旧额的基础上，考虑上月份固定资产增减变动的情况，进行调整。,第三节 固定资产折旧的核算,74,借：制造费用 基本生产车间车间 管理费用 管理部门、未使用、不需用 销售费用 专设销售机构 研发支出 研发机构 其他业务成本等 经营租出 贷：累计折旧,本月应提折旧额上月计提折旧额上月增加的固定资产应提折旧额 上月减少的固定资产应提折旧额,“固定资产折旧表”如表5-3所示： “固定资产折旧表”按各车间编制，然后再由财会部门根据各车间、部门编制的“固定资产折旧计算表”汇编成“固定资产折旧计算汇总表”。如表5-4所示。,第三节 固定资产折旧的核算,75,根据表5