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成本会计 COST ACCOUNTING,任 课 教 师 ：王 娟,学习成本会计课程前需要沟通的问题,一、了解大学阶段的学习特点，变“要我学”为“我要学” 二、成本会计在会计学科体系中的地位； 三、明确成本会计的教学目的与方法 四、相关资源网站及研究成本会计的国内著名专家学者. 五、个人简介；,学习成本会计课程前需要沟通的问题,一、了解大学阶段的学习特点，变“要我学”为“我要学” 学习目的：就业与个人发展。 学习侧重点：侧重能力培养，包括各方面的能力，如创新能力和创造能力、知识运用能力、沟通能力、协调能力等。 教学内容（计划+大纲）：各个学校根据培养目标制定；学校类型不同，教学内容也不同。 教材种类：百家争鸣，41本成本会计教材，扣除高职高专、研究生用以及专著性质的，可供大学本科用的有22本。 考核要求：课程性质不同，要求也不同。,一、成本会计的产生与发展,二、成本会计在会计学科体系中的地位 成本会计发展的三个阶段： (一)早期成本会计阶段（18801920） (二)近代成本会计阶段（19211945） (三)现代成本会计阶段（1945年以后） ,学习成本会计课程前需要沟通的问题,(一)早期成本会计阶段（18801920年） 成本会计的产生 早期成本会计阶段取得的主要成果 早期成本会计阶段对成本会计的定义,学习成本会计课程前需要沟通的问题,成本会计的产生 成本会计起源于英国，后来传入美国及其他国家。19世纪30年代末，英国首先完成了产业革命，当时英国是资本主义最发达的国家。随后，西方其他各国也先后完成了产业革命。产业革命既是生产技术的巨大革命，也是社会生产关系的大变革，它促进了资本主义生产力的迅速发展。随着产业革命的完成，用机器劳动代替了手工劳动，用工厂制代替了手工工场；企业规模逐渐扩大，出现了竞争，生产成本得到企业主的普遍重视。英国会计人员为了满足企业管理上的需要，对成本会计进行研究，起初是在会计账簿之外，用统计方法来计算成本。为了提高成本计算的精确性，适应企业外部审计人员的要求，将成本计算同复式簿记结合起来，这样，利用账户对应关系反映材料和人工消耗，及其相对应的价值转移和增值的全过程，并借助借贷平衡原理，稽核会计业务记录的正确性，从而形成了成本会计。这个时期是成本会计的初创阶段，由于当时的成本会计仅限于对生产过程中的生产消耗进行系统的汇集和计算，用来确定产品生产成本和销售成本，所以称之为记录型成本会计。,学习成本会计课程前需要沟通的问题,早期成本会计阶段取得的主要成果 在这一时期，成本会计取得以下进展： (1）建立材料核算和管理办法。如设立材料账户和材料卡片，并在卡片上标明“最高存量”和“最低存量”，以确保材料既能保证生产需要，又可以节约使用资金；建立材料管理的“永续盘存制”，采取领料单制度（当时称领料许可证）控制材料耗用量，按先进先出法计算材料耗用成本。 (2）建立工时记录和人工成本计算方法。主要做法是对工人使用时间卡片，登记工作时间和完成产量；将人工成本先按部门归集，再分配给各种产品，以便控制和正确计算人工成本。 (3）确立了间接制造费用的分配方法。随着工厂制度的建立，企业生产设备大量增加，间接制造费用增长很快，成本会计改变了过去那种只将直接材料和直接人工列入成本，却将间接制造费用作为生产损失的做法，而是将间接制造费用也计入生产成本。于是，对间接制造费用的分配进行了研究，在实践中先后提出了按实际数进行分配和间接费用正常分配理论。,学习成本会计课程前需要沟通的问题,（4）制造业根据生产特点，采用分批成本计算法或分步成本计算法计算产品成本。1750年，英国J多德森（JDodson）在会计人员或簿记方法一书中介绍了分批成本计算方法。1777年，英国的W汤姆逊（WThompson）以亚麻制袜为例，从亚麻存货账户开始，记录了不同步骤的消耗，最后算出每双袜子的成本，可以说是分步成本法的萌芽。 （5）建立了成本会计组织。在组织方面，美国于1919年成立了全国成本会计师联合会；同年，英国成立了成本和管理会计师协会。这些成本会计组织成立后，开展了一系列的成本会计研究，为成本会计的理论和方法基础的奠定做出了贡献。,学习成本会计课程前需要沟通的问题,此外,在理论研究方面，出版了许多成本会计著作。 被称为第一本成本会计著作的是1885年出版的由H梅特尔夫（HMetcalfe）著的制造成本一书； 英国电力工程师E加克（EGarcke）和会计师JM费尔斯（JMFells）合著的工厂会计于1887年问世，该书提出了在总账中设立“生产”、“产成品”、“营业”等账户来结转产品成本，最后通过“营业”账户借贷双方余额的结算，确定为营业毛利。成本会计记录与财务会计记录的结合，可以从会计上加强对材料和人工的管理。工厂会计一书对于成本会计的建立，具有极为重要的意义，在会计发展史上被认为是19世纪最著名、最有影响的成本会计专著。,学习成本会计课程前需要沟通的问题,早期成本会计阶段对成本会计的定义 早期研究成本会计的专家劳伦斯对成本会计作过如下定义：“成本会计就是应用普通会计的原理、原则，系统地记录某一工厂生产和销售成品时所发生的一切费用，并确定各种产品或服务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济的、有效的和有利的产销政策时参考。”,学习成本会计课程前需要沟通的问题,近代成本会计阶段（19211945年） 近代成本会计阶段取得的主要成果 近代成本会计阶段对成本的定义,学习成本会计课程前需要沟通的问题,近代成本会计阶段取得的主要成果: 1.标准成本制度的产生 2.预算控制的完善 3.成本会计的应用范围更加广泛 4.形成了完全独立的成本会计学科,学习成本会计课程前需要沟通的问题,标准成本制度的产生 20世纪初，资本主义企业推行泰罗制的科学管理制度。这个制度“一方面是资产阶级剥削的最巧妙的残酷手段，另一方面是一系列最丰富的科学成就”。所以，得到资本家的普遍重视，先在美国广泛推行，以后又传播到世界各工业发达国家。 泰罗制的科学管理方法，也给成本会计提供了启示。19世纪末，英国的E加克和JM费尔斯提出了标准成本的观念；以后，美国工程师H埃默森倡导了标准成本的应用，为生产过程成本控制提供了条件。 这样，成本会计的职能扩大了，发展成为管理成本和降低成本的手段，使成本会计的理论和方法有了进一步完善和发展，形成了管理成本会计的雏形，它标志着成本会计已经进入一个新的阶段,学习成本会计课程前需要沟通的问题,预算控制的完善.西方国家普遍认为控制成本最有效的办法除了制定标准成本外，还有预算控制.它与标准成本制度是成本控制的两大支柱. 1921年，美国国会公布了预算和会计法案，对于民间企业实行预算控制产生了很大影响。 1922年，芝加哥大学麦金赛教授出版了预算控制研究的第一部专著预算控制一书，对预算控制的发展产生了重大影响。 1922年，美国全国成本会计师协会第三次会议以“预算编制和使用”为专题展开研究。发展全面预算，即以利润为目标，把各个单项预算密切联系在一起。 1928年，美国西屋公司的一些会计师和工程师根据成本与产量的关系，设计了一种弹性预算方法，分别编制弹性预算和固定预算。弹性预算是20世纪30年代成本会计的重大进步，也是节约间接费用的最好方法,学习成本会计课程前需要沟通的问题,成本会计应用范围更加广泛和深入 在这一时期，成本会计的应用范围从原来的工业企业扩大到各种行业，并由企业的制造部门深入应用到企业内部的各个主要部门，特别是应用到企业经营的销售方面,一、成本会计的产生与发展,成本会计形成了完全独立学科 在近代成本会计的后期，出版了不少成本会计名著。从而使成本会计具备了完整的理论和方法，形成了完全独立的学科。如： 美国的尼科尔森（JLNicholson）和罗尔巴克（FDRohrback）合著了成本会计一书， 陀耳（JLDohr）所著的成本会计原理和实务等。,学习成本会计课程前需要沟通的问题,近代成本会计阶段对成本的定义 英国会计学家杰贝蒂在这一时期对成本会计定义： “成本会计是用来详细地描述企业在预算和控制它的资源（指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动）利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。”,学习成本会计课程前需要沟通的问题,现代成本会计阶段（1945年以后） 现代成本会计阶段取得的主要成果 开展成本的预测和决策 实行目标成本计算 实施责任成本核算 实行变动成本计算法 推行质量成本核算,学习成本会计课程前需要沟通的问题,开展成本的预测和决策 为了主动控制成本，现代成本会计逐步转向把成本的预测和决策放在重要地位； 运用预测理论和方法，建立起数量化的管理技术，对未来成本发展趋势作出科学的估计和测算； 运用决策理论和方法，依据各种成本数据，按照成本最优化的要求，研究各种方案的可行性，选取最优方案，谋取企业的最佳效益，从而使成本会计向预防性管理方向发展。,学习成本会计课程前需要沟通的问题,实行目标成本计算 美国管理学家德鲁克（P.Drucker）在50年代所提出目标管理理论的广泛应用，使成本会计有了新的发展。在产品设计之前，按照客户能接受的价格确定产品售价和目标利润，然后确定目标成本；用目标成本控制产品设计，使产品设计方案达到技术适用、经济合理的要求。这样，成本会计扩展到技术领域，从经济着眼，从技术入手，把技术与经济结合起来，有效的促使成本降低。,学习成本会计课程前需要沟通的问题,实施责任成本核算 二次大战后，随着美国企业规模的日益扩大和管理的日趋复杂，管理由集权制转为分权制。 为了加强对企业内部各级单位的业绩考核，1952年，美国会计学家希琴斯（JAHiggins）倡导了责任会计，提出了建立成本中心、利润中心和投资中心相结合的会计制度，将成本目标进一步分解为各级责任单位的责任成本，进行责任成本核算，使成本控制更为有效。,学习成本会计课程前需要沟通的问题,实行变动成本计算法 在变动成本计算模式下，只把变动成本计入产品成本，而把当期固定费用从销售收入中扣除，免去固定成本的分配计算程序。 变动成本计算法是在1936年由美国会计师乔纳森N哈里斯（ Harris）提出。由于这种方法没有将固定生产费用计入产品成本，不符合公认会计原则，因而没有得到广泛认可。 从20世纪50年代开始，美国会计界对于变动成本法的研究逐渐增多，在实际成本制度和标准成本制度下都可应用这种方法。 这种方法既减少了成本计算工作量，还为企业进行预测和决策创造了便利条件，是企业进行经营管理的重要方法之一。,学习成本会计课程前需要沟通的问题,推行质量成本核算 随着工业生产发展，企业对质量管理日益重视。到60年代末，质量成本概念基本形成。 所谓质量成本是指为了保证和提高产品质量而支出的一些费用，以及因未达到质量要求而发生的损失成本。 质量成本包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本，有些企业还增加外部质量保证成本。质量成本核算按产品形成直到消费的全过程，对发生的各种质量成本进行的货币形态计量的核算。它是质量成本管理的基础，扩大了成本会计的研究领域。,学习成本会计课程前需要沟通的问题,小结： 早期成本会计将成本计算与会计核算结合起来。 从成本会计的方式来看，在早期成本会计阶段，主要是采用分批法或分步法成本会计制度；从成本会计的目的来看，计算产品成本以确定存货成本及销售成本。所以，初创阶段的成本会计也称为记录型成本会计。 近代成本会计发展成为管理成本和降低成本的手段。它主要采用标准成本制度和成本预测，为生产过程的成本控制提供条件。以标准成本系统为基础的责任成本控制系统的形成和发展，是成本会计的第二次革命。 现代成本会计趋向预测、规划和决策、实现最优化控制，是广义的成本会计，实际上已经发展成为成本管理。,学习成本会计课程前需要沟通的问题,三、明确成本会计的教学目的和方法 1.课程性质和教学目的 课程性质：在我国的会计高等教育体系中，成本会计是会计专业的一门主干课程；在会计学科内容体系中，成本会计是会计学科的一个重要分支（问题：为什么成本会计能成为一个独立的分支学科？） 教学目的：掌握成本会计的基本理论和基本方法；了解如何组织和做好成本会计工作，以充分发挥其在加强企业经营管理、增强企业竞争力等方面的重要作用。,学习成本会计课程前需要沟通的问题,2.主要教学内容 第一章 成本会计概述 第二章 成本会计核算的基本原理 第三章 要素费用的核算 第四章 辅助生产费用的核算 第五章 制造费用的核算 第六章 废品损失与停工损失的核算 第七章 生产成本的核算 第八章 产品成本计算的品种法 第九章 产品成本计算的分批法 第十章 产品成本计算的分步法 第十一章 产品成本计算的其他方法 第十二章 成本报表及其编制 第十三章 成本报表分析 第十五章 成本的预测、决策与控制 第十四章 成本会计的最新发展 第十六章 计算机在成本会计中的应用,学习成本会计课程前需要沟通的问题,3.教材选定 教材如“名师引路”；好的教材如“多棱镜”；但它只能做“拐杖”。 由上海财经大学编写的成本会计（第三版）的特点： 1.历史悠久。1982年，首次形成包括成本会计的五门核心课程为代表的会计教材系列，成本会计课程从传统的工业会计核算课程中分离出来，成为一门会计专业课；2002出版成本会计教材；2006年第二版；2007年第三版成本会计。 2. 内容全面、新颖。从国内的情况来看，尽管新出版的成本会计教材不少，但无论从内容上，还是从教学方法上，都没有较大的创新。相比之下，由上海财经大学出版社出版的成本会计教材不仅在整个结构体系上有很大的调整，而且在内容上有很多的更新，较多地介绍了国外成本会计发展的新理念，旨在改变我国成本会计信息与企业管理需要相脱节的局面。,二、明确成本会计的学习目的和方法,4.参考书目 1.陈东领主编.成本会计.对外经济贸易大学出版社，2009.（成本核算会计；较详细） 2.赵桂娟，王伶主编.成本会计学：有效管理的工具.机械工业出版社，2008年.（从管理的角度出发，以成本核算为主，兼顾部分成本管理内容;书中的一些“小贴示”不错） 3.陈良华主编.成本会计（会计通用）. 东北财经大学出版社，2008.（成本会计发展史和成本会计与财务会计、管理会计的关系可以看一下） 4.（美）亨格瑞 等著，刘力等译校.成本会计(第八版)(上) .中国人民大学出版社. 1998.（成本管理会计教材） 5. （美）希尔顿.等著，罗飞等译.成本管理（原书第3版）.机械工业出版社，2010.,学习成本会计课程前需要沟通的问题,5.作业与答疑 作业：4次 答疑：时间（周四15：00-16：00）、地点（5-504） 6.考核要求 统一考试；百分制；平时（考勤+作业+答疑等）20%+考试80%,学习成本会计课程前需要沟通的问题,四、成本会计相关学习网站与主要研究学者 国内相关网站 中国管理会计网/ 世界经理人网站/ 东方会计网/ 中国注册会计师协会 中国会计视野/ 中华财会网/ 中国会计网/info/,学习成本会计课程前需要沟通的问题,国外相关网站 美国管理会计协会/accounting/raw/ima/index.htm 美国注册会计师协会(AICPA)美国会计学会(AAA)美国全国州会计委员会联合会 加拿大注册公众会计师联合会(CGA) 澳大利亚特许会计师协会（ICAA）.au 澳大利亚注册会计师公会CPA A.au 英国财务会计师公会.uk 英国特许管理会计师公会（CIMA） 英国特许注册会计师协会（ACCA）。www.acca.co.uk 英