流动负债下——第9号准则职工薪酬.ppt

2019/7/13,施先旺-第9号准则 职工薪酬,1,第9号准则 职工薪酬,施先旺,2019/7/13,施先旺-第9号准则 职工薪酬,2,新旧准则的差异 1、界定了完整的企业人工成本的概念与范围 2、将非货币性福利均作为职工薪酬 3、强调辞退福利按照权责发生制原则进行。,2019/7/13,施先旺-第9号准则 职工薪酬,3,一、职工及职工薪酬的范围 （一）职工的范围 1、与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时工。 2、未与企业签订劳动合同，但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。 3、在企业计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与之职工类似服务的人员。 如与中介机构签订的劳务用工合同所包含的人员等。,2019/7/13,施先旺-第9号准则 职工薪酬,4,（二）职工薪酬的范围 包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 1、职工的工资、奖金、津贴和补贴； 2、职工福利费： 尚未实行分离办社会职能或主辅分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务费用、职工负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。 3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。 养老保险费包括基本养老保险制度和补充养老保险制度。,2019/7/13,施先旺-第9号准则 职工薪酬,5,4、住房公积金； 5、工会经费和职工教育经费； 6、非货币性福利； 7、因解除与职工的劳动合同关系而给与的补尝，即辞退福利； 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出， 如：以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。,2019/7/13,施先旺-第9号准则 职工薪酬,6,（三）帐户设置,2019/7/13,施先旺-第9号准则 职工薪酬,7,三、职工薪酬的确认与计量 （一）职工薪酬的确认 1、应由生产产品、提供劳务负担的，即产品成本和劳务成本 但非正常消耗的，应在发生时计入当期损益； 2、应由在建工程、无形资产负担的，计入固定资产或无形资产的成本； 要注意资本化和费用化的问题 3、其他的，发生时计入当期损益。,2019/7/13,施先旺-第9号准则 职工薪酬,8,（二）职工薪酬的计量 1、货币性职工薪酬 （1）有明确计提标准的： a.“五险一金”： 医疗、养老、失业、工伤、生育和住房公积金国家规定的标准 b.工会经费：2%； 职工教育经费：1.5%（特殊的按2.5%）,2019/7/13,施先旺-第9号准则 职工薪酬,9,例如： 2007年6月，甲企业当月发生应发工资1000万元，其中：生产部门直接生产人员工资500万元；生产管理部门人员的工资100万元；公司管理人员的工资180万元；公司专设销售机构人员工资50万元；建造厂房人员工资110万元；内部开发存货管理系统人员工资60万元。 按当地政府规定，分别按职工工资总额的10%、12%、2%、10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金；缴纳给相关部门。根据2006年实际发生的职工福利费情况，公司预计2007年承担的福利费为工资总额的2%。公司分别按2%、1.5%的比例提取工会经费和职工教育经费。假设公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合无形资产准则资本化为无形资产的条件。,2019/7/13,施先旺-第9号准则 职工薪酬,10,应计入生产成本的=500500（10%12%2%10.5%2%2%1.5%） =50050040%=700万元 应计入制造费用的=10010040%=140万 应计入管理费用的=18018040%=252万 应计入销售费用的=505040%=70万 应计入在建工程的=11011040%=154万 应计入研发支出的=606040%=84万 借：生产成本 700 制造费用 140 管理费用 252 销售费用 70 在建工程 154 研发支出资本化支出84 贷：应付职工薪酬工资 1000 职工福利 20 社会保险费 240 住房公积金 105 工会经费 20 职工教育经费 15,2019/7/13,施先旺-第9号准则 职工薪酬,11,2、非货币性职工薪酬 （1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 a.应付职工薪酬： 按产品或外购商品的公允价值和相关税费计量； b.产品或外购商品的处理： 产品： 按正常商品销售处理确认收入，结转成本。 外购商品的： 直接按所支付的价款核算,2019/7/13,施先旺-第9号准则 职工薪酬,12,例如： 甲公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名，2007年2月，企业以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为春节福利发放给职工。该型号的液晶彩电市场价格为14000元，甲公司适用的增值税税率为17%；甲以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税额，并开具了增税税专用发票，增值税税率为17%。假设200名职工中170人为直接参与生产的职工，30名为总部管理人员。,施先旺-第9号准则 职工薪酬,13,液晶彩电的处理： 计入生产成本的：17014000（117%）=2784600元 计入管理费用的：3014000（117%）=491400元 非货币性福利总额3276000 公司决定发放非货币性福利时： 借：生产成本2784600 管理费用 491400 贷：应付职工薪酬非货币性福利3276000 借：应付职工薪酬非货币性福利3276000 贷：主营业务收入 2800000 应交税费应交增值税（销）476000 实际发放彩电时： 借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000,2019/7/13,施先旺-第9号准则 职工薪酬,14,电暖气的处理： 计入生产成本的： 1701000（117%）=198900元 计入管理费用的： 301000（117%）=34000元 非货币性福利总额234000 公司决定发放非货币性福利时： 借：生产成本198900 管理费用 34000 贷：应付职工薪酬非货币性福利234000 实际购买电暖气时： 借：应付职工薪酬非货币性福利234000 贷：银行存款 234000,2019/7/13,施先旺-第9号准则 职工薪酬,15,（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁房屋等资产共职工无偿使用 a.拥有的房屋无偿提供给职工 首先根据收益对象分配计入成本或费用，同时确认应付职工薪酬；然后再转入累计折旧，冲销应付职工薪酬。 b.租赁的房屋无偿提供给职工 首先根据收益对象分配计入成本或费用，同时确认应付职工薪酬；然后在支付租金时冲销应付职工薪酬。,2019/7/13,施先旺-第9号准则 职工薪酬,16,例如： 甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部总有部门经理以上职工50人，副总裁以上的10人。假设每辆汽车每月折旧为1000元，副总裁以上的每人租赁一套月租金为8000元公寓。 借：管理费用130000 贷：应付职工薪酬非货币性福利130000 借：应付职工薪酬非货币性福利130000 贷：累计折旧 50000 其他应付款 80000,2019/7/13,施先旺-第9号准则 职工薪酬,17,（3）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 a.具体内容： 以低于成本的价格向职工出售住房；以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务等。 b.处理原则： 企业支付的补贴部分的处理取决于受益者必须在未来为企业提供一定的服务的强制性： 有： 作为长期待摊费用，在合同或协议规定的服务年限内分期计入成本或费用； 没有： 直接计入当期损益，作为对职工过去提供服务的一种补偿。,2019/7/13,施先旺-第9号准则 职工薪酬,18,例如： 2007年5月，乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格出售给职工，该公司有100名员工，其中80人为直接生产人员，20人为公司总部管理人员。甲向直接生产员工出售的房屋的外购价为100万，职工支付价80万；向总部管理人员出售的房屋的外购价为180万，职工支付价为150万元。假设员工在2007年陆续购买了公司出售的房屋，售房协议规定，职工在取得住房后必须服务15年。,2019/7/13,施先旺-第9号准则 职工薪酬,19,公司出售住房时： 借：银行存款 94000000 长期待摊费用22000000 贷：固定资产 116000000 出售住房后的每年，公司应当按照直线法在15年内分期摊销长期待摊费用。 借：生产成本 1066667 管理费用 400000 贷：应付职工薪酬非货币性福利1466667 借：应付职工薪酬非货币性福利1466667 贷：长期待摊费用 1466667,2019/7/13,施先旺-第9号准则 职工薪酬,20,（三）解除劳动关系补偿（亦称辞退福利） 1、辞退福利的含义： （1）在职工劳动合同尚未到期前，无论员工是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给与的补偿； （2）在职工劳动合同到期前，为鼓励员工自愿接受裁减而给与的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。,2019/7/13,施先旺-第9号准则 职工薪酬,21,2、辞退福利的确认 同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入管理费用。 （1）企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。 a.经董事会或类似权力机构批准； b.在一年内实施完毕。 （2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 注意事项： （1）分期或分阶段实施的解除劳动关系计划，应分期确认预计负债和各期损益； （2）对于内部退休计划，应视同辞退计划处理一样。将内退到正常退休期间应支付的所有薪酬，确认为预计负债，并计入当期损益（管理费用）,2019/7/13,施先旺-第9号准则 职工薪酬,22,3、辞退福利的计量 （1）基本原则： 按本准则和或有事项准则进行处理。 （2）具体而言： 因职工有无选择权而不同 a.没有选择权的，直接按辞退数量与补偿数量确定； b.有选择权的，按预计职工自愿数量与补偿标准进行； c.实质性辞退在一年内，但辞退补偿支付却在一年以上的，要采用适当的折现率，以折现后的金额计入当期管理费用，其与应付职工薪酬的差额作为“未确认融资费用”，在以后支付辞退福利款项时分期计入各期的财务费用。,2019/7/13,施先旺-第9号准则 职工薪酬,23,例如： 甲为一家电公司，2006年9月制定了一项辞退计划。计划规定，辞退方式采取自愿的方式。辞退计划的内容已与职工进行了广泛的沟通，并达成一致意见，并于2006年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一年度内实施完毕，具体情况见表1。2006年12月31日，企业预计各级职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数及应支付的补偿如下表2。,2019/7/13,施先旺-第9号准则 职工薪酬,24,表1：甲公司2007年辞退计划一览表,2019/7/13,施先旺-第9号准则 职工薪酬,25,表2：甲公司2007年预计自愿辞退计划一览表,2019/7/13,施先旺-第9号准则 职工薪酬,26,企业2006年的会计处理为： 借：管理费用1400万 贷：应付职工薪酬辞退福利1400万,2019/7/13,施先旺-第9号准则 职工薪酬,27,（四）其他形式的职工福利 1、带薪缺勤 （1）累积带薪缺勤： 权利可以结转到下期。有些累计带薪缺勤在职工离开企业时对于未使用的权利有权获得现金支付。 （2）非累积带薪缺勤 以下主要讲授累积带薪缺勤,2019/7/13,施先旺-第9号准则 职工薪酬,28,例如： 甲企业共有1000名员工，该公司实现累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个员工每年可享受5个工作日的带薪休假，未使用的休假只能向后结转一个日历年度，超过的作废。职工休假以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪休假余额中扣除。 2007年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪休假为2天。根据过去的经验并预测本企业2008年有950名职工将享受不超过5天的带薪休假，剩余50名职工每人平均享受6天半休假，假定50名职工均为公司部门经理，其日平均工资为300元。,2019/7/13,施先旺-第9号准则 职工薪酬,29,2007年12月31日： 501.5300=22500元 借：管理费用 22500 贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤22500 假设2008年12月31日，上述部门经理有40人享受6天半休假，并随同正常工资以银行存款支付。另有10名只享受了5天休假。 借：应付职工薪酬累积带薪缺勤18000 贷：银行存款 18000 借：应付职工薪酬累积带薪缺勤4500 贷：管理费用 4500,2019/7/13,施先旺-第9号准则 职工薪酬,30,例如： 接上题。所不同的是所有的未使用完的权利可以无限期结转，并可以在职工离开时以现金支付。甲公司1000名职工中50名为各部门经理，100名为总部各部门员工，800人为直接生产人员，50人在建造一幢办公楼。 2007年12月31日： 10002300=600000元 借：管理费用90000 生产成本 480000 在建工程 30000 贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤600000,2019/7/13,施先旺-第9号准则 职工薪酬,31,例如： 甲企业从2007年1月1日起实现累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个员工每年可享受12个工作日的带薪休假，未使用的休假可以向后结转两个日历年度，在最后日历年度未使用的权利以现金支付。假设该公司每名员工工资2000元每月，每月工作日为20日，日平均工资为100元。以公司一名直接生产人员为例。 （1）2007年1月，假设该职工没有休假 借：生产成本2100 贷：应付职工薪酬工资 2000 累积带薪缺勤100,2019/7/13,施先旺-第9号准则 职工薪酬,32,（2）假设其2007年2月，该职工休假一天。 借：生产成本2100 贷：应付职工薪酬工资 2000 累积带薪缺勤100 借：应付职工薪酬累积带薪缺勤100 贷：生产成本 100 （3）假定第2年末即2008年12月31日，该职工累积有5个工作日的带薪缺勤未使用，则应对其支付现金。 借：应付职工薪酬累积带薪缺勤500 贷：库存现金 500,2019/7/1