财务会计(13-1Z会计报表.ppt

第十二章 财务报告 第一节 财务报告概述 财务报告，是指企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 一、财务报表的定义和结构 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量结构性表述。财务报表的组成至少包括“四表一注”，即：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。,财务报表分类： 1、按表报的时间不同分 可分为中期财务报表和年度财务报表。 中期财务报表：是短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报、半年报等。中期财务报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。 2、按编报主体不同分 个别财务报表：是企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表。他主要反映企业财务状况、经营成果和现金流量等情况。 合并会计报表：是以母公司和子公司组成的企业集团为主体，根据母公司和子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量的财务报表。,二、财务报表编报的基本要求 1、依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表 2、列报基础 3、列报的一致性 4、重要性判断 5、财务报表项目金额的相互抵消 6、比较信息的列报 7、财务报表表首的列报要求 8、报告期间 以上内容自学,第二节 资产负债表 一、资产负债表的概念和作用 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。 资产负债表是依据“资产 负债+所有者权益” 平衡公式，按一定的分类标准和排列次序，按企业某一时日的资产、负债和所有者权益分项目编制而成的。资产负债表一方面反映了企业在某一特定日期持有的不同形态资产的价值总额；另一方面，它反映了企业在某一特定日日期所应承担的不同债权人的偿债义务和偿债后归属于所有者的净资产总额。,资产负债表的作用： 1.可以提供企业某一日期资产总额及其分布状况。 2.可以提供有关企业短期偿债能力的信息。 3.可以提供企业长期偿债能力及资本结构的信息。 4.可以提供企业财务弹性的信息。,二、资产负债表的格式及编制 （一）资产负债表的格式与结构 1、资产负债表的格式 （1） 账户式资产负债表 账户式资产负债表，是依据“资产= 负债+所有者权益”的会计平衡式，按“T”型账户的形式设计的，左方为资产项目，右方为负债和所有者权益项目，两方总额相等。表中资产、负债均按其流动性强弱排列，所有者权益按形成来源分类后，按其留在企业的永久程度排列。 账户式资产负债表使资产等于负债加所有者权益这一恒等关系一目了然，特别是流动资产与流动负债的数额容易比较。我国会计报表规定采用这种格式。,（2）报告式资产负债表 报告式资产负债表先列示资产，后列示负债，最后列示所有者权益。 2、资产负债表的结构 1班 资产负债表的结构是指资产负债表的构成部分以及构成项目的排列规则。我国的资产负债表采用账户式结构，这种结构分左右两方排列，左方是资产，反应全部资产的存在和分布状态；右方是负债和所有者权益，反映全部资金的取得和形成渠道。按这种方法，企业的资产分为流动资产和非流动资产，负债分为流动负债和非流动负债，所有者权益排在负债后面，按净资产不同来源和特定用途，分别是实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目。,（二）资产负债表的项目排列 1. 资产负债表项目按流动性与非流动性分类分为 流动性项目和非流动性项目两大类。 (1) 资产按其流动性从强到弱的顺序依次排列： 流动资产项目:货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产、其他流动资产。,非流动资产:可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、生产性生物资产、油气资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费，递延所得税资产、其他非流动资产。 (2)负债按流动性大小、偿还期限的短(快)长(慢）分为流动负债和非流动负债两大类。 (3)所有者权益一般按永久程度排列，留企业的时间越长，排位越靠前；留在企业的时间越短，排位越靠后。 2.按货币性与非货币性分为货币性资产和非货币性资产、货币性负债和非货币性负债,三、资产负债表的编制 （一）表内各项目的填列方法 企业在编制报表前，应先编制“试算平衡表”，在试算平衡的基础上再编制资产负债表。 1、 “年初余额”的填列 该栏内的各项数字应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。2ban 2、“期末余额”各项目的内容和具体填列方法： (1)“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行存款、其他货币资金的合计数，本项目根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。 (2) “交易性金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的股票投资、债券投资、权证投资等金融资产，本项目根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。,（3）“应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票，本项目根据“应收票据”科目的期末余额减去“坏账准备”中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 (4)“应收账款”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收的款项。本项目根据“应收账款”和“预收账款”所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如果“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在 “预收账款”项目内填列。 例：某公司2002年6月30日，“应收账款”总账余额为400 000元，所属明细账中A公司为借方余额500 000元，B公司为贷方余额100 000元。“坏账准备”科目余额为20 000元。该公司6月30日资产负债表中“应收账款”项目金额应为480 000元,（5）“预付账款”项目，反映企业按照购销合同预付给供应货单位的款项，本项目根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细账期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关“预付账款”计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如果“预付账款”科目所属明细科目有贷方余额的，应在应付账款项目中填列。 例：某公司2008年6月30日，“预付账款”总账余额为150000元，所属明细账中C公司为借方余额175000元，D公司为贷方余额25000元。该公司6月30日资产负债表中“预付账款”项目金额应为175000元。,(6)“应收利息”项目，反映企业应收取债券投资的利息，本项目根据“应收利息”科目的期末余额减去坏账准备中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 (7)“应收股利”项目反映企业应收取的现金股利和其他单位分配的利润。本项目根据“应收股利”科目的期末余额减去坏账准备中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 (8) “其他应收款”项目，反映企业应收账款、应收票据、应收股利、应收利息等经营活动以外的其它各种应收和暂付款项。本项目根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 ,（9）“存货”项目，反映企业期末在库、在途和加工中各种存货的可变现净值。本项目根据“材料采购”、“原材料” 、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计数，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。 （10）“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业一年内到期的非流动资产项目的金额，本项目根据有关非流动资产明细账科目期末余额分析填列。,（11）“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产以外的其他流动资产。本项目根据有关科目的期末余额分析填列。 （12）“可供出售金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量的可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。本项目根据“可供出售金融资产”期末余额减去可供出售金融资产减值准备科目期末余额后的金额填列。 （13）“持有至到期投资”项目，反映企业持有的以摊余成本计量的持有至到期投资。本项目根据持有至到期投资科目期末余额减去持有至到期投资减值准备科目期末余额后的金额填列。 （14）“长期应收款”项目，反映企业融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品产生的长期应收款。本项目根据“长期应收款”期末余额减去“未确认融资收益”科目和减去坏账准备科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列。,（15)“长期股权投资”项目，反映企业持有的对子公司、联营公司、联合企业和合营企业的长期股权投资，本项目根据“长期股权投资”科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备”科目期末余额后的金额填列。 （16）“投资性房地产”项目，反映企业持有的投资性房地产。企业采用成本模式计量投资性房地产的，本项目应根据投资性房地产期末余额减去投资性房地产累计折旧和投资性房地产减值准备科目期末余额后的金额填填列；企业采用公允价值模式计量投资性房地产的，根据投资性房地产科目期末余额填列。 (17)“固定资产”项目，反映企业各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额。,本项目根据“固定资产”科目期余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。 （18）“工程物资”项目，反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目根据“工程物资”科目的期末余额填列。 (19)“在建工程”项目，反映企业未完工程的实际支出。本项目根据“在建工程”科目的期末余额减去“在建工程减值准备”科目的期末余额后的金额填列。 (20)“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值。本项目根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列。如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“一”号填列。,（21）“生产性生物资产”项目，反映企业持有的生产性生物资产。本项目根据“生产性生物资产”科目期末余额减去“生产性生物资产累计折旧”期末余额后的金额填列。 （22）“油气资产”项目，反映企业持有的矿区权益和油气井及相关设施的原价减去累计折耗和累计减值准备后的净额。本项目根据“油气资产”科目期末余额减去“累计折耗”和“油气资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。 (23)“无形资产”项目，反映企业持有的无形资产。本项目根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。 （24）“开发支出”项目，反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。本项目根据“开发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额直接填列。,（25）“商誉”项目，反映企业合并中形成的商誉的价值。本项目根据“商誉”科目期末余额填列，已计提减值准备的应扣减相应的减值准备。 (26)“长期待摊费用”项目，反映企业已经发生但应由本期和以后期间负担的分摊期限在一年以上的各种费用。本项目根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去1年内（含1年）摊销的数额后的金额填列。 (27)“递延所得税资产”项目，反映企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。本项目根据“递延所得税资产”科目的期末借方余额直接填列。 (28)“其他非流动资产”项目，反映企业除以上资产以外的其他长期资产。本项目根据有关科目期末余额分析填列。,(29)“短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。本项目根据“短期借款”科目的期末余额直接填列。 （30）“交易性金融负债”项目，反映企业承担的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有金融负债。本项目根据“交易性金融负债”科目的期末余额直接填列。 (31) “应付票据”项目根据“应付票据”科目的期末余额填列。 (32)“应付账款”项目根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如果“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在本表“预付账款”科目中填列。 例：某公司2002年6月30日，“应付账款”总账余额为350 000元，所属明细账中E公司为借方余额100 000元，F公司为贷方余额450 000元。该公司6月30日资产负债表中“应付账款”项目金额应为450 000元。,(33)“预收账款”项目，反映企业根据购销合同规定预收购买单位的款项。本项目根据“预收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如果“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款”项目中填列；如果“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额，也应包括在本项目内。 例：某公司2002年6月30日，“预收账款”总账余额为125 000元，所属明细账中H公司为借方余额15 000元，G公司为贷方余额140 000元。该公司6月30日资产负债表中“预收账款”项目金额应为140 000元。,(34)“应付职工薪酬”项目，根据“应付职工薪酬”科目期末贷方余额填列。如果“应付职工薪酬”科目期末为借方余额，以“一”号填列。 (35)“应交税费”项目，反映企业按规定计算应交纳的各种税费。本项目根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列。如果“应交税费”科目期末为借方余额，以“一”号填列。 （36）“应付利息”项目，反映企业按规定应支付的利息。本项目根据“应付利息”科目的期末贷方余额填列。 (37)“应付股利”项目，反映企业应分配的现金股利或利润。本项目根据“应付股利”科目的期末余额填列。,(38)“其他应付款”项目，反映企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款以外的其他各项应付、暂收款项。本项目根据“其他应付款”科目的期末余额填列。 （39）“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额。本项目根据有关非流动负债明细账科目期末余额分析填列。 (40)“其他流动负债”项目，根据有关科目的期末余额填列。 (41)“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。本项目根据“长期借款”科目的明细科目的期末余额分析填列。,(42)“应付债券”项目，反映企业为筹集长期资金而发行的债券的本金和利息。本项目根据“应付债券”科目的明细科目的期末余分析额填列。 (43)“长期应付款”项目，反映企业除长期借款和应付债卷以外的其他各种长期应付款，本项目根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。 (44)“专项应付款”项目，反映企业取得的政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的的款项。本项目根据“专项应付款”科目的期末余额填列。 (45)“预计负债”项目，反映企业对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。本项目根据“预计负债”科目的期末余额填列。,(46)“递延所得税负债”项目，反映企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税负债。本项目根据“递延所得税负债”科目的期末贷方余额直接填列。 (47)“其他非流动负债”项目，反映企业除以上非流动负债项目以外的其他非流动负债，本项目根据有关科目的期末余额减去一年内到期偿还数后的余额填列。 (48)“股本”(或实收资本)项目，反映企业投资人实际投入资本的总额，本项目根据“股本”（实收资本）科目的期末余额填列。 (49)“资本公积”项目，反映企业期末资本公积的余额，本项目根据“资本公积”科目的期末余额填列。 （50）“库存股”项目，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。本项目根据“库存股”科目期末余额填列。,(51)“盈余公积”项目，反映企业盈余公积期末余额，本项目根据 “盈余公积”科目的期末余额填列。 (52)“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“一”号填列。 资产负债表项目的填列还可以归纳为6个类型： 1、根据总账科目余额直接填列 2、根据几个总账科目的余额计算填列 3、根据明细科目的余额分析计算填列 4、根据总账科目余额减去被抵科目余额计算填列 5、根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列 6、综合运用上述方法填列 参考P.261 资产负债表12-1 CPA P.242-243,第二节 利润表,一、 利润表的概念和作用 （一）概念 利润表是反映企业一定期间经营成果的会计报表。利润表是根据“收入-费用=利润”这一平衡公式，将企业一定期间的收入与同一期间相关的费用配比，计算出企业一定期间的利润。利润表是一个动态报表。 （二）利润表的作用 1、提供评价企业的经营成果与获利能力的信息 2、提供评价企业经营管理者工作业绩的信息 3、提供解释、评价和预测企业偿债能力的信息,二 、 利润表的格式及编制 （一）利润的结构 常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。 单步式利润表：将当期所有收入列在一起，将当期所有费用列在一起，两者相减得出当期净利润。 多步式利润表：通过对当期的收入、费用、支出项目的性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性指标，分步计算当期净利润。 （二）利润表的格式和内容 利润表由表头和表体两部分构成，表头部分列明利润表的名称、编制单位、编制期间和货币计量单位等，表体部分列示利润表的具体项目和内容。多步式利润表内容如下：,1、营业收入： 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 2、营业利润： 营业利润=营业收入-营业成本（主营业务成本、其他业务成本）-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（损失用“-”号）+投资收益（损失用“-”号） 3、利润总额： 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 4、净利润： 净利润=利润总额-所得税费用 5、每股收益：包含基本每股收益和稀释每股收益两项指标,三、利润表的编制方法 （一）上期金额和本期金额 利润表的“本期金额”栏根据各损益科目的本期实际发生数填列。“上期金额”栏根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入“上期金额”栏。 （二）利润表个项目填列方法 (1) 营业收入项目：反映主要业务和其他业务所确认的总收入。据“主营业务收入”“其他业务收入”科目发生额分析填列。 (2)营业成本项目：反映主要业务和其他业务所确认的总成本，据“主营业务成本”“其他业务成本”科目发生额分析填列。,(3)营业税金及附加项目：反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、教育附加费，根据“营业税金及附加”科目发生额分析填列。 (4)销售费用项目：反映销售商品过程中发生的各种费用，根据“销售费用”科目发生额分析填列。 (5)管理费用项目:反映企业为组织和管理生产经营发生的费用，应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。 (6)财务费用项目：反映企业筹集生产经营周转资金而发生的筹资费用，应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。 （7）资产减值损失项目：反映企业各项资产发生的减值损失，应根据“资产减值损失”科目的发生额填列。 （8）公允价值收益项目：反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益，应根据“公允价值损益”科目的发生额分析填列（损失以“-”号填列）。,(9)“投资收益”项目：反映企业以各种方式对外投资所取得的收益，根据“投资收益”科目的发生额分析填列（损失以“-”号填列）。 (10)“营业外收入”项目和“营业外支出”项目：反映企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入和支出。分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目的发生额分析填列。 (11) “利润总额”项目：反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“一”号填列。 (12)“所得税费用”项目：反映企业应从当期利润总额扣除的所得税费用，根据“所得税费用”项目的发生额分析填列。 (13) “净利润”项目：反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“一”号填列。 参考P.265-266 表12-4 CPA P246-247,四、每股收益 （一）基本每股收益 基本每股收益仅考虑当期发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。 计算基本每股收益时，分子为归属于普通股股东的当期净利润，即企业当期实现的可供普通股股东分配的净利润或由普通股股东分担的亏损净额。 计算基本每股收益时，分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数，即期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数乘以其发行在外的时间权重计算的股数进行调整后的数量。,发行在外普通股加权平均数= 期初发行在外普通股股数 +当期发行普通股股数 已发行时间 报告期时间 - 当期回购普通股股数 已回购时间 报告期时间 已发行时间、报告期时间、已回购时间一般按照天数计算；在不影响结果合理性前提下，也可采用简化的核算方法。 例：某公司2008年初发行在外的普通股为10 000万股，3月2日新发行普通股4500万股，12月1日回购普通股1500万股以备将来奖励职工之用，公司本年度实现净利润2 600万元。 发行在外普通股加权平均数= 10 000 + 4 500 10 12 - 15001 12=13 625（万股） 基本每股收益=2 600 13 625 = 0.191（元）,（二）稀释每股收益 企业存在稀释性潜在普通股的，应当根据其影响 分别调整归属于普通股股东的当期净利润及发行在外普通股的加权平均数。并据以计算稀释每股收益。 计算稀释每股收益时，假设潜在普通股股东在当期期初已全部转换为普通股，如潜在普通股为当期发行，则假设在发行日就全部转换为普通股，据此计算稀释每股收益。 潜在普通股：指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同。 目前，我国发行的潜在普通股主要有：可转换公司债券、认股权证、股份期权等。1ban,1、分子的调整 计算稀释每股收益，应根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整： （1）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股利息； （2）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。 2、分母的调整 计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。,例：某公司2007年归属于普通股股东的净利润4500万元。期初发行在外的普通股为4 000万股，年内普通股股数未发生变化，2007年1月2日公司按面值发行800万元可转换公司债，票面利率4%，每100元债券可转换为90股面值为1元的普通股。所得税率25%。假设不考虑可转换公司债在负债和权益成分之间的分拆。那么2007年每股收益计算如下： 基本每股收益 = 4 500 4 000 = 1.125（元） 增加的利润 = 800 4% （1-25%）= 24（万元） 增加的普通股股数 = 800 100 90 = 720 （万股） 稀释的每股收益=（4 500 + 24）（4 000+720）= 0.96（元）,3、对稀释性认股权证、股份期权的处理 对于稀释性认股权证、股份期权计算稀释每股收益时，无需调整作为分子的净利润金额，只对作为分母的普通股加权平均数进行调整： 增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-行权价格拟行权时转换的普通股股数 当期普通股平均市场价格 例：某公司2008年归属于普通股股东的净利润200万元。发行在外的普通股加权平均数为500万股，该普通股平均市场价格 4 元。年初公司发行100万份认股权证，行权日2009年3月1日，每份认股权证可以在行权日以3.5元的价格认购本公司1股新发行的股份。那么2008年每股收益计算如下： 基本每股收益 = 200 500 = 0.4（元） 增加的普通股股数 = 100 - 3.5 100 4 =12.5（万股） 稀释的每股收益=200 （500+12.5）= 0.39（元）,第三节 现金流量表,一、现金流量表的 内容与结构 （一）现金流量表的概念与结构 现金流量表，是指反映企业一定期间现金和现金等价物流入流出情况的报表。 现金：是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款（库存现金、银行存款、其他货币资金）。 现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险小的投资。 期限短：一般是指从购买之日起 3个月到期，现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券投资。权益性投资变现的金额不确定，因而不属于现金等价物。,（二）现金流量表的结构 现金流量表的基本结构分为三个部分：一是表头，即报表名称、编制单位、年度及计量单位；二是主表内容，反映企业经营活动、投资活动、筹资活动及汇率变动等对现金流量净额的影响；三是附表或补充资料，反映不涉及现金收支的投资和筹资活动，将净利润调节为经营活动产生的现金净流量等。 参见 P.254255 表12-6 、表12-7 CPA,二、现金流量的分类 现金流量，是指现金和现金等价物流入和流出，可分为三类： 1. 经营活动的现金流量 经营活动：是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流入量主要包括：销售商品、提供劳务、经营租赁、税费返还等活动产生的现金流入； 经营活动产生的现金流出主要包括：购买商品、接受劳、支付职工薪酬、广告宣传、推销产品、交纳税费等活动产生的现金流出 。 2.投资活动的现金流量 投资活动：是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价,物范围内的投资及其处置活动。编制现金流量表中的“投资”既包括对外投资，又包括长期资产的构建与处置。投资活动包括：取得和收回投资，购建和处置固定资产、购买和处置无形资产和其他长期资产等。通过投资活动产生的现金流量可以判断投资活动对企业现金流量净额的影响程度。 3.筹资活动的现金流量 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。企业发生的与资本有关的现金流入和流出项目，一般包括吸收投资、发行股票、分配及支付股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券。通过筹资活动产生的现金流量，可以分析企业通过筹资活动获取现金的能力，判断筹资活动对企业现金流量净额的影响程度。,三、现金流量表的编制方法 企业会计准则现金流量表规定的现金流量表的主表中经营活动产生的现金流量净额应采用直接法列报，补充资料中经营活动产生的现金流量应采用间接法列报。 （一）直接法 直接法：是指通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流入和流出的主要类别及其金额 来反映企业经营活动现金流量。直接法一般以利润表的营业收入为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外 收支等有关项目的变动，最后计算出经营活动现金流量净额。 列报经营活动产生的现金流入的类别主要包括： 销售商品、提供劳务收到的现金（包括收到的增值税销项税额）； 收到的税费返还； 收到的其他与经营活动有关的现金。,经营活动产生的现金流出的类别主要包括： 购买商品、接受劳务支付的现金（包括能够抵扣增值税的进项税额）；支付给职工以及为职工支付的现金；支付的各项税费；支付的其他与经营活动有关的现金。 （二）间接法 间接法：是指以本期净利润为起算点，调整不属于经营活动的收益和费用，调整属于经营活动但不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收、应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量净额。,四、现金流量表各项目的具体填列方法 （一）经营活动产生的现金流量 在我国，企业经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。 1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括： 本期销售商品、提供劳务收到的现金； 前期销售商品、提供劳务，本期收到的现金； 本期预收的账款。 本期退回本期销售的商品和前期销售、本期退回的商品支付的现金，应从本项目中减去。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目中反映。,本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析、填列。 计算方法一： 销售商品提供劳务收到的现金=营业收入销项税 额（应收账项期初数一应收账项期末数)(预收账款期末数一预收账款期初数)当期收回前期已核销的坏账损失一本期注销的坏账一非现金结算应收账项一已贴现的应收票据贴现息,计算方法二： 销售商品提供劳务收到的现金=营业收入销项 税额当期收到前期的应收账项当期的预收账款 当期收回前期已核销的坏账损失一本期注销的坏账一 非现金结算应收账项一已贴现的应收票据贴现息 例1：企业本期营业收入净额为500万元，本期销项税额为85万元；应收账款期初余额为180万元，期末余额为150万元；应收票据期初余额为35万元，期末余额为20万元；预收账款期初余额为100万元，期末余额为80万元；年度内核销的坏账损失为5万元；收回前期已注销的坏账4万元；收到A单位以存货抵应收账款20万元。,销售商品、提供劳务收到的现金 =500+85+(180-150)+ ( 35- 20)+(80-100)+4-5-20 589（万元) 2、“收到的税费返还”项目 该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育附加费等。本项目根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入、”“其他应收款”等科目的记录分析填列。 3、“收到的其他与经营活动有关的现金”项目 该项目反映企业除了上述各项目以外所收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款、流动资产损失中由个人赔偿的现金、经营租赁租金等。本项目根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。,4、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目 该项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金包括： 本期购入材料、商品和接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额）； 本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项； 本期预付款项。 本期发生的购货退回收到的现金应从本项目中减去。 本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目的记录分析填列。,计算方法一： 购买商品、接受劳务支付的现金当期购买商品、 接受劳务支付的现金（包括进项税额）当期支付前 期的应付账款+当期支付前期的应付票据当期预付 的账款一当期因购货退回收到的现金 计算方法二(适用于商品流通企业)： 购买商品、接受劳务支付的现金营业成本进项税 额（应付账项期初数一应付账项期末数）（预付账款期末数一预付账款期初数） （存货期末数一存货期初数）一 非付现收到的存货非经营活动减少的存货,例2：某公司本期营业成本为600万元，本期应付 账款期初余额为50万元，期末余额为60万元；应付票 据期初余额为20万元，期末余额为20万元；存货期初 余额为52万元，期末余额为58万元。企业因销售商品 接受劳务而支出的现金： =600+(50-60)+(20-20)+(58-52)=596（万元） 例3：某企业本月的营业成本为180万元；应付账 款期初余额为60万元，期末余额为50万元；应付票据 期初余额为40万元，期末余额为30万元；存货期初余 额为300万元，期末余额为250万元；预付账款期初余额,为15万元，期末余额为18万元；本月进项税额为17万元； 本期接受投资收到存货5万元；本月生产工人的工资和车 间管理人员的工资分别为20万元和4万元；本月分别提取 生产工人和车间管理人员的福利费2.8万元和0.56万元； 本月摊销上月发生的待摊费用3万元。 购买商品接受劳务支付的现金 =180 + 17+（60-50）+（40-30）+（18-15） +（250-300） - 5 （1+17%）- 20 - 4 - 2.8 - 0.56 - 3 = 133.79（万元） ,5、“支付给职工以及为职工支付的现金”项目 该项目反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用，企业代扣代缴的职工个人所得税也在本项目反映； 本项目不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。本项目可以根据“应付职工薪酬”、“库存现金”、银行存款”等科目的记录分析填列。,6、“支付的各项税费”项目 该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加费、资源税等；但不包括计入固定资产价值实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目中反映。 本项目可以根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,7、“支付的其他与经营活动有关的现金”项目 该项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等，若其他与经营活动有关的现金流出金额较大，应单列项目反映。 本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“管理费用”、“营业外支出”等有关科目的记录分析填列。 例4：甲公司2008年有关资料如下： （1）本期主营业务收入80 000元，应收账款期初余 额10 000元，期末余额34 000元；本期预收账款4 000元。,（2）本期用银行存款支付购买原材料货款40 000元 (含税）；用银行存款支付工程用物资81 900元；本期预 付货款15 000元。 3、本期实际支付工资30 000元，奖金3 000元。其 中：经营人员工资18 000元，奖金2 000元。在建工程人 员工资12 000元，奖金1 000元。 4、本期从银行存款提取现金330 000元，用于发放 工资。 5、期初未交所得税为1 600元。本期发生的应交所 得税6 600元。期末未交所得税为600元。,1.销售商品提供劳务收到的现金 80000+（10000-34000）+400060000（元） 2.购买商品接受劳务支付的现金 40000+1500055000（元） 3.支付给职工以及为职工支付的现金 18000+200020000（元) 4.支付的各种税费 1600+6600-6007600（元) 5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金81900+12000+100094900（元）,（二）投资活动产生的现金流量 (1)“收回投资所收到的现金”项目 本项目反映企业因出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现金。收回债务工具的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。本项目根据 “可供出售金融资产”、“持有至到期投资”，“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 (2)“取得投资收益所收到的现金”项目 该项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益分回的现金股利和利息等，不包括股票股利。,本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。 (3)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收 回的现金净额”项目 该项目反映企业因处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目中反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,（4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目 该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用及其他营业单位持有的现金和现金等价物的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 （5）“收到的其他与投资活动有关的现金”项目 该项目反映企业除了上述各项目以外，所收到的与其他投资活动有关的现金流入。如企业收回购买股票和债券时已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。本项目根据“应收股利”、“应收利息”、“银行存款”、“库存现金” 等科目的记录分析填列。,（6）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目 该项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬，不包括企业为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费在筹资活动产生的现金流量中反映。 本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,(7)“投资所支付的现金”项目 该项目反映企业取得现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。本项目可以根据“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”，“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 （8）“取得子公司及其他营业单位的现金净额”项目 该项目反映购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,2班16周4 (9)“支付的其他与投资活动有关的现金”项目 该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与投资活动有关的现金流出。如企业购买股票和债券时实际支付的价款中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利，购买债券时实际支付价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息等。 本项目根据“应收股利”、“应收利息”、“银行存款”、“库存现金”等科目记录分析填列。,（三）筹资活动产生的现金流量 (1)“吸收投资所收到的现金”项目 该项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到的款项，减去直接支付用金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。本项目可根据“实收资本”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 (2)“借款所收到的现金”项目 该项目反映企业举借各种短期借款、长期借款实际收到的金额。本项目根据“短期借款”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,(3)“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目 该项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，其他现金流入如果价值较大，应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”有关科目的记录分析填列。 (4)“偿还债务所支付的现金”项目 该项目反映企业偿还借款本金所支付的现金，包括偿还金融企业借款本金，偿还债券本金等。本项目根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,(5)“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目 该项目反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据“应付股利”、“应付利润”、“财务费用”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 (6)“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目 该项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。其他现金流出如果价值较大，应单列项目反映。本项目可以根据“营业外支出”、“长期应付款”、“库存现金”、“银行存款”科目的记录分析填列。,（四）汇率变动对现金的影响 “汇率变动对现金的影响”项目，反映企业的外币现 金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采 用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金 额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额 按期末汇率折算的人民币金额之间的差额 。 例5:某企业当期出口一批商品，售价为120万美元， 收汇当日汇率为1:8.25；当期进口一批货物，价值为80 万美元，结汇当日的汇率为1：8.30,资产负债表日的汇 率为1:8.31。假如当期没有发生其他业务，美元银行存,款期初余额为0。 银行存款美元 期初余额：0 本期借方发生额：1208.25=990(万元) 本期贷方发生额： 808.30664(万元） 期末余额： 以美元计：120-80=40（万元） 以人民币计：990-664=326（万元） 汇兑损益：408.31- 326332.4-326= 6.4（万元）,期末应编制外汇银行存款的调整分录：