财务会计的基本理论.ppt

西南大学经济管理学院会计系 财 务 会 计,主讲人：陈昌明,2,本课程特色：,适当的理论为基础 注重实践分析能力的培养 大量的实务案例 深入浅出的讲解 互动式的教学方式,3,本课程的主要内容：,财务会计的基本理论 复式记账的基本原理 财务会计的核算实务 财务报告的编制与分析,4,什么是会计：,会计信息系统论（强调反映职能） 会计信息生成系统财务会计 Financial Accounting 会计信息处理系统管理会计 Management Accounting,5,财务会计与管理会计的区别：,6,什么是会计,管理活动论（强调监督职能） 我国会计法中对会计的定义： 会计是以货币计量为基本形式，采用专门方法，连续、完整地反映和控制单位的经济行为，进而达到加强经济管理，提高经济效益目的的一种管理活动。,企业的组织形式 会计规范 财务会计的目标 会计信息的质量要求 财务会计的基本假设 财务会计的基本原则 会计报表的基本要素,第一章 财务会计的基本理论,8,一、企业的组织形式：,独资企业（Proprietorship） 合伙企业（Partnership） 公司（Corporation）,9,二、会计规范：,中国会计规范（三个层次）： 各项法律规范，尤其是会计法 三套准则一套制度： 会计准则基本准则、具体准则 审计准则 信息披露准则 企业会计制度 本企业内部的会计制度,10,二、会计规范：,国外、国际会计规范： 英美法系国家的会计规范（一般由民间组织来制定）： 美国会计规范： 由SEC管辖 通过授权，由会计职业团体制定 会计准则具有官方的权威支持,11,英国会计规范： 1973年，由六个职业会计团体创建了会计准则委员会标准会计实务公告； 从1991年，成立了相对独立的会计准则委员会财务报告准则。,12,二、会计规范：,国外、国际会计规范： 大陆法系国家的会计规范（一般由政府来制定）： 法国会计规范： 会计实务受政府的直接制约； 商法和税法等对会计实务提出具体的要求； 政府颁布统一的会计制度。,13,德国会计规范： 会计实务基本上直接受制于有关法律； 税法、商法和公司法对会计实务都具有很强的影响力和制约力。,14,二、会计规范：,国外、国际会计规范： 国际会计规范： 过去的几十年里，各国政府、会计职业团体和国际会计组织等，在协调各国会计准则方面作了大量工作； 1973年创建了国际会计准则委员会（IASC）； 截至1999年，颁布了41个国际财务报告准则（IFRS）和与财务会计概念框架有关的财务报表解释公告（PFS）。,15,三、财务会计的目标：,财务报告目标，是指在一定的会计环境中，人们期望通过会计活动达到的结果。财务报告目标主要解决：第一，向谁提供会计信息，或者谁是会计信息的使用者。第二，提供什么样的会计信息。 关于财务报告目标，会计理论界有两种观点：一种称为受托责任观，另一种称为决策有用观。 我国的财务报告目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。,16,会计信息的主要外部使用者,企业外部的与企业有直接或间接经济利害关系的单位和个人：,投资者,债权人,政府部门,包括现在的和潜在的 投资者,包括银行、非银行金融机构、企业债券购买人及其他提供信贷的单位和个人,财政部门、 税务部门等,17,会计信息的其他外部使用者,财务分析人员 和审计人员,其他政府 机构,如企业的采购商、 供应商等,股票经纪人、会计师事务所、 信用代理商和报刊杂志等,社会公众,如国家统计局等,企业的相 关联人士,有兴趣了解企业财务状况和经营成果的各方人士,18,四、会计信息的质量要求 会计信息的主要质量要求： （一）可靠性（Reliability） 包括三要素： 1、可验证性（verifiability）也称客观性（objectivity） 2、如实表述（representation faithfulness）也称真实性（facticity） 3、中立性（neutrality）,19,会计信息主要质量要求,（二）相关性（Relevance） 包括两要素： 1、反馈价值（feedback value） 2、预测价值（predictive value）,20,会计信息主要质量要求,（三）可理解性（Understandability） 可理解性是指会计信息必须能被使用者所理解，即会计信息必须清晰易懂。会计信息是否被使用者所理解，既取决于信息本身是否易懂，也取决于使用者理解信息的能力。,21,会计信息的主要质量要求：,（四）可比性（Comparability） 可比性包括两方面的含义： 一是同一时期不同企业之间的会计信息要能相互可比，即横向可比；二是同一企业不同时期的会计信息要能相互可比，即纵向可比。,22,会计信息次要质量要求,（五）实质重于形式（Substance Over Form） 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据。该要求体现了对经济实质的重视，能够保证会计确认、计量的信息与客观经济事实相符。,23,会计信息的次要质量要求,（六）重要性（Materiality） 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。 对重要性的判断标准有两个：一是性质，二是金额大小。,24,会计信息的次要质量要求,（七）谨慎性（Prudence） 谨慎性是指会计人员在面对不确定性和风险时所持有的一种审慎态度。它要求在会计核算时不应高估资产和收益、低估负债和费用。,25,会计信息的次要质量要求,（八）及时性（Timeliness） 及时性是指会计信息在信息使用者决策需要时就予以提供。它要求企业对已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。 及时性具体要求包括三方面：一是要求及时收集会计信息，二是要求及时处理会计信息，三十要求及时传递会计信息。,26,五、财务会计的基本假设（Accounting assumptions）,亦称财务会计的基本前提，是指组织财务会计核算工作应具备的前提条件。 财务会计的基本假设条件包括： 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量,27,?,（一）会计主体（Accounting entity）,什么是会计主体?,“ 会计主体”是指会计为之服务的特定单位。,政府部门,企业集团,企业法人,分厂,28,会计主体的特点：,它规定了会计核算工作的空间范围。 会计主体不一定具有独立的法律地位（法人，Artificial person） ，只要有独立核算要求即可。 它独立于其所有者而单独存在。,29,?,（二）持续经营 （Going-concern or Continuity）,什么是持续经营?,“ 持续经营”是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营为前提，假设在可预见的未来，企业不会面临破产清算。,30,持续经营假设的意义：,在持续经营假设下，企业的会计核算便可以采用诸如历史成本原则、权责发生制原则、固定资产计提折旧、无形资产摊销等一系列财务会计确认和计量的原则和方法。 一旦企业发生破产清（liquidation），应当采用破产清算会计的程序和方法。,31,?,（三）会计分期（Periodicity）,什么是会计分期?,“ 会计分期”是指在企业持续经营过程中，人为地划分若干间距相等、首尾相连的会计期间。,32,会计分期假设的意义：,它规定了会计核算的时间范围； 以便分期结账，定期、及时地编制和报送财务会计报告。 会计期间通常是一年，称为会计年度。我国采用日历年作为会计年度，即每年的1月1日至12月31日为一个会计年度。在年度内，再划分为半年度、季度和月度，半年度、季度和月度均称为会计中期。,33,该假设导致必须对收入和费用进行确认，从而产生两种会计记账基础： 1、收付实现制（cash basis）或现金制 含义：以实际收到现金和付出现金来确认收入的实现与费用的发生。 2、权责发生制（accrual basis）或称应计制 含义：以收款权利的取得和付款责任的形成来确认收入的实现与费用的发生。,34,?,（四）货币计量（Monetary unit）,什么是货币计量?,“ 货币计量”是指会计核算采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经济业务活动。,币值稳定？,35,关于货币计量假设的几点说明：,货币计量假设隐含着币值稳定假设（Stable monetary unit）； 在通货膨胀条件下，可采用通货膨胀会计（Inflation accounting）； 在我国，会计核算以人民币作为记账本位币。,36,例题：,在会计核算的基本前提中，规定了会计核算内容时间范围的是（ ）。 A、会计主体 B、持续经营 C、会计分期 D、货币计量 答案：C,37,六、财务会计的基本原则,是指对财务会计核算的基本要求作出规定，是对财务会计核算基本规律的高度概括和总结。 我国企业会计核算的基本原则可以概括为： （1）权责发生制原则； (2) 配比原则； （3）历史成本原则； （4）划分收益性支出与资本性支出原则,38,对会计要素确认、计量的要求,权责发生制,各项财产应当按照其取得时的实际成本计量，不得自行随意调整账面价值,配比原则,应当根据权利或责任发生的时间确认收入或费用，而不论款项是否收付,实际成本原则,各项收入应当和与其相关的成本、费用确认在同一会计期间，相互匹配,划分收益性支出 与资本性支出,按照支出受益期的长短来合理划分收益性支出与资本性支出,39,西方会计概念框架中的基本原则 1、历史成本原则（Historical cost） 企业最初获得某项资产并使其达到可使用状态或可销售状态之前所付出的全部代价（取得成本）。也称实际成本原则。 优点：客观、真实、可验证 不足：币值变动导致报表中的信息不完全真实 美国建议按资产的重置成本予以说明。,40,2、收入实现原则（Revenue realization） 也称收入确认原则 如何确认收入已经实现，应符合两个条件： 一是赚取收入的过程已经完成，如商品已交付、劳务已提供； 二是交易已经发生，已收到账款或收取账款的权利已经确立。,41,3、配比原则（Matching） 将某一会计期间的费用与其相关的收入相比较，以确定该期间的经营成果。 4、充分披露原则（Full disclosure） 指详实而合理地提供会计信息，其中包括完备的注释。 5、重要性原则（Materiality） 指财务报表中所提供信息的相对数量大小和重要程度。,42,6、稳健性原则（Conservatism） 含义：面对不确定因素应持有的谨慎态度。 会计确认方面，要求确认一切可能的损失（费用），但避免预计任何可能的收益。 会计计量方面，不高估资产，不低估负债。 会计报表方面，应揭示重大或有负债及其他高风险项目。,43,7、行业惯例（Industry practice） 根据某些行业的特殊性质采用偏离会计基本原则的特殊会计处理方法。 特殊情况： 在长期建筑工程中，按完工进度确认收入； 金融企业对证券投资按市价报告等。,44,例题：,按照收付实现制原则，应计入本期收入的项目有（ ）。 A、预收货款 B、收到前欠销货款C、现销收入 D、赊销收入 E、预付货款 答案：A、B、C,45,例题：,企业发生的下列各项支出中，属于资本性支出的是（ ）。 A、支付企管部门发生的水电费 B、支付给生产车间工人的工资 C、支付某项专利权的购置费 D、支付固定资产的大修理费用 答案：C、D,46,例题：,企业融资租赁方式租入的固定资产按自有固定资产入账处理所体现的会计核算一般原则是（ ）。 A、权责发生制原则 B、谨慎性原则 C、实质重于形式原则 D、重要性原则 答案：C,47,例题：,下列各项中，体现会计核算谨慎性原则的是（ ）。 A、固定资产折旧采用加速折旧法 B、长期股权投资核算采用权益法 C、存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法 D、对应收账款计提坏账准备 E、编制现金流量表 答案：A、C、D,48,案例分析 是否违反了会计的基本假设和基本原则？,现金为21 900元，包括该企业银行存款账户余额15 000元，企业保险柜中1 900元和业主个人存款账户余额5 000元。 列示的应收账款132 200元，包括欠旅行社7 200元，剩余是业主估计未来销售所得。 业主几天前以18 000元的价格购买了商品，用现金支付3 000元，剩余的15 000元由企业开出一张商业承兑汇票，但该企业尚未将此列为负债。,49,该企业原先购买的设备价款为9 400元，但业主认为目前该设备只值2 000元，所以将其账面价值调整为2 000元。 应付账款包括企业欠购货款3 900元和业主的私人信用卡透支2 100元。 应付职工薪酬包括可能应付员工下年度的工资92 000元和以前应付未付的工资10 200元。 该企业几年前创立时业主投资200 000元，最近另一投资者愿意出资500 000元加盟，在企业的报表中包括了该项数据。,50,七、财务会计的基本要素和会计等式,财务会计要素是指财务会计核算的具体对象或内容，也是组成企业财务会计报表的基本单位。 财务会计要素分为两大类： 资产负债表要素： 资产、负债、所有者权益 利润表要素： 收入、费用、利润,51,美国FASB在财务会计概念说明第6号财务报表的要素定义了10项要素：资产、负债、业主权益、业主投资、业主派得、收入、费用、利得、损失、全面收益。 我国项要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润,52,专业术语： 经济业务（Transaction） 包括两种： 对外经济业务，称“交易”； 内部经济业务，称“会计事项”,53,（一）资产（Assets）,1、资产的定义： 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（future economic benefits） 。,54,（一）资产,2、资产的基本特征： （1）形成资产的交易或事项已经发生，即资产是现实的资产，而不是预期的资产； （2）是由企业拥有或控制的资源； （3）预期能为企业带来经济利益。,55,（一）资产,3、资产的分类按资产的流动性： 流动资产（current assets） 长期资产（long-term assets） 持有至到期投资 长期股权投资 可供出售金融资产 固定资产 无形资产 其他资产,56,资产的变现过程,货币资金 原 固 费 应收账款 材 定 料 资 用 产 产成品,57,应收账款,应收票据,1年内到期的 长期资产,库存现金,其他应收款,应收股利,预付账款,交易性金融资产,存货,银行存款,流动资产,流动资产：是指可以在1年或者超过1年的1个营业周期内变现或耗用的资产。,58,长期资产,长期投资性资产： 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资,固定资产： 房屋及建筑物 机器设备 运输工具 其他设备器械,59,长期资产,无形资产： 无实物形态的可辨认的非货币性长期资产 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权以及特许经营权等 其他资产： 长期待摊费用等,60,（二）负债（Liabilities）,1、负债的定义： 负债是指企业过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现有义务。,61,（二）负债,2、负债的基本特征： （1）引起负债的交易或事项已经发生，即负债是现有的负债，而不是预期的负债； （2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业（牺牲）。,62,（二）负债,3、负债的分类按负债的流动性： 流动负债（current liabilities ） 长期负债（long-term liabilities ）,63,其他应付款,应付股利,1年内到期的长期负债,短期借款,流动负债,流动负债：是指将在1年或超过1年的1个营业周期内偿还的债务。,预计负债,应交税费,应付职工薪酬,应付票据,应付账款,预收账款,应付利息,64,应付债券,长期应付款,其他长期负债,长期借款,长期负债,长期负债：是指偿还期在1年或者超过1年的1个营业周期以上的负债。,65,（三）所有者权益（股东权益） （Stockholders equity）,66,权益（Equity）,债权人权益： （Creditor s Equity ） 优先清偿权（第一求偿权）； 有权要求清偿利息和本金； 但不能参与利润分配。 所有者权益： （Owners Equity ） 剩余清偿权（第二求偿权）； 有权获取投资收益，无权索取投资本金； 有权参与利润分配及企业的经营决策。,67,（四）收入（Revenue）,1、收入的定义： 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 2、收入的分类，收入按其所占比重： 主营业务收入 其他业务收入,68,（四）收入收入的特征,收入具有以下特征： （1）收入是企业日常活动产生的经济利益的总流入。 （2）收入会引起所有者权益的增加。 （3）收入与所有者投入资本无关。 由此可见，我国会计准则所定义的收入是狭义的收入，即营业收入。广义的收入则还包括应计入当期损益的利得，即营业外收入。,69,（四）收入企业日常活动业务类型,主营业务 是企业为完成经营目标而从事的日常活动中的主要项目，如工商企业销售商品等； 主营业务范围通常可根据企业营业执照上的规定来确定。,其他业务 是主营业务以外的其他日常活动，如工业企业销售材料、提供非工业性劳务、出租固定资产等。,70,（四）收入主要来源：,对外销售商品取得收入； 对外提供劳务取得收入； 让渡本企业资产的使用权取得收入，如资产对外出租等，对外贷款、对外投资所取得的收益单列。,71,注意：以下事项不属于收入,为第三者或者客户代收的款项； 处置固定资产净收益； 出售无形资产净收益； 诸如现金盘盈等意外所得等。 其中，第一项为代收款项，属其他应付款负债项目；后三项为营业外收入，也称利得（计入当期损益的利得）。,72,例题：,企业取得的下列款项中，既不符合收入要素定义，也不构成收入内容的是（ ）。 A、出售材料取得的款项 B、提供劳务收取的款项 C、处置固定资产取得的款项 D、出租固定资产的款项 答案：C,73,（五）费用（Expenses）,1、费用的定义： 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。 费用是为获取收入而发生的必要代价，因此，收入与费用相互配比后，即为企业在经营活动中取得的盈利。,74,（五）费用,2、费用的特征： （1）费用是企业日常活动发生的经济利益的总流出。 （2）费用会引起所有者权益减少。 （3）费用与向投资者分配利润无关。 由此可见，我国会计准则所定义的费用是狭义的费用，即与取得营业收入有关的费用。广义的费用则包括应计入当期损益的损失，即还包括营业外支出等。,75,（五）费用,3、费用的分类： 成本（cost）生产费用的对象化，即制造成本； 期间费用不能予以对象化的部分，计入当期损益。,76,注意：以下事项不属于费用,处置固定资产的净损失； 出售无形资产的净损失； 遭受自然灾害的损失； 投资损失等。 其中前三项属于营业外支出，也称损失；最后一项与投资收入相抵后确定投资净收益。,77,（六）利润（Profits）,1、利润的定义： 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。 利润的三个层次： 营业利润 利润总额 净利润或税后利润,78,各会计要素之间的数量关系 会计等式,E 2.4,79,八、会计要素的确认与记录,（一）会计确认 1、确认的定义 IASB编报财务报表的框架对确认的定义：确认是指将符合要素定义和规定的确认标准的项目纳入资产负债表或收益表的过程。它涉及以文字或金额表述一个项目并将该金额包括在资产负债表或收益表的总额中。 FASB对确认的定义为：确认是指把某一个事项作为资产、负债、收入和费用等正式加以记录和列入财务报表的过程。确认包括用文字和数字来描述一个项目，其金额包括在财务报表的合计数中。,80,会计确认,确认包括初始确认和再确认两个步骤。初始确认是对某一项目或某项经济业务进行会计记录，如记做资产或负债、收入或费用等。再确认则是在初始确认的基础上，对各项数据进行筛选、浓缩，最终列示在财务报表中。 2、确认的标准 IASB在编报框架中提出的确认标准是： （1）与该项目有关的未来经济利益将很可能会流入或流出主体； （2）对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。,81,会计确认,FASB在SFAC No.5中提出的四个确认标准为： （1）可定义性：应予确认为某一要素所属账户或项目的应符合该要素的定义； （2）可计量性：具有可以货币金额计量的属性并保证充分可靠； （3）相关性：有关信息对使用者的决策至关重要； （4）可靠性：信息的反映是真实、可稽核且公允无偏的。 我国会计准则未对会计确认给出定义，也为提出统一的确认标准，而是分别对资产、负债、收入、费用提出了各自的一般确认标准。,82,（二）会计计量,1、计量的定义 IASC在1989年发布的编报财务报表的框架中指出：计量是为了在资产负债表和收益表内确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程。这一过程涉及选择具体的计量基础。 确认和计量是密不可分的，确认是计量的前提，计量是将已经确认的交易或事项量化后入账或列入报表的必要手段。 计量包括两方面的内容：计量单位和计量属性。,83,（二）会计计量,2、计量单位 财务会计是一个计量过程，必须运用一定的计量单位。在市场经济条件下，一般都是以货币作为标准计量尺度。从理论上讲，财务会计至少可以采用两种形式的货币单位： （1）名义货币（Nominal Unit of Money)，即未调整不同时期货币购买力的货币单位。根据名义货币单位计量和编制的财务报表，较之其他计量单位，更为简便，也相对可靠。 （2）一般购买力单位（General Purchasing Power Unit),以