基础会计第八章(自考).ppt

第八章 财产清查 第一节 财产清查概述,一、财产清查的概念 财产清查是指对企业单位的各项财产物资、货币资金及债权债务进行盘点和核对，以查明各项财产物资、货币资金及债权债务的实存数，并与账面数进行核对，以查明账实是否相符的一种会计核算专门方法。,二、财产清查的种类,财产清查,按清查范围,全面 清查,按清查时间,定期 清查,不定期 清 查,按执行单位,内部 清查,局部 清查,外部 清查,根据需要随时进行,企业自行清查,企业外部所组织的清查,第二节 财产清查方法,一、货币资金的清查 1. 库存现金的清查 将库存现金盘点实有数与库存现金日记账的余额核对，借以确认账实是否相符的方法。 清查方法实地盘点法。 清查手续填写“库存现金盘点报告表”。,2. 银行存款的清查 清查方法：与银行“对账单”核对。 清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。 未达账项： 企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。,吸收存款(对账单),错账,未达账项,企业已经入账 银行尚未入账,银行已经入账 企业尚未入账,企业已收 银行未收,企业已付 银行未付,银行已付 企业未付,银行已收 企业未收,由于双方接到有关凭证的时间不同，企业与开户银行之间就同一笔经济业务而言，一方已经入账，而另一方还没有登记入账的事项。,企业银行存款 日记账余额,银行 对账单余额,企业银行存款 日记账余额,银行 对账单余额,企业银行存款 日记账余额,银行 对账单余额,企业银行存款 日记账余额,银行 对账单余额,银行存款余额调节表一般采用补记式，即双方账面余额各自补记对方已入账而本单位尚未入账的金额 。 “银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。,补记式,例如：某企业2009年6月30日银行存款日记账账面余额为50000元，银行对账单同日的余额为45000元。经逐笔核对，发现存在下列未达账项： 1. 企业存入购货单位开来的转账支票8000元，银行尚未入账。 2企业开出支付货款的转账支票5000元，银行尚未入账。 3银行为企业代收货款2000元，企业尚未入账。 4银行为企业代付水电4000元，企业尚未入账。,月末时还结存几件？,【例】A产品月初结存2件；本月生产2件。,解决方法之一：通过账户记录资料计算结存数,解决方法之二：月末通过实地盘点求得结存数, 具体方法：永续盘存制和实地盘存制,月中有销售,二、实物财产的清查 实物的清查、是指对各种存货(材料、在产品、半成品、产成品等)和固定资产等各种具有实物形态的财产物资的盘点和核对。 ()存货盘存制度 确定存货账面结存数量的方法有“永续盘存制”和“实地盘存制”两种。,永续盘存制 账面盘存制是指通过设置各种财产物资品种明细账，平时对各项财产物资的收入和发出逐笔逐日连续登记，并随时结出账面结存数的核算方法。,期初存货 结存数,本期存货 减少数,=,期末存货 结存数,上期转入,平时在账面记录中反映,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,核 对,本期存货 增加数,实地盘存制 企业平时对实物资产只登记增加数，不登记减少数，期末结账时，通过实地盘存，确定财产物资的实存数，再倒挤推算出实物资产的减少数，并据以登记入账的方法。,期初存货 结存数,本期存货增加数,本期存货 减少数,期末存货结存数,=,上期转入,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,盘 存 单 单位名称： 盘点时间： 编号： 财产类别： 存放地点：,盘点人签章： 保管人员签章：, 盘存单不属于账面记录调整的原始凭证。,账存实存对比表 单位名称： 年 月 日 盘点人签章： 保管人员签章：, 账存实存对比表属于调整账面记录的原始凭证。,第三节 财产清查结果的处理,一、财产清查结果处理的原则与步骤 （一）财产清查结果的基本含义,（二）财产清查结果的处理步骤,批准前的账户调整,批准后的转销处理,盘盈转销,盘亏转销,二、财产清查结果的会计处理 “待处理财产损溢”核算企业在清查财产过程中已经查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损价值的账户。, 发生的待处理财产盘亏或毁损数, 各项盘盈财产报经批准后的转销数, 发生的待处理财产盘盈数, 各项盘亏或毁损财产报经批准后的转销数,期末余额： 等待处理的财产净损失,期末余额： 等待处理的财产净溢余,转销处理,账面调整,现金盘盈,存货盘盈, 登记各项财产的盘亏及毁损数, 登记各项财产的盘盈数,转销各项财产盘盈的数, 转销各项财产盘亏及毁损数,盘亏、盘盈,不包括固定资产盘盈,（二）核算举例 1、库存现金清查结果的会计处理： 例财产清查中发现长款（盘盈）150元。 借：库存现金 150 贷：待处理财产损溢 150 例上述长款未查明产生原因，转作营业外收入。 借：待处理财产损溢 150 贷：营业外收入 150,例财产清查中发现短款（盘亏）500元。 借：待处理财产损溢 500 贷：库存现金 500 例经查，上述短款系出纳员责任，由其个人赔偿。 借：其他应收款 500 贷：待处理财产损溢 500,2、存货清查结果的会计处理： 例财产清查中盘盈G材料2000千克，按8 000元入账。 借：原材料G材料 8 000 贷：待处理财产损溢 8 000 例以上材料盘盈系收发计量错误造成（管理不善），冲减管理费用。 借：待处理财产损溢 8 000 贷：管理费用 8 000,例某公司在财产清查过程中，发现甲材料毁损200公斤，单价18元；乙材料盘亏120件，单价50元。 借：待处理财产损溢 9 600 贷；原材料甲材料 3 600 乙材料 6 000 例经查明甲材料毁损是由于自然灾害造成，乙材料盘亏是由于收发计量上的差错造成的。经批准后作如下分录： 借：营业外支出 3 600 管理费用 6 000 贷：待处理财产损溢 9 600,3、固定资产清查结果