企业集团利润安排的税务筹划.ppt

,企业集团利润安排的税务筹划,2008年 （基本思路）,主要内容,内容 页码 基本观点 3 常规利润 4 可转移利润 4 基本思路 7 预约定价安排 8 成本分摊协议 17 总机构提供管理劳务 22,集团利润结构划分 利润是可以移动的 现存架构下的可转移潜在利润,基本观点,在集团筹划未来优化结构和制定合理的关联交易价格之前，应确定和评估可转移的潜在利润,可移转潜在利润（Portable Profit Potentials “P3”）,在集团筹划未来优化结构和制定合理的关联交易价格之前，应确定和评估可转移的潜在利润。,可移动利润,常规利润,可转移利润: 是指企业所承担的非必要之功能和风险（非常规的功能和风险），这部分利润是可转移利润。以生产形企业为例，非常规功能为：,承担了管理功能 承担了行销功能 承担了研发功能和风险,常规利润: 是指企业所承担的基本功能和风险（常规功能和风险）。以生产形企业为例，常规功能为：,原材料采购 生产制造 品牌管理 其他,可移转潜在利润利润是可移动的,可移动无形资产利润,常规生产利润,可移动销售/市场推广利润,常规分销利润,可移动无形资产利润,可移动销售/市场推广利润,合理安排集团间的利润分布，可降低潜在的转让定价风险，达到税收优化的目的。,常规生产形企业,常规分销形企业,综合形企业,集团整体的利润结构,假设现有的利润构成如下图所示。(各个企业有所不同) 根据企业优化架构，现有可转移潜在利润如下:,生产相关利润,利润,集团整体现有的利润结构,原材料采购相关利润,市场营销相关利润,研发相关利润,销售相关利润,售后服务相关利润,无形资产相关利润,可转移潜在利润,常规利润,品管相关利润,1、对于 常规利润项目,基本思路,原则： 谨慎，保持合理的度，税务的纳税评估有监控 规避税务机关日益严格的转让定价调查 优化集团内部的组织机构、业务流程 与税务机关签订预约定价安排,1、对于 常规利润项目,基本思路,预约定价安排： 通过谈判控制支出，规避税收风险 增加集团税收支出的可预测性 关联企业间有形财产的购销和使用、无形财产的转让和 使用、提供劳务、融通资金等 核心还是产品购销的定价原则,预约定价安排的基本步骤：,基本思路,（一）预备会议 （二）纳税人书面申请 （三）审核与评估 （四）谈判磋商 （五）签订预约定价安排,预约定价安排参考样本：,基本思路,第一条 一般定义 第二条 安排的类型 第三条 适用范围 第四条 适用期间 第五条 关键假设 第六条 转让定价原则和计算方法 第七条 年度报告 第八条 税务检查 第九条 安排的效力 第十条 安排的续签 第十一条 争议的解决 第十二条 保密义务和责任 第十三条 生效、修订、中止与撤销,*有限公司预约定价申请评估 案例,*有限公司预约定价申请评估 案例,四、企业历年经营情况 *生产的产品为模拟与数字摄录像机磁鼓内旋转变压器（ROTARY TRANSFORMER）中的各部件，其主要用于安装在磁带录像机、数码摄录像机、数码照相机等产品的磁头，属低技术含量产品。具体品种为： 1. 磁 芯 CORE（按：2CHANNEL，3 CHANNEL，4 CHANNEL，6 CHANNEL进行） 2. 线 圈 COIL 3. 短路环 S/R（SHORT RING） 4. 铜 线 C/W（COPPER WIRE） 5. 硬基板 PCB（PRINTED CIRCUIT BOARD） 6. 软基板 FPCB（FLEXIBLE PRINTED CIRCUIT BOARD） 7. 针基板 P/H（PIN HOLDER） 8. 贴片电容 CHIP 上述产品的原材料依靠韩国公司，原材料来源为韩国公司自产或代为从市场购买。销售基本面向出口，采取进料加工的方式，客户由韩国公司负责联系，另一部分韩国公司取得非关联客户定单后再向*下达生产计划（此交易方式以下简称“A方式”）一部分由韩国帮助联系非关联海外客户（此交易方式以下简称“B方式”）。A方式为通过韩国公司销售关联交易部分，由韩国公司向非关联客户收取100%的价款，再由韩国公司向*支付93%的价款，产品由*直接运输到客户指运港。 交易流程为：A方式,客户向韩国公司下订单； 韩国公司向*下达生产计划； *生产并运送至客户； 客户向韩国公司支付货款； 韩国公司收取7%的佣金后，将93%的货款支付给*。,*有限公司预约定价申请评估 案例,五、应调整的关联交易 由于*的关联交易分为进口、出口两个环节，我们对其分别进行了调查。下面为*公司19952000年度的基本经营情况。 1、进口部分 以下为*进口原材料2000年的价格信息,我们认为无法对其是否具有转让定价行为进行界定，故不予确认。其原因如下： 香港供应商与日本供应商所处国家、地区不同，造成市场环境的差异； 泰国、印度尼西亚等产地由于自身国家经济形势动荡，其交易不能作为 公平交易的参考； 各年度价格变动幅度接近，无明显波动（金融危机原因除外）； 韩国公司生产的原材料只供应*一家，* 产品占世界市场的50%，无相关公平价格参考。,2、出口部分 认定A方式存在转让定价行为。虽然交易价格由非关联交易产生，但7%的佣金部分应进行调整。其原因为： l 其操作流程不符合独立企业之间交易的一般流程； l 7%的佣金标准为韩国公司制定； l 7%的佣金比例高于国际惯例下的一般标准2%； l *、韩国公司不能提供相关佣金的准确依据 l 营业费用在2%2.9%之间； l 质保费用在0.8%1.4%之间； l 运杂费用在2.3%3.2%之间，略高于海运费用1%2.5%的正常标准，这主要由于空运费用而造成； l 运保费用在0.3%0.5%之间， 系按照保险公司运输险投保比例交纳，保险公司逐年让利，故呈逐历年下降趋势； l 银行费用在0.44%0.76%之间，其中结算费用略高于国内，主要是境外银行收费较高所至，L/C费用主要是办理远期L/C贴现而造成。,*有限公司预约定价申请评估 案例,六、关联双方的功能及风险 划分功能、风险的依据 自建营销系统与搭载总部销售对比分析表（本表由*）,七、建议调整的方法和结果 1、建议调整的方法转让定价的调整应顺序使用下列方法： 由于韩国公司收取7%佣金被认定为应调整的关联交易，且佣金不在成本中反映，因此应采用其他合理的方法。我们认为可以采取利润法调整净利率。,2、建议调整的结果 对7%的佣金进行了功能性的分割，认为韩国公司收取佣金的比例应为3.54%，超出部分应做调整。具体分割如下： l 营业费用应占0.51%； l 质保费用、运杂保费用应占0.5%； l 银行费用0.5%。韩国公司银行费用不应向*分摊，但其在资金周转上确实为*公司提供了服务及承担风险； l 国际惯例佣金2%。 鉴于韩国公司在承担一般销售代理商的职能外，还负担了部分实际发生的费用，故在国际惯例的佣金比例外暂认可3项共1.52%的额外佣金。 根据协议双方的评估、协商，最终达成一致意见，即在协议期限内，适用交易中佣金支付的比例应为4%。 八、评估假设的条件 1、*公司公司生产正常进行，且A方式交易存在； 2、海外市场不发生重大变化； 3、中国政府对外资企业政策不发生重大变化； 4、韩国税收政策不发生重大变化； 5、本公司自建营销系统销售与搭载韩国公司营销系统销售相比仍无竞争力； 6、不发生对双方影响较大的政治、经济、军事突发事件 7、不发生人力不可抗拒的自然灾害。,*有限公司预约定价申请评估 案例,2、对于 可转移利润项目,基本思路,要点： 管理、营销、研发、售后等 总机构提供管理劳务 签订成本分摊协议,总机构提供管理劳务,基本思路,对所属机构的人事、财务、资金、计划、投资、经营决策提供管理劳务,总机构提供管理劳务,基本思路,要点： 类似总机构管理费 签订劳务提供与分摊协议 按确定的合理数额分摊到各企业 总机构利润的转回的一种,注：提取总机构管理费在新税法实施后，已经被取消。,总机构提供管理劳务,基本思路,计价依据： 总机构工作人员的工资 总机构的办公费、水电气费、会议费、差旅费 业务招待费、广告费、宣传费、涉外费 固定资产折旧费、修理费、办公用房等待 诉讼费、律师费、公证费、审计费、咨询费,大连万达的总机构管理费,国家税务总局关于大连万达集团股份有限公司2006年度总机构管理费税前扣除标准的通知 国税函2007470号,北京、天津、吉林、黑龙江、上海、江西、广西、宁夏、湖北省（区、市）国家税务局，吉林、江西省地方税务局，大连、宁波、青岛市国家税务局，大连市地方税务局： 现将大连万达集团股份有限公司2006年度向所属企业提取总机构管理费的有关问题通知如下： 根据国家税务总局关于印发总机构提取管理费税前扣除审批办法的通知（国税发1996177号）、国家税务总局关于总机构提取管理费税前扣除审批办法的补充通知（国税函1999136号）和国家税务总局关于进一步加强总机构提取管理费税前扣除审批管理的通知（国税函2005115号）的有关规定，核定该公司2006年度按4620万元的限额（详见附件）向其所属企业提取总机构管理费。其所属企业在规定限额内上交的管理费，准予在税前据实扣除；超过规定限额上交的管理费，应进行纳税调整。该公司提取的管理费年终如有结余，应并入公司的应纳税所得额依法缴纳企业所得税。 各主管税务机关应按照上述三个文件的精神，在该公司及其所属企业进行年终纳税申报时，对其总机构管理费的提取、使