c5工业企业主要经济业务的核算.ppt

第五章 工业企业主要经济业务的核算,工业企业主要经营过程和经济业务 资金筹集业务的核算 生产准备业务的核算 产品生产业务的核算 商品销售业务的核算 财务成果业务的核算,第一节 主要经营过程和经济业务 对于工业企业，会计需要核算的主要经济业务：供应生产销售三个主要的经营过程中的资金运动。 按其运动的程序可分为资金投入资金的循环资金退出三个基本的环节。,一、资金投入中的经济业务,企业资金的来源包括： 所有者投入的资金企业所有者权益 债权人投入的资金企业负债 我们把这种资金称为货币资金形态。,二、资金循环过程的经济业务,资金投入企业以后，依次经过供应、生产、销售三个主要的经营过程。 在供应过程中，企业要用货币购买材料、物资等劳动对象，并按照等价交换的原则支付货款及运输费、装卸费等采购费用，结转材料的采购成本。 会计对这类经济业务主要核算材料的采购和固定资产等的购入。,在生产过程中，劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品，同时发生原材料消耗、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费，使企业与职工之间发生工资结算关系，有关单位之间发生劳务结算关系等。 生产过程涉及的经济业务主要即产品生产业务，主要核算工业企业产品成本的计算和结转。,在销售过程中，企业出售产品，并根据等价交换的原则收取货款， 销售过程中主要的经济业务的核算是产品销售收入的核定，销售成本、销售税金的确定，以及最终销售业务成果的确定。,资金的循环：货币资金储备资金固定资金、生产资金成品资金货币资金 资金周而复始地循环称为资金的运动 在这个循环中，包含了工业企业生产准备产品生产产品销售，三类主要的经济业务。,三、资金退出中的经济业务,资金退出： 偿还债务、上缴各项税金、向所有者分配利润等 资金退出阶段企业需要准确的核算企业利润，并按规定进行利润分配，这就是该阶段主要的经济业务。,第二节 资金筹集业务的核算,企业筹集资金的方式： 1、权益筹资投资者投入 2、债务筹资向银行及其他金融机构借入 此外，企业也可通过接受其他个人、组织、机构等的捐赠获取资金。,一、吸收投资业务,（一）账户设置 为核算投资者作为资本实际投入到企业中的各种资产价值以及企业接受的投资者投资额的变化，企业应设置“实收资本”或“股本”以及“资本公积”科目，并按投资者的不同进行明细核算。,除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。 股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额。,借 实收资本 贷,依法减资额,实际收到的投资者投入资本,所有者投资的实有数,借 股本 贷,依法减少的股本数额,公司实际发行的股票面值总额,股本的实有数额,为了核算企业资本公积的形成及其使用情况，企业需设置“资本公积”账户。该账户属于所有者权益性质。其贷方登记资本公积的增加数；借方登记资本公积的减少数；余额在贷方，表示资本公积的结余额。,借 资本公积 贷,资本公积 的减少数,资本公积的 增加数,资本公积的 结余额,（二）账务处理 1.接受货币资金投资 借：银行存款 实收数 贷：实收资本法人 个人 （或股本） 实收数,股份有限公司在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票时 借：银行存款 发行价*股份总额 贷：股本 面值*股份总额 资本公积股本溢价 差价 借：资本公积股本溢价 手续费、佣金 贷：银行存款,2、接受非现金资产投资,企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值入账价值， 借：固定资产 原材料 库存商品 应交税费应交增值税（进） 贷：实收资本 资本公积资本溢价 股本,二、接受捐赠业务,企业因接受资产捐赠而增加的所有者权益应通过“营业外收入”科目核算。,三、借款业务的核算,（一）短期借款业务 “短期借款”是负债类科目，核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各种借款。,借 短期借款 贷,从银行或金融机构借入的各种短期借款,归还的各种短期借款,余额,借 应付利息 贷,预先从当期费用中提取尚未支付的各种费用,实际支付已计提的利息费用,余额,性质：负债 余额在贷方：表示尚未归还的各种借款,性质：负债 余额在贷方：表示已经计入成本费用尚未实际支付的利息费用。,科目设置,短期借款核算内容： 包括：短期借款的取得、归还、短期借款利息的处理。 1、取得借款本金，按本金金额计入“短期借款” 2、借款费用直接通过“财务费用”核算： 若采用按期预提利息，到期支付，需通过“应付利息”核算。,短期借款会计处理： 1、取得银行借款 2、按期计提利息：借：财务费用 贷：应付利息 3、归还本金和利息：借：短期借款 本金 应付利息 已提利息 财务费用 当月利息 贷：银行存款 4、利息费用不按期计提，直接计入“财务费 用”的核算： 借：财务费用 贷：银行存款,（二）长期借款业务 “长期借款”用于核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各项借款。 借入时： 借：银行存款 (实收数) 贷：长期借款本金 利息调整,第三节 生产准备业务,企业筹集到资金后，就必须购入设备、厂房、材料、工（器）具等，以备生产。 在这一生产准备阶段，企业主要是进行材料等存货以及设备等固定资产的采购业务。通过物资采购业务，企业的财产物资增加了；同时，因采购而支付了相应的存款或承担了相应的负债，即货币资金相应减少或负债相应增加。,一、材料采购业务,原材料成本的确定: 不同方式取得的原材料，其成本的确定方法不同，成本构成内容也不同。 购入的原材料，按照企业会计准则的要求，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于原材料采购成本的费用。,1.购买价款: 是企业购入的材料的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。 2.相关税费: 是企业购买材料发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入材料采购成本的税费。,3.其他可归属于原材料采购成本的费用: 使原材料达到指定场所和状态的其他支出。 材料在运输途中发生的合理损耗 采购过程中发生的仓储费、包装费 材料入库前的挑选整理费等。,4.对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等 除合理的途耗应当作为材料的其他可归属于原材料采购成本的费用，计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理： （1）从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。 （2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。,(一)实际成本法下的材料采购业务核算,账户的设置 1、“在途物资”账户。该账户核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、购入尚在途中或虽已运达但尚未验收入库的购入材料的采购成本。,借 在途物资 贷,已支付或已承诺支付材料款的在途物资的实际成本,已验收入库的 在途物资的 实际成本,已付款或已承诺尚未入库的在途物资的成本,2、“原材料”账户 实际成本法下该账户核算企业库存的各种材料。 包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、 燃料等的实际成本。,借 原材料 贷,外购、自制、盘盈、接受投资、捐赠等各种方式增加的入库原材料实际成本。,发出、领用、对外销售、盘亏、毁损、对外投资、捐赠等方式减少的原材料实际成本,期末库存原材料的实际成本,3、“应付账款”账户 该账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。,借 应付账款 贷,已支付的应付账款,因购货或接受劳务应支付账款,性质：负债,尚未支付的 账款,4、“预付账款”账户 本账户核算企业按照合同规定预付的款项。 对于预付款购买业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”账户，而直接将预付的款项计入“应付账款”借方。,预付款的增加,收到材料物资 而冲销的预付款,尚未结算的 预付款,尚未补付的款项,5、“应付票据”账户 账户核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 企业可按债权人进行明细核算。,借 应付票据 贷,1、到期已兑现支付的票据款 2、到期未能支 付转应付账款或短期借款的票据款,1、签发的应付票据款,应付未付的票据款,性质：负债,6、“应交税费”账户 核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费 包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资 源补偿费等. 企业按应交的税费项目进行明细核算,借 应交税费 贷,登记实际交纳的各种税费,登记应交纳的各种税费、退回多交的税费,反映企业尚未交纳的税费,反映企业多交或尚未抵扣的税费,增值税 对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其货物销售或提供劳务的增值额、进口货物金额，为征税对象而征收的一种流转税。 纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额； 进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务所支付的。 当期的销项税额 - 当前的进项税额 = 当期应纳税额。,销项税额 =不含增值税的销售额增 值税税率 进项税额 = 购进货物或劳务价款增值税税率 当期应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额,目前增值税率有三档： 基本税率定为17%； 低税率为13%，列入低税率的产品主要是农业生产资料以及关系到人民生活的必需品； 零税率只限于出口货物。 它仅适用于增值税的一般纳税人。为了便于增值税的征收管理并简化计税，我国将增值税的纳税人划分为： 小规模纳税人 一般纳税人。,对于小规模纳税人，实行简易办法计算应纳税额、不抵扣进项税额；征收率为6%，商业企业小规模纳税人的征收率为4%。 应纳税额不含增值税销售额征收率 小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额 小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额： 销售额含税销售额/（十征收率）,1.单货同到 对于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业在承付货款、材料验收入库后，应根据结算凭证、发票账单和收料单等确定的材料成本， 借：原材料(入库材料的实际成本) 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据等,2、不同情况下的原材料采购业务的核算,2.单到货未到业务 企业对于已支付货款或已开出承兑的商业汇票，但材料尚未到达的采购业务，应根据结算凭证、发票账单等单据： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据等 待材料收到，并验收入库时 借：原材料、库存商品 贷：在途物资,3.货到单未到业务 企业采购材料已到并验收入库，而结算凭证和专用发票尚未到达，此时，平时可暂不编制会计分录，但在月末结算凭证若仍未到达，可按合同价暂估入账： 借：原材料 X 贷：应付账款 X 下月初再用红字做同样的记账凭证，予以冲回。 借：原材料 （X） 贷：应付账款 （X） 下月付款或开出承兑商业汇票时，按单货同到业务处理。 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据等,4.预付货款购料业务 A 企业采用预付货款的方式采购材料的，应在预付材料价款时，按照实际预付金额： 借：预付账款 (应付账款) 贷 ：银行存款 B 待材料到达入库后，根据发票单等所列的价款、税额等： 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 (应付账款),(二)计划成本法下的材料采购业务核算,第一、根据资料确定原材料的计划成本，计划单位成本已经确定，在年度内不作调整。 第二、增加的原材料，按计划成本、计划成本与实际成本之间的差异额，分别在有关账户中进行分类登记； 平时发出的材料按照计划成本核算。 第三、月末将本月发出材料应负担的差异额进行分摊，随同本月发出材料的计划成本记入有关账户。,账户设置 1、“材料采购”账户,登记购入材料物资 的买价、采购费用 等的实际成本,登记已验收入库 材料的计划成本,材料采购成本的 超支差异 已付款尚未验收 入库的在途材料 的实际成本,材料采购成本的 节约差异,2、“原材料”账户,购入材料的 计划成本。,发出材料的 计划成本,库存材料的 计划成本,3、“材料成本差异”账户,登记实际成本 大于计划成本 的超支额,登记实际成本 小于计划成本 的节约额,库存材料的 超支差异额,库存材料的 节约差异额,二、固定资产购建业务,固定资产 是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。,固定资产具有以下三个特征： 第一，固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。 第二，固定资产使用寿命超过一个会计年度。 第三，固定资产为有形资产。,固定资产核算帐户设置：,登记以各种方式取得的固定资产的原始价值,因损毁、处置、报废等原因减少的固定资产的原始价值,借 固定资产 贷,现有的固定资产的原始价值,科目性质：资产 借方余额：反映企业现有固定资产原始价值,借 累计折旧 贷,因各种原因减少的固定资产而转销的折旧数,固定资产折旧的提取数,余额,性质：“固定资产”科目的备抵科目。核算企业提取的折旧数及累计折旧数。贷方余额：反映累计折旧额。,“固定资产”账户余额 - “累计折旧”账户余额=固定资产净值,借 在建工程 贷,各项在建工程的实际支出,各项在建工程完工交付使用结转的工程实际成本,余额,性质：资产类，核算工程建设所发生的实际支出。余额：反映未完工工程的实际成本,借 工程物质 贷,购入工程用各种物资的实际成本,领用、减少工程物资的实际成本,余额,性质：资产；余额：反映库存工程物质的实际成本,借 固定资产清理 贷,1、转入清理固定资产净值2、发生的清理费用3、应交纳税金等4、清理净收入转出,1、清理固定资产变价收入2、保险公司或过失人承担的赔偿或损失3、清理净损失转出,性质：资产类科目作用：核算因出售、报废、损毁等原因而转入固定资产清理的净值；该科目无余额,（一）外购固定资产达到预定使用状态前的一切费用支出。 09年以后，除自用的其他固定资产、房屋、建筑物外，新购的设备的增值税均可抵扣。 （二）自行建造固定资产由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括：工程用物资成本 人工成本 交纳的相关税费 应予资本化的借款费用 以及应分摊的间接费用等。,1、自营方式建造固定资产成本应当按照直 接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。 购入：借：工程物资 领用：借：在建工程 贷：银行存款 贷：工程物资 发生费用：借：在建工程 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款 完工交付：借：固定资产 贷：在建工程,2、出包方式建造固定资产发生的建筑、安装工程支出、需要分摊计入固定资产价值的待摊支出,第四节 产品生产业务的核算,生产费用：在生产过程中所发生的各种耗费 生产产品所消耗的原材料 辅助材料 燃料和动力 生产工人的工资、福利等薪酬费用 厂房和机器设备等固定资产的耗费即折旧费用 管理和组织生产、为生产服务而发生的各种费用。,生产费用 按其计入产品成本的方式不同，分为直接费用和间接费用。 直接费用 企业生产产品过程中实际消耗的直接材料、直接人工和其他可以直接和最终的产成品挂钩的费用支出。 间接费用 企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接支出，也称为制造费用。,成本项目：生产费用按经济用途所进行的分类 直接材料 企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产，构成产品实体的各种原材料及主要材料、外构半成品以及有助于产品形成的辅助材料。 直接人工 企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补助、奖金、福利等薪酬。,制造费用 企业为生产产品和提供劳务而发生的、不能与产品直接挂钩的各项间接费用。 包括 车间为组织和管理生产发生的办公费、水电费、机物料消耗、修理费、折旧费、薪酬费用等。,1.账户设置,借 生产成本 贷,期间内发生的 全部直接或 间接生产成本,应结转的完工产品的实际生产成本,尚未加工完成的在产品成本,借 制造费用 贷,期间发生的 各种制造费用,分配结转的应由各种产品负担的制造费用,企业应付未付的职工薪酬,科目设置应付职工薪酬 按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算,4、“累计折旧”账户，用来核算企业固定资产的累计折旧，企业应按固定资产的类别或项目进行明细核算。,库存商品,企业已经完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同的条件送交订货单位或可以作为商品对外销售的产品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。,借 库存商品 贷,验收入库的库存商品的成本,发出的库存商品的成本,库存商品的实际成本,一、材料费用的归集和分配,确定企业材料本期转出数量、期末结存数量的方法： 1、实地盘存制（定期盘存制） 会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，计算出期末存货的总成本，倒挤出本期已耗用或已销售存货的成本的方法。 平时账上只记录库存材料的购入数，不记发出数；期末时，通过盘点确定期末库存材料数量后，按公式计算本期发出材料数量和金额,本期材料发出量(实际成本) =期初存货量(实际成本) +本期购入量(实际成 本) 期末盘存量(实际成本) 2、永续盘存制（账面盘存制） 运用会计账簿根据会计凭证逐日或逐笔登记存货收入、发出数量，并随时结出账面结存数的方法 。,计划成本法,在计划成本法下： 平时材料的出库可按核定的计划成本予以计价 到月末将本月发出材料应负担的材料计划成本与实际成本的差异额进行分摊 随同本月发出材料的计划成本记入有关账户。 104页例5-19,实际成本法,按材料实际入库的成本来计算发出材料的成本 1、先进先出法 以先购入的存货应先发出（销售或耗用），这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。 采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。,2、移动加权平均法 以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。 3、月末一次加权平均法 以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。,4、个别计价法 亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法 每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。,二、人工费用的归集和分配,人工费用 企业在生产产品或提供劳务活动中所发生的各种直接和间接人工费用的总和. 职工工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利费； 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 住房公积金； 工会经费和职工教育经费； 非货币性福利； 因解除与职工的劳动关系给予的补偿。,1、应付职工薪酬： 按职工所在的岗位进行分配： （1）从事生产产品的职工薪酬，计入“生产成本” （2）直接管理生产部门的管理人员薪酬，计入“制造费用” （3）企业管理人员职工薪酬，计入“管理费用” （4）专设销售机构职工薪酬，计入“营业费用” 借：生产成本A产品 B产品 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬工资 2、应付福利费： 福利费 （1）福利费的计提 （2）福利费的使用,三、制造费用的归集和分配,制造费用 企业为了生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。 1、间接用于产品生产的费用 2、直接用于产品生产，但管理上不要求或者不便于单独核算. 3、车间用于组织和管理生产的费用. 资本性支出、收益性支出,固定资产折旧,1、计提折旧的固定资产范围 企业应对所有的固定资产计提折旧 但是 ：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产 （2） 单独计价入账的土地除外。,通常以上月计提的固定资产折旧额为基础，根据上月固定资产的增减情况进行调整，计算当月应计提的折旧额。 1、 当月增加的固定资产，当月不提折旧 -减少-，-照提- 2、已提足折旧的、不论是否在用，均不提,2、固定资产折旧方法,（1）年限平均法（直线法） 将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。 采用这种方法计算的每期折旧额均相等。 年折旧率（1预计净残值率）预计使用寿命（年）100 月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产原价月折旧率,（2）工作量法 根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。 单位工作量折旧额固定资产原价（1-预计净残值率）预计总工作量 某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额,（3）双倍余额递减法 在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法 （4）年数总和法 （年限合计法） 将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。,3、固定资产折旧的核算 企业在每个月的月末都要按期初固定资产余额,计算应计提的固定资产折旧数。 根据固定资产使用部门的不同，分别计入“制造费用”、“管理费用”等不同的成本费用项目，计提的折旧应通过“累计折旧”账户核算。 借：制造费用基本生产车间 辅助生产车间 管理费用 销售费用 贷：累计折旧,制造费用的分配, 月末，企业应将本月累计发生的“制造费用”采用一定的标准在各种的产品间进行分配，并将其转入相应的产品“生产成本”科目中去。 分配标准：按生产工人工资比例 按生产工人工时比例 按机器设备运转台时 按耗用原材料的数量、成本 按产品的产量等进行分配,分配： 制造费用分配率=“制造费用”借方合计数 / 分配标准 某产品应负担的制造费用 =某产品的分配标准 分配率 账务处理： 借：生产成本基本生产成本A产品 生产成本基本生产成本B产品 贷：制造费用,四、完工产品生产成本的计算和结转,1、设置“生产成本”明细账归集各产品的生产费用 生产单一产品直接计入 生产多个产品分配计入 A 月末全部完工： 完工产品总成本 B -未完工： 在产品总成本 C 部分完工、未完工： 进行分配,完工入库： 借：库存商品A产品 B产品 贷：生产成本基本生产成本A产品 B产品,第五节 商品销售业务的核算,主营业务范围 销售商品、自制半成品、代制品、代修品以及提供工业性劳务等； 其他业务范围 企业发生的与经常性活动相关的其他活动。 如对外出售不需用的原材料、出租包装物、出租闲置固定资产、利用闲置资金对外投资、对外转让无形资产使用权等。 主营业务和其他业务都是工业企业经常性活动或与经常性活动相关的其他活动,一、主营业务收支的核算 （一）商品销售收入确认与计量,销售产品收入的确认，必须同时符合以下条件： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （1）通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数商品零售、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品等,（2）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。在这种情形下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。,（3）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。 a.企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。 b.企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品、售后回购等。,c.企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3、收入的金额能够可靠地计量 4、相关的经济利益很可能流入企业 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,（二）销售商品收入确认的账务处理： 1、通常情况下销售商品收入的账务处理,借 主营业务收入 贷,1、销售退回、折让 2、期末转入“本年利润”账户销售净额,登记企业销售商品、提供劳务所实现的收入,科目性质：收入类科目。期末无余额,企业可按单位名称设置明细账。,应收帐款,借,贷,1、已实现销售的赊销款及销项税；2、企业代垫的包装费、运费；3、已到期未收到款项商业汇票款；4、已转销坏帐又收回数,尚未收回的应收账款,1、收回赊销款；2、收回代垫运费等；3、应收帐款改用商业汇票结算；4、实际收回已转销坏帐损失金额,企业预收的账款,账户设置： 帐务处理： 1、应收票据取得的核算 2、应收票据利息的核算:带息应收票据计提利 息通过“应收利息”帐户核算,借 应收票据 贷,企业收到的经承兑的商业汇票面额及利息,到期收回的商业汇票面额、利息及贴现的商业汇票面额,尚未收回的汇票金额、利息,借 预收账款 贷,1、收取预收账款 2、销售实现收到购货单位补付款项,1、销售实现时结转已收购货单位预收款 2、销售实现退回多收预收款,已向购货单位收取的款项,核算： （1）收到购货单位预付货款 （2）销售已收定金货物给购货单位，结转已 预收货款 （3）购货单位补付少付款项 （4）退还购货单位多付货款,2、销售商品的折扣、折让的处理 （1）应收账款入账价值的确定 按照交易日的实际成交价确认为应收账款的入账价值。 1.商业折扣 以直接扣除商业折扣后的实际成交价格加以确认。,2.现金折扣 现金折扣概念：是在赊销产品的情况下，销售方为鼓励购买方尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达式为： 折扣百分比 / 付款期限(天数),（3）销售折让 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 企业应分别不同情况进行处理： 已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入； 已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。,3、销售退回及附有销售退回条件的销售的处理 （1）销售退回 销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 A、未确认收入的售出商品发生销售退回 B、已确认收入的售出商品发生退回的,（2）附有销售退回条件的商品销售 购买方依照有关协议有权退货的销售方式。 企业根据以往经验： A、能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入 B、不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。,4、具有融资性质的分期收款销售商品的处理 分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回（通常为超过3年）。 如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。,(三)商品销售成本的结转及销售税金的确认,1、主营业务成本的结转 本期应结转的主营业务成本本期销售商品的数量单位商品的生产成本,借 主营业务成本 贷,已售商品、提供劳务等的实际成本,1、当月发生销售退回的产品成本2、期末转入“本年利润”的当期销售产品成本,性质：费用类；期末无余额,借 销售费用 贷,发生的各项销售费用,期末将本期实际发生数转入“本年利润”,性质：费用类，期末无余额。,借 营业税金及附加 贷,按规定计算应由主营业务负担的税金及附加,企业收到的先征后返的税金、期末转入“本年利润”数,性质：费用类：期末无余额,发出商品,未满足确认条 件的已发出商 品的实际成本,满足确认条件， 应结转的销售 成本,发出商品的实际成本,2、营业税金及附加的核算 消费税、营业税、城市维护建设税、资源税以及教育费附加等，但要注意的是这里所说的销售税金不包括增值税。,二、其他业务收支的核算,借 其他业务收入 贷,期末转入“本年利润”账户的其他业务收入,其他业务所取得的收入,科目性质：收入类科目。期末无余额,借 其他业务成本 贷,期末转入“本年利润”账户的其他业务成本,发生其他业务成本,科目性质：成本类科目。期末无余额,第六节 财务成果业务的核算,一、财务成果利润的构成与计算 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果。 1.营业利润 营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动净收益（公允价值变动净损失）投资净收益（投资净损失）,2、利润总额（税前会计利润） =营业利润营业外收入营业外支出 3、净利润（税后会计利润） 为企业股东（或投资者）所享有。 =利润总额 - 所得税费用,二、利润形成过程的核算,（一）期间费用的核算 期间费用 本期发生的、不能直接或间接计入某种产品成本，而是直接计入当期损益的各项费用。 包括： 管理企业的生产经营活动而发生的管理费用 筹集资金而发生的财务费用 销售产品等而发生的销售费用,（一） 期间费用,1、管理费用 指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。,借 管理费用 贷,各项费用发生数,月末转入当期损益“本年利润”账户,性质：损益类科目， 月末无余额,发生时： 借：管理费用 贷：库存现金 银行存款 原材料 应付职工薪酬 无形资产 累计折旧 应交税费,期末结转： 借：本年利润 贷：管理费用,性质：损益类， 月末无余额,2、财务费用 指企业筹集生产经营过程中所需资金而发生的费用。,支付时： 提取利息时： 借：财务费用 借：财务费用 应付利息 贷：应付利息 贷：银行存款 发生利息收入、汇兑损益： 借：银行存款 贷：财务费用 期末时： 如借方有余额： 如贷方有余额： 借：本年利润 借：财务费用 贷：财务费用 贷：本年利润,3、销售费用,企业在销售商品、提供工业性劳务等过程 中发生的各项费用以及专设销售机构的各项 经费。,发生费用时： 借：销售费用 贷：现金 银行存款 应付职工薪酬 期末结转： 借：本年利润 贷：销售